趙靜

【摘要】從2013年開始，金融業(yè)“營(yíng)改增”的問題進(jìn)入議事日程，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)多家主要銀行及保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)研。但對(duì)金融行業(yè)征收增值稅是一個(gè)世界性的難題，存在很多需要考慮解決的問題。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 增值稅 營(yíng)業(yè)稅 銀行

始于2012年的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）在2014年開始進(jìn)入攻堅(jiān)之旅。2014年7月4日，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉公開表示，爭(zhēng)取“十二五”末（也就是2015年末）全面完成營(yíng)改增。根據(jù)這一規(guī)劃，金融業(yè)將繼交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之后改征增值稅。與上述行業(yè)相比，金融業(yè)（主要是銀行業(yè)）的特殊性、復(fù)雜性對(duì)增值稅改革提出更高要求，改革的難度更大，迄今為止目世界各國(guó)也還沒有成熟的改革方案可供借鑒。本人在銀行工作多年，希望通過本文就金融業(yè)營(yíng)改增問題（以銀行業(yè)為例）提出一些自己的觀點(diǎn)與想法，與各位專家、同行共同促進(jìn)金融業(yè)營(yíng)改增的順利實(shí)施。

一、銀行業(yè)營(yíng)改增的必要性分析

營(yíng)業(yè)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，區(qū)別在于營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)額全額為征稅依據(jù)，而增值稅以商品流轉(zhuǎn)和勞務(wù)各環(huán)節(jié)的增值額為計(jì)稅依據(jù)。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅能夠更好的消除重復(fù)征稅、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)分工。但目前我國(guó)稅法對(duì)銀行業(yè)征稅營(yíng)業(yè)稅而非增值稅（2008-2013年，我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅由1065.89億元增至2372.95億元，年均增長(zhǎng)21.8%），現(xiàn)行政策存在的主要問題是：（1）銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致抵扣鏈條斷裂，形成重復(fù)征稅。按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅條例，銀行業(yè)是按營(yíng)業(yè)額乘以稅率（5%）計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，這意味著銀行購(gòu)進(jìn)貨物（如機(jī)器設(shè)備、水電費(fèi)）時(shí)所承擔(dān)的增值稅（稅率一般為17%）不能抵扣，加重了本企業(yè)的稅負(fù)；另一方面，由于交納營(yíng)業(yè)稅，銀行無(wú)法向接受其服務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)無(wú)法像接受運(yùn)輸服務(wù)那樣可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的好處。（2）銀行一般是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行納稅核算，這意味著貸款利息到期無(wú)論是否收回，均應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅額交納營(yíng)業(yè)稅，從而增加了資金成本。當(dāng)滯收利息較高時(shí)，會(huì)影響銀行短期資金流動(dòng)，也會(huì)對(duì)銀行整體運(yùn)營(yíng)造成一定的負(fù)擔(dān)。（3）銀行業(yè)提供的跨境服務(wù)無(wú)法享受退稅。由于計(jì)稅原理的不同，對(duì)于向境外單位或個(gè)人提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定可以享受出口退稅的優(yōu)惠政策，但對(duì)于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)沒有此規(guī)定。而在實(shí)際工作中，銀行業(yè)對(duì)境外客戶提供金融服務(wù)的情況非常多，上述政策使得這些跨境服務(wù)不能享受出口退稅待遇，削弱銀行業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

通過營(yíng)改增，銀行業(yè)可以獲得如下稅收好處：（1）體避免重復(fù)征稅，體現(xiàn)量能負(fù)稅的原則，有利于促進(jìn)社會(huì)分工細(xì)化和公平競(jìng)爭(zhēng)。（2）通過適宜的機(jī)制設(shè)計(jì)，能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，順應(yīng)當(dāng)前金融外圍業(yè)務(wù)外包的發(fā)展趨勢(shì)，有利于銀行業(yè)細(xì)化分工，提高效率。（3）可以延伸貨物與服務(wù)之間、各個(gè)環(huán)節(jié)之間、各個(gè)企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營(yíng)方式的加快轉(zhuǎn)變。（4）實(shí)現(xiàn)對(duì)外銀行業(yè)務(wù)出口退稅，增強(qiáng)金融企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、銀行業(yè)營(yíng)改增需要注意的問題

（一）采取何種計(jì)稅方式

增值稅計(jì)稅方法包括簡(jiǎn)易征稅法和一般征稅法兩種，前者是按照某一稅率乘以應(yīng)稅收入得到應(yīng)納稅額；后者以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額為應(yīng)納稅額。二者相比，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅操作和征收監(jiān)管比較簡(jiǎn)便，但沒有根本解決增值稅抵扣鏈條斷裂與重復(fù)征稅問題，下游企業(yè)也無(wú)法享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的好處。一般計(jì)稅方法則可以很好的解決上述問題，缺點(diǎn)是納稅操作復(fù)雜，尤其是現(xiàn)行增值稅憑票抵扣制度將使銀行業(yè)在發(fā)票管理、系統(tǒng)改造、納稅申報(bào)等諸多方面，面臨較大的挑戰(zhàn)。因此，筆者認(rèn)為，兩種計(jì)稅方式應(yīng)該優(yōu)先考慮一般征稅法，在無(wú)法采用一般征稅法時(shí)再用簡(jiǎn)易征稅法。

（二）如何計(jì)算應(yīng)納稅額

目前，銀行業(yè)收入主要包括利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、投資凈收益、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。其中前兩項(xiàng)為銀行的核心業(yè)務(wù)，也是主要收入來(lái)源。對(duì)于利息凈收入征稅，從稅法原理上講，應(yīng)對(duì)利息收入和利息支出分別逐筆確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額，但這樣處理工作量大，成本高，也無(wú)法獲得利息支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的相關(guān)發(fā)票，難以操作?？梢钥紤]采用簡(jiǎn)化處理方式，直接以利息凈收入乘以稅率得到應(yīng)納稅額。當(dāng)然，如果銀行可以對(duì)支付其他銀行的利息以及支付給存款人的利息進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，那也可以按照一般征稅法納稅。營(yíng)業(yè)支出主要包括營(yíng)業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失和其他營(yíng)業(yè)支出，其中業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用是銀行業(yè)能夠獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要項(xiàng)目。這些項(xiàng)目“營(yíng)改增”后在上游企業(yè)中也基本都繳納了增值稅，因此作為下游企業(yè)，銀行外購(gòu)商品或服務(wù)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)允許抵扣。

（三）如何確定稅率

我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率包括17%、13%、11%、6%四檔，根據(jù)十八屆三中全會(huì)要求適當(dāng)兼并稅率的原則，筆者認(rèn)為有關(guān)部門將不會(huì)出臺(tái)新稅率，根據(jù)有關(guān)專家測(cè)算，最可能的是簡(jiǎn)易征稅法按照6%，一般征稅法按照11%。

（四）銀行繳納的增值稅如何在中央與地方分成

目前，除全國(guó)性商業(yè)銀行總行繳納的營(yíng)業(yè)稅為中央預(yù)算收入外，其他銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅均屬地方預(yù)算收入。改征增值稅后，若仍將按75：25的比例在中央和地方間分成，地方預(yù)算收入將大幅減少。在目前中央和地方財(cái)權(quán)與事權(quán)不對(duì)稱的矛盾已較為突出的情況下，若“營(yíng)改增”后仍沿用原來(lái)的模式及分成比例，不對(duì)增大地方財(cái)力作出實(shí)質(zhì)性努力，則對(duì)地方財(cái)政來(lái)說(shuō)可謂雪上加霜。筆者認(rèn)為，由于銀行業(yè)對(duì)全國(guó)經(jīng)濟(jì)影響巨大，且銀行業(yè)的調(diào)控、風(fēng)險(xiǎn)管理等責(zé)任主要在中央，同時(shí)出于消除地方保護(hù)主義、防止區(qū)域間稅收競(jìng)爭(zhēng)的考慮，建議銀行業(yè)增值稅仍然由國(guó)稅征收，同時(shí)考慮“營(yíng)改增”后的總體影響，可適當(dāng)調(diào)高地方分成比例。

三、總結(jié)

以銀行為主的金融業(yè)即將開始實(shí)施營(yíng)改增，建議有關(guān)部門應(yīng)在尊重和充分考慮現(xiàn)實(shí)國(guó)情的情況下，借鑒其他國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)，盡快確定征稅方法、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算等問題，這將有利于推動(dòng)我國(guó)金融業(yè)稅制的進(jìn)一步優(yōu)化，從而促進(jìn)我國(guó)金融業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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