杜宇　岳琪　趙宗旭

【摘要】隨著世界各國對于“低碳經(jīng)濟”問題的日益重視，基于低碳經(jīng)濟的環(huán)境會計信息披露就顯得尤為重要。本文首先分析了低碳會計信息披露現(xiàn)狀，其次，深入探討了低碳會計信息披露內(nèi)容的框架設(shè)計，具有一定的參考價值。

【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟 環(huán)境會計 會計信息披露 框架設(shè)計

一、前言

隨著社會各界日益重視“低碳經(jīng)濟”問題，我國也在促進低碳經(jīng)濟發(fā)展方面做了許多的努力和探討。國家發(fā)展改革委員會在2010年8月就啟動了低碳城市試點工作，確定率先在一些省市試點開展低碳經(jīng)濟，努力建設(shè)以低碳排放為特征的消費模式和產(chǎn)業(yè)體系。國家財政部、審計署多次要求盡快開展環(huán)境會計信息披露工作，基于低碳經(jīng)濟的環(huán)境會計信息披露，有利于對上市公司的環(huán)境信息披露進行進一步規(guī)范。本文就基于低碳經(jīng)濟的環(huán)境會計信息披露框架進行設(shè)計。

二、低碳會計信息披露現(xiàn)狀

從目前來看，基于低碳經(jīng)濟的環(huán)境會計信息披露主要在以下8 種方式中進行選擇：管理層討論、內(nèi)部會議記錄、財務(wù)報告及附注、招股說明書、董事會報告、單獨的環(huán)境報告、重要事項、社會責(zé)任報告。由于目前我國還沒有出臺統(tǒng)一的量化低碳會計信息標準，也沒有對低碳會計報告的編制形成強制性要求或者統(tǒng)一的規(guī)定，這無疑很難對低碳經(jīng)濟的實際運行狀況進行準確的反映，也很難讓信息使用者公正、客觀地評價上市公司行為。此外，由于我國還沒有出臺環(huán)境會計審計制度，這樣一來，就很容易會讓企業(yè)追求利潤最大化的過程中忽略了環(huán)境保護和節(jié)能減排，這樣一來，完全不利于披露低碳會計信息。

三、低碳會計信息披露內(nèi)容框架設(shè)計

低碳會計信息主要包括低碳績效信息和低碳要素信息，低碳績效信息主要指那些不可作為財務(wù)報表的正式科目或者不能用貨幣計量的信息，但是與低碳因素有關(guān)，能夠通過其他方式來披露的會計信息；而低碳要素信息主要指那些可以用貨幣計量、也可以將其作為財務(wù)報表的正式科目的信息，如低碳負債、低碳資產(chǎn)。

實踐研究與理論研究表明，低碳會計信息的披露方式也有兩種類型：一種類型是將低碳會計報告進行單獨編制，將其作為傳統(tǒng)財務(wù)報告的補充；另外一種類型是在報表附注中予以說明或者增加低碳項目。筆者認為，不同的披露方式適用于不同規(guī)模的企業(yè)，中大型企業(yè)應(yīng)該盡量采用低碳會計報告單獨編制的方式來披露低碳會計信息；而中小型企業(yè)則可以按照在報表附注中予以說明或者增加低碳項目的方式來披露低碳會計信息。

由于目前我國還沒有出臺相關(guān)的低碳會計信息披露準則，還缺乏相應(yīng)的理論來指導(dǎo)低碳會計實務(wù)，這樣一來，既會給相關(guān)準則的制定造成困難，也會不利于監(jiān)管低碳會計信息披露。因此，本文試圖規(guī)范單獨編制的低碳會計報告格式。

（一）低碳要素信息

應(yīng)該要采用單獨編制的低碳會計報告來真實地反映出低碳要素信息?！艾F(xiàn)金流量情況表”可基于籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動產(chǎn)生的與低碳因素有關(guān)的現(xiàn)金流量進行編制，以便能夠單獨反映企業(yè)由于破壞環(huán)境而受到的懲罰（支付的綠化費、排污費、資源稅、污染罰款、資源補償費、資源費、環(huán)境損害賠償金等現(xiàn)金流出），以及由于開展低碳經(jīng)濟而得到的貢獻（環(huán)保撥款、低碳補助、國家低碳貢獻獎金、環(huán)保補貼等現(xiàn)金流入）等信息。

（二）低碳績效信息

無論是低碳情況報告表單獨編制，還是將低碳項目單列于傳統(tǒng)財務(wù)報告內(nèi)，這都是展現(xiàn)低碳要素信息貨幣計量。值得注意的是，低碳會計信息會包括大量非指標化、非定量化的信息，筆者建議可以通過文字敘述的方式來進行展現(xiàn)。對于輕度污染企業(yè)和中度污染企業(yè)，披露方式可以在財務(wù)報表附注中展現(xiàn)，但是重度污染企業(yè)則必須要編制嚴謹、正規(guī)的低碳情況說明書，這樣才能夠使低碳會計信息的經(jīng)濟效益和社會效益得到最大化的發(fā)揮。

低碳情況說明書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（1）低碳環(huán)境管理績效，包括所獲得的低碳環(huán)境保護榮譽、ISO14001環(huán)境管理體系認證、執(zhí)行低碳環(huán)境法規(guī)的情況、開發(fā)引進低碳技術(shù)的情況等；同時還應(yīng)該要詳細闡述資源效用降級情況、賠償環(huán)境損害的法律要求、環(huán)境損害事項、由于污染而造成的社會成本等。（2）與低碳成本、低碳負債等有關(guān)的計量基礎(chǔ)及計量政策。（3）企業(yè)所執(zhí)行的低碳環(huán)境方針政策，以及特征污染物、常規(guī)污染物達標排放的情況。如果存在著超標排放的情況，那么應(yīng)該詳細說明超標原因、排放標準、排放濃度，以及環(huán)保整改措施。（4）企業(yè)是否依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定來對排污費進行依法繳納。（5）企業(yè)下屬各分公司、子公司完成低碳減排任務(wù)的情況，重點要說明低碳減排指標完成情況和實施進度，若沒有及時地達到低碳總量任務(wù)，那么務(wù)必要在第一時間向相關(guān)部門說明原因，并且提出相應(yīng)的整改措施。（6）碳排放權(quán)交易的相關(guān)信息，包括碳排放權(quán)市場價格、碳排放權(quán)的貨幣價值、碳排放權(quán)的價格確認方法、碳排放權(quán)的購買目的等情況。（7）其他低碳績效信息，包括單位原料或者單位產(chǎn)品的溫室氣體排放量、主要污染物排放量、廢水產(chǎn)生量等，以及為了逐步開展低碳經(jīng)濟的生物多樣性保護、植樹造林、低碳環(huán)保培訓(xùn)等公益環(huán)境項目。

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