●白冬明

構(gòu)建內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理體系初探

●白冬明

加強(qiáng)審計質(zhì)量管理是維護(hù)內(nèi)部審計生命線的根本手段。本文將全面質(zhì)量管理的思想與內(nèi)部審計質(zhì)量管理理論結(jié)合起來，創(chuàng)新性地提出了內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理的概念；搭建了內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理體系框架，分析了內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理體系七方面的要素；結(jié)合內(nèi)部審計工作實踐，提出了構(gòu)建內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理體系的具體措施。

內(nèi)部審計 全面質(zhì)量管理體系 框架 要素 措施

一、引言

內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，它的目的是為了增加價值并改善組織的運(yùn)營。作為企業(yè)經(jīng)營管理的一道重要防線，內(nèi)部審計在促使企業(yè)建立、完善內(nèi)部控制，確保受托責(zé)任有效履行的管理控制過程中起著重要的作用。近年來，隨著內(nèi)部審計準(zhǔn)則的實施和國際上先進(jìn)理念的引進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量狀況有了很大程度的改善，但是對比國際上的內(nèi)部審計最佳實務(wù)，審計質(zhì)量和水平還存在較大差距。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，發(fā)揮好審計“免疫系統(tǒng)”功能，是當(dāng)前每個內(nèi)部審計人員必須面對的問題。

二、內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理概述

質(zhì)量管理的發(fā)展經(jīng)歷了三個歷史衍變階段，即質(zhì)量檢驗階段、統(tǒng)計質(zhì)量控制階段和全面質(zhì)量管理階段。全面質(zhì)量管理（Total Quality Management，TQM）這個名稱，最先是20世紀(jì)60年代初由美國著名專家菲根堡姆提出。它是在傳統(tǒng)的質(zhì)量管理基礎(chǔ)上，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)營管理上的需要發(fā)展起來的現(xiàn)代化質(zhì)量管理，現(xiàn)已成為一門系統(tǒng)性很強(qiáng)的科學(xué)。全面質(zhì)量管理就是指一個組織以質(zhì)量為中心，以全員參與為基礎(chǔ)，目的在于通過讓顧客滿意和本組織所有成員及社會受益而達(dá)到長期成功的管理途徑。全面質(zhì)量管理基本的核心價值在于：以顧客和績效為導(dǎo)向，以質(zhì)量為中心，一種全面、全過程、全員參與的持續(xù)改進(jìn)的管理。

將全面質(zhì)量管理的理念和內(nèi)部審計質(zhì)量管理融合起來，開展內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理工作，可以使內(nèi)部審計質(zhì)量管理得到創(chuàng)新和發(fā)展，更好地滿足新形勢下提高內(nèi)部審計質(zhì)量的工作要求，降低審計風(fēng)險，提高審計效率和效果。

內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理就是指企業(yè)內(nèi)部審計工作以質(zhì)量為中心，以全員參與為基礎(chǔ)，通過讓內(nèi)部審計客戶滿意而增加企業(yè)價值的管理途徑。內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理的特點(diǎn)是：

1.把過去的以事后審計質(zhì)量檢查和評價為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐灶A(yù)防為主，即從管結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)楣芤蛩兀?/p>

2.從過去的就事論事轉(zhuǎn)變?yōu)橐韵到y(tǒng)的觀點(diǎn)為指導(dǎo)，進(jìn)行全面的綜合治理；

3.突出以內(nèi)部審計質(zhì)量為中心，開展全員的工作；

4.由單純符合標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變?yōu)闈M足內(nèi)部審計客戶的需要；

5.強(qiáng)調(diào)不斷改進(jìn)內(nèi)部審計過程質(zhì)量，從而不斷改進(jìn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

三、內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理體系框架分析

內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理體系應(yīng)當(dāng)包括七個方面的內(nèi)容：內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理的目標(biāo)、質(zhì)量管理環(huán)境、質(zhì)量管理主體、質(zhì)量管理客體、質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量管理運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量管理保障機(jī)制。見圖1：

圖1：內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理體系框架

1.內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理體系的目標(biāo)是內(nèi)審全面質(zhì)量管理體系的靈魂，體系中其他要素都圍繞著目標(biāo)運(yùn)行。內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理體系的目標(biāo)就是要確保內(nèi)部審計目標(biāo)的順利實現(xiàn)，與內(nèi)部審計的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有一致性。

2.內(nèi)部審計質(zhì)量管理環(huán)境是內(nèi)審全面質(zhì)量管理體系運(yùn)行的外界影響因素，直接影響著內(nèi)審全面質(zhì)量管理體系的其他要素，并影響著內(nèi)審全面質(zhì)量管理體系作用的發(fā)揮。內(nèi)審質(zhì)量管理環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。我國的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境、市場經(jīng)濟(jì)的健全程度、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)管機(jī)制等構(gòu)成了內(nèi)部審計質(zhì)量管理的外環(huán)境。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、文化氛圍和高層意識構(gòu)成了內(nèi)部審計質(zhì)量管理的工作環(huán)境，即內(nèi)環(huán)境。內(nèi)部審計質(zhì)量管理環(huán)境分別從外在壓力和內(nèi)在動力兩方面對內(nèi)部審計質(zhì)量和內(nèi)部審計質(zhì)量管理產(chǎn)生著影響。

3.內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理的主、客體是內(nèi)審全面質(zhì)量管理體系的重要內(nèi)容。主體是指參與并執(zhí)行內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理的人員和機(jī)構(gòu)；客體是內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理的對象，包括內(nèi)部審計工作及工作的對象。

4.內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理的標(biāo)準(zhǔn)是開展內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理的依據(jù)，是企業(yè)開展內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理工作應(yīng)遵循的具體規(guī)范，也是評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量，考核審計人員的尺度。

5.內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理運(yùn)行機(jī)制是指實施內(nèi)審全面質(zhì)量管理的過程和具體步驟，是內(nèi)審全面質(zhì)量管理主體作用于客體的途徑和具體手段，是內(nèi)審全面質(zhì)量管理體系的核心要素。

6.內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理保障機(jī)制是保證運(yùn)行機(jī)制有效運(yùn)行，確保質(zhì)量管理目標(biāo)得以完成，內(nèi)部審計價值得以實現(xiàn)的方法和手段。

圖2說明了內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理體系主要要素間的關(guān)系。內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理主體通過質(zhì)量管理運(yùn)行機(jī)制作用于質(zhì)量管理客體，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理的目標(biāo)。質(zhì)量管理運(yùn)行機(jī)制則是以質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，并以質(zhì)量管理保障機(jī)制為基礎(chǔ)。

四、內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理體系的構(gòu)建

圖2：內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理體系主要要素間的關(guān)系

（一）樹立科學(xué)的全面質(zhì)量管理目標(biāo)

中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》中提出了內(nèi)部審計質(zhì)量控制的三個目標(biāo)，即審計活動遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則和本機(jī)構(gòu)審計工作手冊的要求；審計活動的效率及效果達(dá)到既定要求；審計活動能夠促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)，增加組織的價值。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）制定的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》）屬性標(biāo)準(zhǔn)1300中關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量評價與改進(jìn)程序的目標(biāo)為：有助于內(nèi)部審計活動增加價值，改善組織的經(jīng)營狀況，并確保內(nèi)部審計活動的開展遵循《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》。由此可見，無論國內(nèi)的準(zhǔn)則還是國際的標(biāo)準(zhǔn)，對于內(nèi)部審計質(zhì)量管理的目標(biāo)都是圍繞IIA對于內(nèi)部審計的定義展開的，即增加價值，改善組織的運(yùn)營。

開展內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理，其目標(biāo)在以上基礎(chǔ)上還應(yīng)融合全面質(zhì)量管理的目的。全面質(zhì)量管理的目的在于通過讓顧客滿意和本組織所有成員及社會受益而達(dá)到長期成功。企業(yè)內(nèi)部審計工作無論是在董事會或其下的審計委員會，還是在高級管理層或者監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，其報告的對象都可以視為內(nèi)部審計工作的顧客。因此，內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理的目標(biāo)可以確定為：通過讓公司董事會或高層管理者滿意和被審計單位受益而增加企業(yè)價值。

（二）優(yōu)化全面質(zhì)量管理環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境對于內(nèi)部審計質(zhì)量有著重要影響。建立內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理體系，需要優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境。其中，最主要的是要優(yōu)化內(nèi)部審計的內(nèi)環(huán)境，這主要包括兩個方面的內(nèi)容，一是提高企業(yè)對于內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，扭轉(zhuǎn)觀念上的偏差，重新審視內(nèi)部審計工作的重要性。長久以來，我國很多企業(yè)管理層沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計的作用，對內(nèi)部審計工作的支持有限，這種認(rèn)識極大地影響了內(nèi)部審計質(zhì)量，制約了內(nèi)部審計的進(jìn)一步發(fā)展。因此，內(nèi)審人員應(yīng)該通過自身的積極努力，讓管理層了解并重視內(nèi)部審計，創(chuàng)造積極的審計內(nèi)環(huán)境。首先，內(nèi)審主管要多和管理層溝通，讓管理層理解內(nèi)部審計工作。其次，內(nèi)部審計工作要圍繞企業(yè)的中心工作和關(guān)鍵領(lǐng)域開展，要著重關(guān)注管理層關(guān)心的問題。內(nèi)審人員要學(xué)會從管理者的角度分析看待問題，真正幫助管理者排憂解難，做好參謀助手，通過高質(zhì)量的審計工作，獲得管理層的認(rèn)可和支持。高層管理者重視內(nèi)部審計，就會注重內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建設(shè)和內(nèi)審人員的配備，重視內(nèi)審業(yè)務(wù)的開展和審計結(jié)果的運(yùn)用，相應(yīng)地對內(nèi)部審計質(zhì)量的要求就會越高，成為提高內(nèi)審質(zhì)量的內(nèi)在動力。二是要優(yōu)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人際氛圍，培養(yǎng)良好的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的文化。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)文化體現(xiàn)在內(nèi)部審計人員之間及內(nèi)部審計人員與被審計單位之間合作共事的人際關(guān)系氛圍，主要由內(nèi)部審計人員自身思想觀念、心理素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、溝通技巧所決定，同時也受企業(yè)文化的影響。內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理體系要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)努力構(gòu)建客觀公正、講究原則、協(xié)調(diào)合作、服務(wù)發(fā)展的組織文化。

（三）明確全面質(zhì)量管理的主體和客體

1.內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理的主體。全面質(zhì)量管理是全面的、全員的、全過程的質(zhì)量管理過程。因此，內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理體系的主體不是內(nèi)審機(jī)構(gòu)中質(zhì)量控制部門，也不是內(nèi)審質(zhì)量控制人員，而應(yīng)該是內(nèi)部審計全體人員。要樹立內(nèi)審質(zhì)量管理人人有責(zé)的觀念，對全體內(nèi)審人員授予質(zhì)量管理權(quán)限，充分發(fā)揮員工參與質(zhì)量管理的積極性和創(chuàng)造性。按照內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理主體的控制層次，依次為內(nèi)部審計人員、內(nèi)部審計項目負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、企業(yè)董事會或?qū)徲嬑瘑T會，同時，企業(yè)內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理應(yīng)當(dāng)還受內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會和國家審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。

2.內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理的客體。內(nèi)審全面質(zhì)量管理的客體應(yīng)當(dāng)要體現(xiàn)全面質(zhì)量管理的全面性和全過程性。因此，內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理的客體就應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部審計工作的全部內(nèi)容和所有環(huán)節(jié)。

企業(yè)內(nèi)部審計工作的內(nèi)容可以概括為審計項目實施、審計組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、審計規(guī)章制度的建立、審計技術(shù)和方法創(chuàng)新、審計人員素質(zhì)的提高等方面。審計工作具體過程可以分為審前準(zhǔn)備工作、審計實施工作、審計報告工作和審計事后工作四個階段。

（四）制定全面質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)體系

內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)是評價審計工作質(zhì)量優(yōu)劣，考核內(nèi)部審計人員業(yè)績的重要尺度。內(nèi)部審計質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)具有層次性，第一個層次的標(biāo)準(zhǔn)是國際內(nèi)審協(xié)會《標(biāo)準(zhǔn)》、中國內(nèi)審協(xié)會《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個層次的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)內(nèi)部審計章程，它決定了企業(yè)內(nèi)部審計工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)審工作的獨(dú)立性；第三個層次的標(biāo)準(zhǔn)是由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)制定的審計手冊、組織內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序、適用的審計技術(shù)和工具、組織和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展規(guī)劃等組成。

按照審計工作流程可將內(nèi)部審計質(zhì)量管理的標(biāo)準(zhǔn)體系具體分為四個方面：

1.企業(yè)內(nèi)部審計計劃質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部審計計劃分為長遠(yuǎn)規(guī)劃、年度計劃和審計實施計劃三類。編制長遠(yuǎn)規(guī)劃要滿足來源于企業(yè)內(nèi)外部的各方面要求：一是企業(yè)最高管理層的要求；二是內(nèi)部審計部門對企業(yè)面臨風(fēng)險及風(fēng)險成因的分析；三是本企業(yè)內(nèi)部審計資源的狀況。

編制企業(yè)年度審計計劃要做到重點(diǎn)突出、安排合理、目標(biāo)明確，體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計部門本年度業(yè)務(wù)工作的主要內(nèi)容，如指導(dǎo)思想、工作重點(diǎn)、審計項目及其時間、人員安排等。

編制審計實施計劃，其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求：一要明確編制計劃目的，認(rèn)真落實年度計劃的指導(dǎo)思想和工作重點(diǎn)，并明確本次審計要達(dá)到的具體目的。二是計劃的內(nèi)容要完整，主要包括審計依據(jù)、目的、要求、審計方式、審計范圍、時間安排、審計程序和人員分工等。

2.企業(yè)內(nèi)部審計證據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計證據(jù)質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部審計的根基，至少應(yīng)符合以下幾個條件：一是與審計事項相關(guān)。只有與審計事項相關(guān)的審計證據(jù)，才具有證明力，才能作為評價審計事項的依據(jù)。二是要客觀真實。這就要求審計證據(jù)的來源必須可靠。三是重要程度。審計證據(jù)的重要性與審計結(jié)論直接相關(guān)，重要的審計證據(jù)是審計人員做出審計結(jié)論的主要依據(jù)。四是證明力充分。審計證據(jù)來源廣泛，具體形式多種多樣，其證明力也有強(qiáng)有弱，但只有對審計結(jié)論構(gòu)成支持的審計證據(jù)，才具有充分的證明力。

3.企業(yè)內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計工作底稿是在審計項目實施過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄。它是對審計證據(jù)收集、鑒定和利用全過程的記錄，是撰寫審計報告的重要依據(jù)。其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)包括以下三方面要求：一是內(nèi)容完整。審計工作底稿的內(nèi)容主要包括被審計查實的問題或情況的事實記錄，以及其他需要說明的事項和附件等。二是重點(diǎn)突出。審計過程中查出的問題很多，性質(zhì)、大小等重要性程度卻不盡相同，是否全部寫入工作底稿，應(yīng)當(dāng)視審計目的與要求而定。三是責(zé)任明確。審計人員必須對審計工作底稿所列示的內(nèi)容負(fù)責(zé)，審計組長或主審要對其進(jìn)行審核把關(guān)。

4.企業(yè)內(nèi)部審計報告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計報告是審計查證階段結(jié)束后，在綜合分析審計工作底稿及審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對審計情況尤其是審計結(jié)果的綜合反映，是審計成果的主要表現(xiàn)形式。其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)至少包括以下五方面要求：一是事實清楚。審計報告中揭示的問題必須有充分的事實依據(jù)，切忌主觀推理。二是重點(diǎn)突出。審計報告所披露的問題應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，不能泛泛而談和追求面面俱到。三是定性準(zhǔn)確。每一條結(jié)論都要有明確、充分的依據(jù)，并將其列示于審計報告。四是意見和建議科學(xué)。所提出的意見和建議都應(yīng)當(dāng)具有科學(xué)性和建設(shè)性，尤其是應(yīng)當(dāng)符合本企業(yè)的實際情況，并具有較強(qiáng)的可操作性。五是形式符合統(tǒng)一規(guī)定，文字表述簡明扼要。

（五）建立高效的運(yùn)行機(jī)制

內(nèi)部審計質(zhì)量管理應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的檢驗型質(zhì)量控制逐步過渡到過程型質(zhì)量管理。可以借鑒全面質(zhì)量管理理論中PDCA工作循環(huán)法，開展內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作。

PDCA工作循環(huán)法是由美國著名質(zhì)量管理專家愛德華·戴明提出的，所以又稱為“戴明循環(huán)”。PDCA工作循環(huán)法的基本內(nèi)容是在做某事前先制定計劃然后按照計劃去執(zhí)行，并在執(zhí)行過程中進(jìn)行檢查和調(diào)整，在計劃執(zhí)行完成時進(jìn)行總結(jié)處理。PDCA代表英文的計劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）、處理（Act）四個單詞，它反映了質(zhì)量管理必須遵循的四個階段。具體步驟見圖3：

圖3：內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理PDCA循環(huán)法

第一，計劃階段（Plan）。對內(nèi)部審計工作質(zhì)量的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，找出所存在的問題，并分析其造成的原因，并在此基礎(chǔ)上制訂內(nèi)部審計質(zhì)量的改進(jìn)計劃和措施。第二，實施階段（Do）。認(rèn)真實施審計質(zhì)量改進(jìn)計劃并嚴(yán)格落實各項質(zhì)量管理措施，嚴(yán)格按照所制定的內(nèi)部審計質(zhì)量管理措施與實施計劃進(jìn)行。第三，檢查階段（Check）。對內(nèi)部審計質(zhì)量管理計劃執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，以了解其有無未執(zhí)行或未很好執(zhí)行計劃的問題，并找出產(chǎn)生問題的原因。第四，處理階段（Act）。一方面應(yīng)根據(jù)前幾個階段所存在的問題及其造成的原因，提出處理問題的措施，并保證措施的落實；另一方面，總結(jié)以前幾個階段所得經(jīng)驗并予以推廣。因此，整個審計質(zhì)量管理系統(tǒng)構(gòu)成一個大循環(huán)，而各層次、各環(huán)節(jié)、各部門直到每個審計人員都要制訂和實施自己的小循環(huán)，以此推動整個審計質(zhì)量控制系統(tǒng)的改進(jìn)和完善。

內(nèi)部審計質(zhì)量管理采取PDCA循環(huán)的工作機(jī)制將會促使各項內(nèi)部審計活動按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，并對發(fā)生的質(zhì)量偏差及時糾正。PDCA循環(huán)的過程，就是企業(yè)在認(rèn)識問題和解決問題中使內(nèi)部審計質(zhì)量和內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平不斷呈階梯狀上升的過程。

（六）建立健全的保障機(jī)制

內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理保障機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括四方面的機(jī)制：內(nèi)審質(zhì)量管理的組織保障機(jī)制、內(nèi)審質(zhì)量管理的人員保障機(jī)制、內(nèi)審質(zhì)量管理的制度保障機(jī)制和內(nèi)審質(zhì)量管理的創(chuàng)新保障機(jī)制。

1.內(nèi)審質(zhì)量管理的組織保障機(jī)制。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和發(fā)揮作用的關(guān)鍵。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)堅持獨(dú)立性和權(quán)威性原則。實踐證明，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，其獨(dú)立性越大，權(quán)威性越強(qiáng)，內(nèi)審作用的發(fā)揮就越充分。英美國家公司治理的實踐證明，在審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)雙向報告制度是現(xiàn)代公司治理下較為理想的內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織模式，即內(nèi)審部門同時向管理當(dāng)局和董事會負(fù)責(zé)和報告：在行政上由高級副總裁領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上接受審計委員會的監(jiān)督。

為更好開展內(nèi)審質(zhì)量管理工作，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，設(shè)置一個健全有效的組織機(jī)構(gòu)來進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制。該機(jī)構(gòu)是內(nèi)審機(jī)構(gòu)中的一個職能部門，如果企業(yè)規(guī)模較小或內(nèi)審業(yè)務(wù)較少，在內(nèi)審機(jī)構(gòu)中可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員。該質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計的其他分支機(jī)構(gòu)緊密相連并相互制約，在實際工作中共同完成質(zhì)量管理工作。

2.內(nèi)審質(zhì)量管理的人員保障機(jī)制。開展全員參與的審計質(zhì)量管理工作，離不開高素質(zhì)的審計人員。提高全體審計人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計質(zhì)量管理的關(guān)鍵。企業(yè)對審計質(zhì)量的控制應(yīng)該以“人”為本，從“人”抓起，建立一支責(zé)任心強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)好，具有良好職業(yè)道德的復(fù)合型內(nèi)部審計隊伍，適應(yīng)審計工作不斷創(chuàng)新的需要。企業(yè)可以從以下幾方面提高內(nèi)審人員素質(zhì)：一是把握好內(nèi)部審計人員的“入口關(guān)”，建立和完善內(nèi)部審計人員的聘用考核制度；二是樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范，督促內(nèi)審人員廉潔自律；三是加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)。由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)涉及的知識面廣，且更新快，要切實加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)理論、會計審計業(yè)務(wù)知識、工程技術(shù)和政策法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，鼓勵內(nèi)部審計人員參加注冊會計師、國際注冊內(nèi)部審計師等各種職業(yè)資格考試，提高內(nèi)部審計隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.內(nèi)審質(zhì)量管理的制度保障機(jī)制。（1）建立健全內(nèi)部審計規(guī)范體系。企業(yè)要健全內(nèi)部審計制度體系，建立企業(yè)內(nèi)部審計手冊和業(yè)務(wù)指南。通過完善審計制度及工作規(guī)范，統(tǒng)一審計工作體制和機(jī)制，統(tǒng)一審計工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一審計人員管理和考核，規(guī)范工作流程和審計程序，實行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，強(qiáng)化審計基礎(chǔ)工作，提高審計工作質(zhì)量和效率。（2）建立內(nèi)部審計評估制度。加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)控力度，推行內(nèi)部審計質(zhì)量評估機(jī)制，是開展內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理的必要環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)該挑選相關(guān)專業(yè)人員組成工作小組，根據(jù)中國內(nèi)審協(xié)會最新發(fā)布的《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》，對本單位的內(nèi)部審計工作質(zhì)量進(jìn)行評價，并根據(jù)評估結(jié)果對內(nèi)部審計人員進(jìn)行獎懲，促進(jìn)內(nèi)審工作質(zhì)量不斷提高。此外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)IIA《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，每5年至少開展一次由機(jī)構(gòu)外部的合格獨(dú)立的檢查人員或檢查小組進(jìn)行的內(nèi)審質(zhì)量外部評價。（3）建立內(nèi)審質(zhì)量責(zé)任追究制度。責(zé)任追究是一種事后補(bǔ)救性的質(zhì)量控制方式，通過懲戒對責(zé)任人發(fā)出警示。責(zé)任追究可以約束內(nèi)審人員的行為，規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，為質(zhì)量改進(jìn)程序的實施打下基礎(chǔ)。為了有效實施內(nèi)審質(zhì)量責(zé)任追究，一方面要正確確認(rèn)審計責(zé)任，明確劃分各層次的責(zé)任。另一方面要適度掌握處罰的尺度，在發(fā)揮懲戒作用的同時，不挫傷內(nèi)審人員的積極性，充分發(fā)揮責(zé)任追究的積極作用。

4.內(nèi)審質(zhì)量管理的創(chuàng)新保障機(jī)制。（1）觀念創(chuàng)新。企業(yè)內(nèi)部審計觀念要由傳統(tǒng)的差錯防弊向增值型審計轉(zhuǎn)變，確保內(nèi)部審計工作能夠為企業(yè)增加價值。增值型內(nèi)部審計具有四個導(dǎo)向：第一，內(nèi)部審計目標(biāo)的價值導(dǎo)向。將增加價值作為內(nèi)部審計的目標(biāo)，使得內(nèi)部審計活動更貼近企業(yè)的價值鏈。第二，內(nèi)部審計的確認(rèn)及咨詢導(dǎo)向。強(qiáng)調(diào)顧客要求，根據(jù)不同顧客調(diào)整內(nèi)部審計的服務(wù)內(nèi)容，從而實現(xiàn)增值目標(biāo)。第三，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的多產(chǎn)品服務(wù)導(dǎo)向?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)的顧客群包括企業(yè)所有的利益相關(guān)者，提供特色服務(wù)滿足不同顧客的需求是內(nèi)部審計增加生存能力的必然。第四，內(nèi)部審計模式的風(fēng)險管理導(dǎo)向。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理應(yīng)通過評價風(fēng)險管理的實施和運(yùn)用程度，在降低、轉(zhuǎn)移或容忍風(fēng)險等方面為管理者提供可行性建議。（2）技術(shù)方法創(chuàng)新。隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異的發(fā)展并在企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計的技術(shù)方法也需要不斷創(chuàng)新。目前，企業(yè)在開展計算機(jī)輔助審計的同時，還需要有效運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，探索實施遠(yuǎn)程在線審計和實時監(jiān)控，并引入先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析預(yù)警方法，加強(qiáng)對各類信息的分析運(yùn)用，增強(qiáng)內(nèi)部審計分析判斷能力和快速反應(yīng)能力，提高審計工作效率和質(zhì)量。

五、結(jié)語

內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理是融合了全面質(zhì)量管理先進(jìn)理念的一項創(chuàng)新。內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理要求以審計質(zhì)量為中心、以顧客和績效為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)全面、全員、全過程的持續(xù)改進(jìn)。內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理體系框架由目標(biāo)、管理環(huán)境、管理主體、管理客體、管理標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)行機(jī)制和保障機(jī)制等七方面要素構(gòu)成。通過樹立管理目標(biāo)、優(yōu)化管理環(huán)境、明確管理主客體、制定管理標(biāo)準(zhǔn)、建立高效的運(yùn)行機(jī)制和健全的保障機(jī)制，可以有效發(fā)揮內(nèi)部審計全面質(zhì)量管理體系的作用，提高內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：中國航空集團(tuán)公司 北京 100000）

（責(zé)編：李雪）

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