吳瑕

《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中指出：“完善國家宏觀調(diào)控體系。進(jìn)一步健全國家計(jì)劃和財(cái)政政策、貨幣政策等相互配合的宏觀調(diào)控體系……貨幣政策要在保持幣值穩(wěn)定和總量平衡方面發(fā)揮重要作用，健全貨幣政策的傳導(dǎo)機(jī)制?！敝袊嗣胥y行是我國的中央銀行，其主要職責(zé)是在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，制定和執(zhí)行貨幣政策，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融穩(wěn)定。

中央銀行會計(jì)是實(shí)施宏觀調(diào)控的重要工具，中央銀行會計(jì)報(bào)表分析是制定和執(zhí)行貨幣政策的重要傳導(dǎo)機(jī)制。為國家制定和實(shí)施貨幣政策，維護(hù)金融穩(wěn)定，提高金融服務(wù)水平，提供科學(xué)的決策依據(jù)。為此，對中央銀行會計(jì)報(bào)表分析工作的必要性、面臨問題及改革措施淺談如下拙見：

一、建立和完善中央銀行會計(jì)報(bào)表分析機(jī)制面臨的問題

中央銀行會計(jì)報(bào)表分析機(jī)制，已成為了中央銀行會計(jì)體系的重要組成部分，在落實(shí)宏觀調(diào)控的各項(xiàng)貨幣信貸政策措施，完善金融機(jī)構(gòu)運(yùn)行規(guī)則中起著重要作用。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，中央銀行新舊體制的交替和職能的變化，在會計(jì)報(bào)表分析機(jī)制方面出現(xiàn)了一些新情況和新問題，只有認(rèn)真地加以分析和研究，才能制定出正確的對策和措施，更好的提高會計(jì)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性、科學(xué)性和實(shí)效性。具體反映在以下幾個(gè)方面的問題：

（一）對建立和完善中央銀行會計(jì)報(bào)表分析機(jī)制的迫切性認(rèn)識不足

隨著我國金融體制改革的不斷深入，商業(yè)銀行要逐步實(shí)現(xiàn)“自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束”。但是，商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營的過程中，由于內(nèi)在動力和外部壓力，促使其追求利潤最大化的沖動不斷增強(qiáng)，其必然影響平等、公平、有序的業(yè)務(wù)競爭，擾亂金融秩序。只有加強(qiáng)中央銀行會計(jì)報(bào)表分析機(jī)制建設(shè)，才能保證金融機(jī)構(gòu)的有序競爭，合法經(jīng)營。有些同志對此事關(guān)重要的問題認(rèn)識不足，缺乏緊迫感，認(rèn)為只要做好會計(jì)核算和會計(jì)結(jié)算管理就行了，會計(jì)報(bào)表分析無關(guān)緊要，存在“無關(guān)緊要”論。其原因是對中央銀行會計(jì)報(bào)表分析機(jī)制的作用認(rèn)識不清，勢必嚴(yán)重影響央行會計(jì)報(bào)表分析職能的發(fā)揮，影響黨和國家各項(xiàng)金融方針、政策的落實(shí)。

（二）中央銀行會計(jì)報(bào)表分析機(jī)制不健全

由于中央銀行現(xiàn)行會計(jì)管理機(jī)制沒有徹底轉(zhuǎn)變，仍是偏重于核算，輕視管理。所以，致使會計(jì)報(bào)表分析機(jī)制不完善。表現(xiàn)為：會計(jì)管理機(jī)構(gòu)上，沒有建立具有權(quán)威性、獨(dú)立性的會計(jì)管理機(jī)構(gòu)；管理人員上，缺乏強(qiáng)有力的綜合分析、調(diào)查預(yù)測的管理人才，有的兼職帶管，沒有把會計(jì)報(bào)表分析落到實(shí)處；調(diào)查研究與實(shí)際業(yè)務(wù)工作相脫節(jié)，只注重核算業(yè)務(wù)和經(jīng)營業(yè)績，使會計(jì)報(bào)表分析流于形式。由于會計(jì)報(bào)表分析管理機(jī)制不健全，使中央銀行會計(jì)報(bào)表分析不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，從而在很大程度上削弱了中央銀行職能的發(fā)揮和宏觀調(diào)控能力。

二、強(qiáng)化中央銀行會計(jì)報(bào)表分析的對策

馬克思曾經(jīng)指出：“會計(jì)是對生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)?！边@一論述高度的概括了會計(jì)報(bào)表分析的必然屬性。中央銀行會計(jì)報(bào)表分析貫穿于整個(gè)金融活動全過程。新的中央銀行管理體制確定后，更加凸顯了建立和完善中央銀行會計(jì)報(bào)表分析的重要性和迫切性，客觀上要求用新的眼光認(rèn)識央行會計(jì)報(bào)表分析定位，以戰(zhàn)略性的思維研究會計(jì)報(bào)表分析的發(fā)展空間。所以，要大力加強(qiáng)現(xiàn)代化會計(jì)報(bào)表分析機(jī)制建設(shè)，逐步建立和完善中央銀行會計(jì)報(bào)表分析機(jī)制，由具體操作向科學(xué)分析預(yù)測轉(zhuǎn)變，由局部指導(dǎo)向宏觀監(jiān)測調(diào)控轉(zhuǎn)變，為此提出如下對策：

（一）加強(qiáng)央行自身經(jīng)營情況的分析，全面實(shí)施貨幣政策水平

中央銀行會計(jì)報(bào)表分析在系統(tǒng)分析和評價(jià)金融機(jī)構(gòu)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動情況的同時(shí)，通過對中央銀行資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的會計(jì)報(bào)表分析，進(jìn)一步考核和評價(jià)各級人民銀行的管理狀況和經(jīng)營成果，促進(jìn)人民銀行改進(jìn)和提高執(zhí)行貨幣政策能力和水平。為此，中央銀行會計(jì)報(bào)表分析也要詳細(xì)分析預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益，這是全面制定和實(shí)施貨幣政策的客觀需要。

首先，認(rèn)真開展對資產(chǎn)類項(xiàng)目的綜合分析。中央銀行的資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目主要內(nèi)容包括再貸款、專項(xiàng)貸款、金銀外匯占款、固定資產(chǎn)、暫付款項(xiàng)和聯(lián)行在途占款等項(xiàng)目。資產(chǎn)項(xiàng)目除聯(lián)行在途占款外年度發(fā)生筆數(shù)都比較少，因此在做會計(jì)報(bào)表分析時(shí)力求精細(xì)。

其次，認(rèn)真開展對負(fù)債項(xiàng)目的分析和預(yù)測。負(fù)債項(xiàng)目的分析相對繁雜，可以綜合利用多種分析技術(shù)，對情況進(jìn)行分析和遠(yuǎn)期預(yù)測。

中央銀行需要分析和評價(jià)的負(fù)債項(xiàng)目主要包括存款準(zhǔn)備金、郵政儲蓄轉(zhuǎn)存款、郵政匯兌存款、財(cái)政存款、繳存財(cái)政存款、中央銀行債券、賣出回購證券和貨幣凈投放（回籠）等，可以應(yīng)用趨勢分析法和因素評價(jià)法等分析方法，以統(tǒng)計(jì)表、圖表和趨勢圖并附有簡單文字說明的形式來進(jìn)行分析和預(yù)測。

最后，認(rèn)真開展對所有者權(quán)益項(xiàng)目的綜合分析。所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)注重分析收益情況。收入與支出項(xiàng)目的分析主要應(yīng)采用比較分析法和比重分析法，對各項(xiàng)收入和支出項(xiàng)目的情況進(jìn)行詳細(xì)說明，特別針對畸高、畸低的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)的說明原因。

（二）采取科學(xué)的分析方法，促進(jìn)宏觀調(diào)控

中央銀行會計(jì)報(bào)表分析，是會計(jì)管理的重要內(nèi)容，會計(jì)報(bào)表分析工作是會計(jì)控制的必要手段。因此，必須采取比較分析、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法等多種分析方法，實(shí)現(xiàn)盡量用簡明的文字、直觀的圖表、客觀的分析，及時(shí)和準(zhǔn)確地反映人民銀行貨幣政策的執(zhí)行情況和會計(jì)核算情況的目的，從而保證中央銀行宏觀調(diào)控的順利實(shí)施，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定金融秩序。為此，可有選擇的采取如下分析方法：

首先，采取比較分析法，將相互聯(lián)系的指標(biāo)進(jìn)行對比分析。比較分析法是各種分析方法中最常用、最簡單、最直觀、最有說明力的分析方法，是各種會計(jì)報(bào)表分析的基礎(chǔ)，沒有比較，分析就無從開始。比較分析法是指將彼此相聯(lián)系的指標(biāo)進(jìn)行對照，確定它們之間的差異，用以評價(jià)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系過程。在我國中央銀行會計(jì)報(bào)表分析工作的實(shí)踐中，比較項(xiàng)目包括：本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之比較，主要應(yīng)用對財(cái)務(wù)預(yù)算的控制與考核；本期與前期比較，主要應(yīng)用分析判斷中央銀行及其分支行貨幣政策實(shí)施和宏觀金融調(diào)控的情況；不同分支行之間的比較，主要應(yīng)用于上級行對下級行各項(xiàng)內(nèi)部管理指標(biāo)的考核與評價(jià)。人民銀行系統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)收支報(bào)表中也專門設(shè)置“上年同期余額”和“同比增減”欄目，可以橫向直觀地反映出各個(gè)項(xiàng)目本年度內(nèi)大致的變化趨勢和變化程度，特別有利于報(bào)表分析人員迅速地發(fā)現(xiàn)劇增、劇減的項(xiàng)目，進(jìn)而有針對性的做進(jìn)一步的考核和評價(jià)。這種分析方法特別適用于對存款準(zhǔn)備金的監(jiān)控，有利于輔助開展商業(yè)銀行支付風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。同時(shí)，這種分析方法也適用于對人民銀行內(nèi)部費(fèi)用開支項(xiàng)目的分析與評價(jià)工作。利用比較分析法可以迅速、直觀地發(fā)現(xiàn)如會議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等重點(diǎn)監(jiān)控科目與上年同期的比較數(shù)、與預(yù)算的比較數(shù)，來考察不同行、不同時(shí)期對該科目的監(jiān)控力度。

其次，采取因素分析法，對分析指標(biāo)與影響因素進(jìn)行綜合分析。因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)和影響因素的關(guān)系來確定各因素對指標(biāo)的影響程度。一般來說，多數(shù)分析指標(biāo)和其影響因素都存在一定數(shù)量上的相關(guān)性，但中央銀行會計(jì)指標(biāo)卻與其影響因素?zé)o法建立起來明顯的數(shù)量關(guān)系，多半都是實(shí)質(zhì)上的聯(lián)系。因此，需要分析人員不但要準(zhǔn)確地指出影響分析指標(biāo)增減的變化各項(xiàng)因素，還要客觀地分析出各個(gè)因素的變化趨勢對分析指標(biāo)的影響程度。例如，某一地區(qū)的貨幣凈投放（回籠）的發(fā)展變化的趨勢不但會與該地區(qū)居民個(gè)人消費(fèi)傾向相關(guān)聯(lián)，還與該地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和氣候季節(jié)性變化等方面均存在相關(guān)生性。例如，工業(yè)及制造業(yè)相對較發(fā)達(dá)的地區(qū)，貨幣多呈現(xiàn)凈投放的態(tài)勢，而商貿(mào)及旅游業(yè)發(fā)達(dá)的地區(qū)多呈現(xiàn)貨幣凈回籠的態(tài)勢。

（三）采取各種有效措施，提高金融服務(wù)水平

會計(jì)報(bào)表分析是以會計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采取科學(xué)的方法，系統(tǒng)分析和評價(jià)金融機(jī)構(gòu)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動情況，將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定決定有用的信息，更好的預(yù)測未來，減少決策的不確定性。為此要采取如下措施：

其一，收集大量的貨幣政策信息，為做好會計(jì)報(bào)表分析工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。中央銀行是貨幣政策的制定者，作為中央銀行會計(jì)報(bào)表的分析人員必須對中央銀行制定的信貸管理、外匯管理、利率管理、準(zhǔn)備金管理、支付結(jié)算、金銀管理、現(xiàn)金管理等貨幣政策有全面、精準(zhǔn)的掌握。中央銀行每次利息的升降利率及貨幣政策的出臺都必將會在會計(jì)報(bào)表上得以體現(xiàn)。分析人員首先必須掌握政策，才能準(zhǔn)確地從會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)中提煉出貨幣政策執(zhí)行的效果。

其二，要堅(jiān)持日常分析和年度分析相結(jié)合。高質(zhì)量的會計(jì)報(bào)表分析是由于日常細(xì)致、準(zhǔn)確和及時(shí)的會計(jì)核算工作而積累起來的。高水平的年度會計(jì)報(bào)表分析理應(yīng)來源于日常敏銳、精練、客觀的會計(jì)報(bào)表分析工作的積累。日常的會計(jì)報(bào)表分析工作即包括月度分析、季度分析和半年分析，也包括對某一特定時(shí)點(diǎn)的出現(xiàn)特殊情況的專題分析。

其三，要堅(jiān)持專題分析與綜合分析相結(jié)合。在2003年十屆人大六次會議修訂的《中國人民銀行法》第一章第四條中規(guī)定中國人民銀行應(yīng)履行12項(xiàng)職責(zé)。如發(fā)行貨幣、監(jiān)管公開市場、經(jīng)理外匯、黃金儲備、經(jīng)理國庫、維護(hù)支付結(jié)算系統(tǒng)的正常運(yùn)行等基本職能都能在會計(jì)報(bào)表中得以體現(xiàn)。特別是對于基層央行專題分析尤其重要，是會計(jì)報(bào)表工作的一個(gè)重要的組成部分。專題分析不僅可以為綜合分析提供素材，也可以反映中央銀行及其分支機(jī)構(gòu)貨幣政策執(zhí)行的好壞。

其四，堅(jiān)持基層分析與高層分析相結(jié)合。宏觀貨幣政策傳導(dǎo)的逐級貫徹落實(shí)，逐級找反饋的過程，最終體現(xiàn)在金融機(jī)構(gòu)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)具體的金融業(yè)務(wù)中。因此，中央銀行會計(jì)報(bào)表分析人員要耐心地傾聽、虛心的接受、準(zhǔn)確的提煉基層反映上來的情況，這樣更有利于高層形勢分析和經(jīng)濟(jì)決策。

其五，堅(jiān)持外部分析與內(nèi)部分析相結(jié)合。中央銀行科學(xué)、精準(zhǔn)的會計(jì)報(bào)表分析必須有更寬廣的視野和更豐富的信息來源。貨幣政策的貫徹實(shí)施也是由中央銀行到商業(yè)銀行和整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)體的傳導(dǎo)過程。因此，中央銀行的會計(jì)報(bào)表分析工作不能拘泥于中央銀行內(nèi)部的信息來源，還要放眼于金融系統(tǒng)，甚至是整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)體系。中央銀行應(yīng)適當(dāng)加強(qiáng)對商業(yè)銀行經(jīng)營管理狀況的調(diào)查研究，提高對其會計(jì)報(bào)表分析工作質(zhì)量，注意觀察評價(jià)其資金流向、經(jīng)營安全和財(cái)務(wù)狀況等，是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策、是否及時(shí)貫徹落實(shí)中央銀行貨幣政策，是否有足夠的財(cái)力保障經(jīng)營安全等方面，把外部分析作為中央銀行內(nèi)部會計(jì)報(bào)表必要、有力的信息補(bǔ)充。

（四）強(qiáng)化會計(jì)報(bào)表分析的基礎(chǔ)建設(shè)，全面發(fā)揮央行職能

由于人民銀行會計(jì)報(bào)表部門承擔(dān)著對金融機(jī)構(gòu)的管理和金融會計(jì)報(bào)表分析基礎(chǔ)建設(shè)的雙重任務(wù)，所以在管理的同時(shí)不能放松基礎(chǔ)建設(shè)。中央銀行的會計(jì)報(bào)表分析基礎(chǔ)工作主要內(nèi)容有，建立和完善金融會計(jì)報(bào)表分析管理的組織體系，加強(qiáng)會計(jì)報(bào)表分析隊(duì)伍建設(shè)，開展會計(jì)達(dá)標(biāo)活動，建立和完善電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。只有強(qiáng)化中央銀行會計(jì)報(bào)表分析機(jī)制基礎(chǔ)建設(shè)，才能充分發(fā)揮中央銀行服務(wù)職能。

首先，加強(qiáng)中央銀行會計(jì)報(bào)表分析管理機(jī)制建設(shè)。會計(jì)報(bào)表分析管理機(jī)制具有獨(dú)立性、權(quán)威性、系統(tǒng)性。為此，要從中央銀行到分支行建立一個(gè)會計(jì)報(bào)表分析體系，設(shè)專門機(jī)構(gòu)和人員。依據(jù)《中國人民銀行法》、《會計(jì)法》、《票據(jù)法》、《商業(yè)銀行法》等有關(guān)法律和規(guī)章制度，綜合開展分析監(jiān)測活動。對各金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行會計(jì)支付清算基本制度、結(jié)算、核算質(zhì)量情況進(jìn)行全面的監(jiān)測；測定全社會結(jié)算紀(jì)律執(zhí)行狀況的整體水平；監(jiān)測、匯總分析人民銀行系統(tǒng)財(cái)務(wù)、基建情況，從而進(jìn)一步發(fā)揮中央銀行會計(jì)報(bào)表分析機(jī)制管理職能。

其次，加強(qiáng)中央銀行會計(jì)報(bào)表分析隊(duì)伍建設(shè)。根據(jù)“四化”原則，選好會計(jì)部門的負(fù)責(zé)人，配備好專職會計(jì)干部，為會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)打下良好的組織基礎(chǔ)。堅(jiān)持業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政治教育，提高從業(yè)人員政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。組織會計(jì)報(bào)表分析人員學(xué)習(xí)會計(jì)基礎(chǔ)知識、基本業(yè)務(wù)、規(guī)章制度和法規(guī)；搞好會計(jì)報(bào)表分析基本技能培訓(xùn)；開展學(xué)術(shù)交流，進(jìn)行理論研究，提高會計(jì)報(bào)表分析理論水平。組織會計(jì)報(bào)表分析人員開展調(diào)查研究，進(jìn)行綜合分析，及時(shí)反映宏觀調(diào)控情況，為決策提供依據(jù)。堅(jiān)持“兩手抓，兩手都要硬”的方針，加強(qiáng)職業(yè)道德和思想政治教育，提高政治覺悟，建立一支政治素質(zhì)高、熟練業(yè)務(wù)、具有專業(yè)知識的會計(jì)報(bào)表分析管理隊(duì)伍。

最后，加強(qiáng)電子化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表分析管理科學(xué)化。采取電子計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代通信技術(shù)為主的賬務(wù)核算和信息傳輸手段，進(jìn)一步推廣使用中國現(xiàn)代化報(bào)表分析機(jī)制系統(tǒng)。按著統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，分步實(shí)施的原則，著重抓好柜臺業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、區(qū)轄電子聯(lián)行處理系統(tǒng)、同城票據(jù)交換清算處理系統(tǒng)的建設(shè)，并逐步建設(shè)全國聯(lián)行清算網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)要加快發(fā)展全國衛(wèi)星通信網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，擴(kuò)大覆蓋面，提高電子聯(lián)行的運(yùn)行效益和管理水平，為會計(jì)報(bào)表分析提供良好的環(huán)境和基礎(chǔ)。