【摘要】改革開放帶來中國經濟的高速發(fā)展，同時也不可避免地帶來了環(huán)境問題。環(huán)境問題愈演愈烈，在發(fā)展經濟的同時，環(huán)境問題同樣不容忽略。我國應該建立和完善以保護環(huán)境為目的的生態(tài)稅制體系，通過調整完善現有的生態(tài)稅收、開征獨立的生態(tài)稅稅種、增加生態(tài)稅收優(yōu)惠措施等，提高對環(huán)境污染的治理力度，保護我們賴以生存的地球，促進經濟的可持續(xù)發(fā)展。

【關鍵詞】生態(tài)稅制 環(huán)境保護 可持續(xù)發(fā)展

隨著經濟的快速發(fā)展和人口的繼續(xù)增長，我國所面臨的生態(tài)環(huán)境問題將日益突出。要達到“可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略目標，稅收作為政府宏觀調控的重要的經濟調節(jié)手段理應發(fā)揮不可或缺的作用。在以“可持續(xù)發(fā)展”為戰(zhàn)略目標的前提下，對構建我國的生態(tài)稅收體系的問題進行深入的思考，具有重要的理論意義和現實意義。結合國外的成功經驗，立足于我國的實際國情，以可持續(xù)發(fā)展為目標，對我國的生態(tài)稅改革有以下建議：

一、近期建議—調整現有的生態(tài)稅收制度

（一）調整稅率

稅率的設計不能太高，太高容易加重納稅人的負擔，納稅人為了不支付高昂的稅收負擔而過分加大在環(huán)保方面的支出費用，結果反而會浪費了社會資源；同時也不能設計得太低，太低起不到稅收應有的調節(jié)作用，納稅人寧愿支付稅費也不愿意為環(huán)?；ㄙM更多的代價，因此稅率的設計應該是彈性的，有差別的。

（二）擴大某些生態(tài)稅種的課稅范圍

首先是資源稅的征稅范圍應該擴大。我國原有的資源稅的征稅范圍僅限于燃料、礦產資源和一些有色金屬及鹽類。對于很多非可再生的、恢復速度較慢的、稀缺的資源應該列入資源稅的征稅范圍，包括水資源、森林資源、漁業(yè)資源、海洋資源和草場資源等等。其次是消費稅。在新時期消費稅的作用不僅僅只局限于調節(jié)收入，改變人們的生活習慣，還應該在保護環(huán)境方面發(fā)揮作用，主要是對破壞生態(tài)、浪費資源和損害環(huán)境的行為征稅，計稅依據可以選擇企業(yè)生產的對生態(tài)環(huán)境有害的產品的價值。比如非可回收的飲料容器、含磷的洗滌劑、原漿紙、一次性紙制品、電池、相機、電動剃刀、高檔建筑裝飾材料及能對臭氧層造成破壞的氟里昂產品、塑料袋等都應該作為消費稅的征稅對象。

（三）完善現有生態(tài)稅的計稅依據

隨著某些稅種課稅范圍的增加，計稅依據也應該相應的調整并加以完善。比如說資源稅，我國原有資源稅都是在銷售環(huán)節(jié)按銷售量課征的，會使得一部分稅收流失。調整后的資源稅應以實際的開采量為計稅依據，會比較真實合理的反映納稅人因資源的開采所承擔的稅收負擔；對于剛剛擴圍進來的水資源可以以實際占有量為計稅依據，森林資源以砍伐量為計稅依據，漁業(yè)資源以捕撈量為計稅依據。

二、長遠建議—開征獨立的生態(tài)稅稅種

按照“誰污染，誰治理”的原則，我國應該在試點的基礎上開征獨立的生態(tài)保護稅稅種，并使之逐漸成為生態(tài)稅體系的主要組成部分。從我國的實際出發(fā)，開征獨立的生態(tài)稅對我國的環(huán)保工作具有長遠的意義。生態(tài)稅，應該定性為一個綜合性稅種。根據不同的征稅對象設置不同的稅目，其中稅目的適度調整則可以參考實際的具體情況。根據當前我國的實際狀況，生態(tài)稅可以設置以下稅目：

首先是水污染稅。水污染稅的征收對象是我國境內的企事業(yè)單位、個體經營者及城鄉(xiāng)居民排放的廢水，以排放廢水的單位和個人為納稅人，以排污量和污水的濃度為計稅依據，對企業(yè)和個人應采用分別征收的辦法。對企業(yè)排放的污水以測定的排放量為計稅依據，并根據排放污水所含污染物質的成分和濃度不同，設計差別的定額累進稅率，實行按量定率征收，對居民排放的生活廢水，由于其濃度基本相同，可以居民的實際用水量為征稅根據，并采取無差別的定額累進稅率，累進稅既能有效地防止對居民用水負擔過重的問題，又能起到倡導節(jié)約用水的作用。

其次是大氣污染稅。大氣污染稅是對排放的空氣污染物征收的一種稅收，其征稅范圍主要包括納入空氣污染指數的二氧化硫、二氧化碳、氮氧化物和總懸浮顆粒物等。以我國目前的環(huán)境狀況和征稅水平來看，可以分為兩種：二氧化碳稅和二氧化硫稅。二氧化碳的排放主要是化石類燃料燃燒而產生的，因此碳稅最終將落在煤、石油、天然氣以及成品油這些化石類能源上，即根據這些燃料的碳排放量以這些燃料為課稅對象征收碳稅。在納稅環(huán)節(jié)上因為燃料才開采到使用會經過很多環(huán)節(jié)，可以在生產、進口環(huán)節(jié)一次性課征。這樣可以在源頭上控制二氧化碳的排放，而且方便征收管理，節(jié)約征稅成本。對于有些關系到民生的行業(yè)例如居民生活用的天然氣，煤炭等和火車用的燃料可以適當的設置一些稅收優(yōu)惠政策，保障人民的生活水平。二氧化硫的排放量過大導致酸雨也是環(huán)境污染面臨的一個重要問題，但是二氧化硫排放量的監(jiān)測技術難度較大，我國目前的水平還無法精確地測定其排放量，這也是開征二氧化硫稅的主要困難之一。在開征初期我國可以采取簡單的做法：針對一些大的固定污染源，進行定期監(jiān)測，根據監(jiān)測數據實行從量征稅；二是對小排放源直接根據其所消耗燃料的價值實行比例稅率。

再者是垃圾稅。垃圾稅以我國境內的企事業(yè)單位、個體經營者和居民排放的各種固體廢棄物為課稅對象，以排放固體廢物的單位、個體經營者和居民為納稅人。對需不同方式處理、不同種類的垃圾采用不一樣的計稅方法。以垃圾實際排放量為計稅依據，實行從量課征。設置稅率時，對相同種類的垃圾，還應考慮其堆放地點、處理方式是否相同。但在現實生活中實際操作是很有難度的，因此可以暫時采取變通措施：第一，針對于一次性使用的消費品可以在生產或銷售環(huán)節(jié)征收，例如一次性筷子、電池、飲料容器、塑料袋等；第二針對居民生活垃圾可以采取從量征收，按人口分配的方法，即根據一個居住小區(qū)在處理垃圾的重量征稅，然后按人口平分到每個家庭，分月或分年征收；第三針對企事業(yè)單位的垃圾可以根據其對環(huán)境污染的程度不同設置差別稅率，并且根據企業(yè)的生產規(guī)模和產品總產量實行核定征收，稅務機關應參考環(huán)保部門數據進行核定稅額。

綜上所述，完善我國的生態(tài)稅收體系是一個長期的龐大的工程，所有的完善改革措施都應該遵從“循序漸進”的原則逐步推行。生態(tài)稅收的完善要建立在我國整體稅負水平不變的基礎之上，使我國逐漸地擺脫經濟和環(huán)境相互制約的瓶頸，形成節(jié)約資源和保護生態(tài)環(huán)境的產業(yè)結構體系，實現人與自然的和諧相處，促進經濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

作者簡介：王淑穎（1991-），漢族，河北邢臺人，本科畢業(yè)于東北財經大學，現在在東北財經大學讀稅務碩士專業(yè)，研究方向：財政學稅務方向。