●阮力虎

會計準(zhǔn)則與所得稅法的差異及協(xié)調(diào)

●阮力虎

經(jīng)濟領(lǐng)域中兩個主要的分支學(xué)科就是會計和稅收，而現(xiàn)行的所得稅制度是經(jīng)過會計渠道的推廣才逐步完善的；反之，會計制度的完善也需要所得稅制度的規(guī)范。因此，二者相互作用，密不可分，卻也有著自身的特點。而會計核算和稅務(wù)處理是反映企業(yè)經(jīng)營活動的兩個重要內(nèi)容，是任何一個企業(yè)必須認(rèn)真對待，也是任何一個企業(yè)管理當(dāng)局非常關(guān)心的兩個方面。在我國會計準(zhǔn)則已實現(xiàn)與國際趨同和實施內(nèi)外資統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的情況下，會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的關(guān)系再一次成為人們關(guān)注的焦點。文章就會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的關(guān)系問題展開探討，提出協(xié)調(diào)二者差異的建議。

企業(yè)所得稅法 企業(yè)會計準(zhǔn)則 國際會計準(zhǔn)則 暫時性差異

一、引言

隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，需要嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的會計核算制度，提升會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，加速我國會計制度與國際接軌的步伐，2006年2月15日，財政部發(fā)布了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系，其中的許多重大變革都直接影響到企業(yè)所得稅的管理。無獨有偶，與上一輪企業(yè)所得稅改革相類似，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》公布不久，我國又進行了企業(yè)所得稅的全新改革，相繼頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱稅法），從制度層面加強了稅法的獨立性，突出其在經(jīng)濟法律中的重要地位。值得關(guān)注的是新稅法拉大與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對應(yīng)事項的差異，從而為政府部門的管理和統(tǒng)一行使帶來了一定的挑戰(zhàn)。

毋庸置疑，會計領(lǐng)域和所得稅領(lǐng)域的關(guān)系是密不可分的，然而由于二者的結(jié)算主體、經(jīng)濟目標(biāo)和最終服務(wù)對象等的差異，導(dǎo)致其存在客觀的差異性。因此，研究所得稅和會計準(zhǔn)則之間的法理差異性，對處于操作層面的會計從業(yè)人員具有相當(dāng)重要的現(xiàn)實意義。第一，會計從業(yè)人員依據(jù)國家新執(zhí)行的所得稅法，又要以會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，全面系統(tǒng)的核算和記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅務(wù)資金流動情況，為國家的稅收部門提供真實有效的征收憑證。第二，會計從業(yè)人員可以通過對稅法的學(xué)習(xí)，利用自身從業(yè)經(jīng)驗為企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)減輕不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，防范稅務(wù)風(fēng)險，增強企業(yè)的活力，保證企業(yè)合理的權(quán)益和利潤。第三，會計從業(yè)人員要依據(jù)所得稅法，通過會計的基本核算方法，對企業(yè)稅款形成一定的監(jiān)督。

二、所得稅會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的一般比較

（一）會計準(zhǔn)則與所得稅法產(chǎn)生差異的根源

最重要的是所得稅法和會計準(zhǔn)則的總體目標(biāo)存在差異，這個大前提決定了二者遵循的基本準(zhǔn)則不同，這是二者產(chǎn)生差異的根本性原因所在。所得稅法的出發(fā)點是以保障國家的稅收為基礎(chǔ)的，而會計準(zhǔn)則注重的是會計核算和統(tǒng)計信息的真實準(zhǔn)確性，這就從根本上決定了所得稅法與會計準(zhǔn)則必然存在差異性。

（二）總體分析所得稅法與會計準(zhǔn)則的差異

1.基本假設(shè)的會計計量差異。資產(chǎn)計價和收益確認(rèn)是會計計量的兩大基礎(chǔ)部分。新會計準(zhǔn)則側(cè)重從以收入費用為基礎(chǔ)向以資產(chǎn)負(fù)債為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。以資產(chǎn)負(fù)債為基礎(chǔ)，主要是指是指在制定規(guī)范某類交易或事項的會計專責(zé)時，應(yīng)將此交易的資產(chǎn)或負(fù)債計量優(yōu)先定義出來，在以此為依據(jù)確定收益。稅法則以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。

2.不同的謹(jǐn)慎性原則理解。在實際操作中，會計準(zhǔn)則與稅法都應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，但其對此原則的釋義卻有一定的出入。在會計準(zhǔn)則中，此原則主要是指若存在不確定性因素時，會計從業(yè)人員既不能制造資產(chǎn)溢價的情況，也不能造成資產(chǎn)損失，完全依照客觀實際情況評估資產(chǎn)。而且稅法的側(cè)重點是以稅收為落腳點的，即不能存在避稅的傾向，保證稅收收入。會計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定對企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等8項準(zhǔn)備。但稅法維持了過去的做法，不允許除壞賬準(zhǔn)備外的其他資產(chǎn)準(zhǔn)備在稅前扣除。

3.重要性原則的理解偏差。在會計準(zhǔn)則和新稅法中都提到了重要性原則，但是同樣存在差異。會計準(zhǔn)則強調(diào)會計方法的選擇要以經(jīng)濟業(yè)務(wù)的客觀屬性和規(guī)模為前提，考慮每項業(yè)務(wù)對經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)的影響程度，來最終選擇適當(dāng)和客觀的方法。但是稅法則不承認(rèn)重要性原則，無論是應(yīng)納稅收入還是不得扣除項目，不管金額大小均需按規(guī)定計算所得，完全是以保證稅收安全為前提的。這中間就存在實際會計操作的差異，給工作帶來不便。

4.實質(zhì)重于形式原則的爭議。在會計準(zhǔn)則中，實質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟單位的會計核算依據(jù)不應(yīng)是交易的法律形式，而是實質(zhì)的經(jīng)濟形式來核算，更貼近與真實的情況。但是稅法對這樣的核算方法存在質(zhì)疑，更注重于確定性的原則。在實際中就會存在口徑計算不一致的情況，例如，若以會計準(zhǔn)則的實質(zhì)重于形式原則為基礎(chǔ)，會引入“貨幣時間價值”、“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)”等概念，這樣會加大會計與稅法口徑上核算上的不一致。

三、所得稅法與會計準(zhǔn)則的具體差異比較

“所得稅會計”是會計核算利潤時與計稅所得的核心差異。以前的會計準(zhǔn)則中，納稅影響會計法和應(yīng)付稅款法計算企業(yè)所得稅的兩種主要方法，這兩種方法的差異項分別是時間性差異和永久性差異。對應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債為基礎(chǔ)，新的所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)所得稅核算只采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，同時引入計稅基礎(chǔ)的概念，注重暫時性差異的處理。暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。如果進一步細(xì)分，暫時性差異可分為可抵扣暫時性差異與應(yīng)納稅暫時性差異，及遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)?！百Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”更強調(diào)截止某時點累計資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)間的差額，充分反映了對動態(tài)差異的注重，客觀上增加了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)間的暫時性差異。

（一）資產(chǎn)差異分析

應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，產(chǎn)生暫時性差異的原因有：

1.在實際的會計操作中，計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例，是會計從業(yè)人員根據(jù)企業(yè)的實際情況來確定的，有一定的自由度，但是稅法卻嚴(yán)格規(guī)定，企業(yè)所得稅不得計提壞賬準(zhǔn)備，這中間就會存在很大的差異，導(dǎo)致不同的操作問題。

2.在利息和特許權(quán)使用費的計量上，會計法則和稅法的方法也不同，會計法則要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，而稅法則是按照合同約定的日期確定收入。

同樣在交易性金融資產(chǎn)的計算上也存在差異，會計法則是按照公允價值計量的，但是稅法則是按照歷史成本即產(chǎn)生的暫時性差距來計量的。

（二）收入差異分析

收入是會計和稅法的重要概念。收入準(zhǔn)則把收入定義為：企業(yè)在日常生活中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。所得稅法所規(guī)定的收入定義，包括收入總額、不征稅收入、免稅收入、先征后返的部分稅款、減計收入等。

1.收入總額。是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、有償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入?？梢?，所得稅法中的收入總額是一個包含收入內(nèi)容往往比會計收入定義多的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應(yīng)當(dāng)計入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報表。

2.不征稅收入。根據(jù)稅法規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

3.免稅收入。包括：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

4.先征后返的部分稅款。包括：（1）企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入取得當(dāng)期的利潤總額，暫不計入取得當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額；（2）軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由于企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

減計收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十三條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六至九十條規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：企業(yè)銷售商品收入的金額應(yīng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。對于銷售商品收入的確認(rèn)時間會計準(zhǔn)則第四條提出了收入確認(rèn)的五個條件、包括：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)、也沒有對已售除的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

雖然所得稅法對于商品銷售應(yīng)稅收入的確認(rèn)與會計準(zhǔn)則基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則，但沒考慮納稅人收入風(fēng)險的問題和繼續(xù)管理權(quán)的問題。例如：對以分期收款方式銷售商品的，稅法規(guī)定可以按交付商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。

（三）費用差異分析

企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。

在企業(yè)所得稅中，與費用對應(yīng)的概念是扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

1.應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)生暫時性差異的原因：（1）工資獎金、補貼、津貼、非貨幣性福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提，計算所得稅時按照實際發(fā)放數(shù)據(jù)實扣除；（2）提而未交的社會保險費和住房公積金，在實際支付時據(jù)實扣除。

2.開辦費用。2007年12月31日前仍未扣除的開辦費，在剩余的年限內(nèi)繼續(xù)扣除，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并在剩余年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。2008年1月1日以后開始試生產(chǎn)、試營業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費，在實際發(fā)生是借記“管理費用（開辦費）”貸記“銀行存款”等科目。而計算所得稅時在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期一次性扣除。

3.廣告與業(yè)務(wù)宣傳費。在會計處理上，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費支出均作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定：（1）2007年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的廣告與宣傳費，可結(jié)轉(zhuǎn)以后三年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。（2）從2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費不得超過銷售（營業(yè)）收入的15%，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4.業(yè)務(wù)招待費。2007年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，可結(jié)轉(zhuǎn)以后三年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除，從而產(chǎn)生暫時性差異；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。超過部分不得扣除，從而形成永久性差異。

5.職工福利費。財企[2007]48號規(guī)定，非上市公司2007年不再計提職工福利費，福利費余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用，余額用完后，據(jù)實列支。國稅函[2008]264規(guī)定，2007年度繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，按照計稅工資的14%計算扣除。未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。

6.借款費用。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生是根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。而根據(jù)稅法，不論是資本化的借款費用，還是計入損益的借款費用，都不同于準(zhǔn)則的處理要求。其產(chǎn)生永久性差異的原因有：（1）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，超過部分的利息支出不得扣除；（2）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納所得稅所得額時扣除。

7.股份支付。權(quán)益結(jié)算的股份支付，資產(chǎn)負(fù)債表日計提額計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），稅法將其作為負(fù)債處理，在實際行權(quán)時扣除。

8.股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失。股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失，會計上列入當(dāng)期損益。稅法將其作為一項負(fù)債（遞延收益）處理?！蛾P(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。

9.捐贈支出。產(chǎn)生差異的原因有：稅法規(guī)定，（1）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；（2）非公益性捐贈支出，不得扣除。

10.加計扣除。企業(yè)所得稅法第三十條及企業(yè)所得稅法實施條例第九十五、九十六條規(guī)定，企業(yè)下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；（2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

四、會計準(zhǔn)則與所得稅法差異的協(xié)調(diào)

（一）、“稅、會”制度差異協(xié)調(diào)模式的國際比較及借鑒

1.“稅、會分離”模式。美英兩國會計不需要按照稅法允許扣除的費用及額度確認(rèn)開支計入財務(wù)報表，只需在納稅時將會計信息轉(zhuǎn)換為計稅信息，稅務(wù)機關(guān)據(jù)以征稅。這雖然增加了信息轉(zhuǎn)換成本，但是兩國以稅收手段強化公司治理引發(fā)的納稅調(diào)整成本較?。煌晟瞥墒斓姆幢芏悪C制和規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策進一步制約了納稅調(diào)整成本。

2.“稅、會統(tǒng)一”模式。法德兩國會計按照稅法允許扣除的費用及額度確認(rèn)支出計入財務(wù)報表，需要納稅調(diào)整的項目較少，這就在制度上取消了會計利潤與應(yīng)納稅所得之間過多的納稅調(diào)整信息轉(zhuǎn)換成本，構(gòu)成法德兩國“稅、會”制度摩擦的，主要是過分服從稅收制度的會計準(zhǔn)則引發(fā)的會計信息失真。

3.中國模式。為把我國經(jīng)濟發(fā)展成為權(quán)益市場型經(jīng)濟，我國會計準(zhǔn)則的概念框架主要借鑒普通法系國家的美英框架。這就需要“稅、會”各自發(fā)展，企業(yè)納稅時，按照稅法要求，將會計信息轉(zhuǎn)換為計稅信息。為減少與稅收制度的沖突，舊會計準(zhǔn)則仍然堅持歷史成本原則，不允許資產(chǎn)值重估和公允價值的廣泛使用，因此由信息需求不同引發(fā)的信息轉(zhuǎn)換成本被限制在一定范圍，但那也造成國內(nèi)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則差異較大，信息有用性低，稅收制度對信息質(zhì)量的負(fù)面影響大。同時我國公司治理環(huán)境不佳，需要通過稅收制度約束企業(yè)在職消費和附加福利開支；稅收優(yōu)惠不規(guī)范；反避稅法規(guī)不完善。上述因素的共同影響使我國“稅、會”制度摩擦成本明顯高于美、英、法、德等國。由此可見，“稅、會分離”不意味制度摩擦，“稅、會統(tǒng)一”也不意味制度耦合。

在此問題上，傳統(tǒng)的財稅合一以及目前出現(xiàn)的財稅徹底分離傾向都是不可取的，正確的做法應(yīng)該是國際通行的財稅適度分離模式。

（二）協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與所得稅法所應(yīng)遵循的原則

1.獨立性原則。從理論層面來說，會計準(zhǔn)則與稅法制度存在一定的差異是在所難免的，畢竟出發(fā)點不同，為此，在會計準(zhǔn)則分離稅收職能的同時，所得稅法強調(diào)了稅法的獨立性，重申了“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅”的規(guī)定，并在很多具體規(guī)定上體現(xiàn)了這種獨立性。

2.統(tǒng)一性原則。盡管稅法與財務(wù)會計的差異不可避免，但由于其內(nèi)在聯(lián)系，如果過度分離會無端產(chǎn)生許多不必要的差異，導(dǎo)致“差異”的處理錯綜復(fù)雜，提高了稅務(wù)機關(guān)征管與納稅人的遵從成本，容易造成稅源流失。因此，在肯定“差異”的同時，把握“差異”的尺度至關(guān)重要。

統(tǒng)一性原則在會計準(zhǔn)則和所得稅法的具體操作層面都得到了體現(xiàn)，例如稅法在規(guī)定應(yīng)納所得稅的核算時，若按權(quán)責(zé)發(fā)生制，則不論款項是否收付，都作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。

（三）會計準(zhǔn)則和所得稅法差異協(xié)調(diào)的幾點建議

首先，在盡量保證國家稅收的前提下，稅法可以適當(dāng)?shù)目紤]以資產(chǎn)負(fù)債為基礎(chǔ)的核算，不再完全依靠原始的成本信息，適當(dāng)放寬對多種客觀計量方法的限制，在一定基礎(chǔ)上允許企業(yè)扣除必要的稅前減值準(zhǔn)備，既保證企業(yè)的資金鏈，又減少了納稅的信息轉(zhuǎn)化成本。

其次，我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)除了要解決具體業(yè)務(wù)的規(guī)范外，還要加強對宏觀管理目標(biāo)的信息披露方面的制度建設(shè)。這樣就可以使會計信息不僅滿足投資者、債權(quán)人投資決策的需求，還要滿足稅務(wù)部門征稅的需要。如會計利潤與應(yīng)稅所得的差額及其性質(zhì)，國家或地方稅務(wù)部門給予的稅收優(yōu)惠等，以保證會計信息對稅收的支持。

第三，參照西方國家的經(jīng)驗，將公司的附加福利計入個人收入的一部分，減少隱形收入，對其征收個人所得稅，這樣將福利計入收入可以很好地抑制公司高管層的在職消費動機，合理增加稅收，完善稅收機制，改善公司的管理機制，既改善了公司治理環(huán)境，又減少了納稅調(diào)整項目。

從長期來看，未來稅法還應(yīng)逐步體現(xiàn)會計的核算原則，適當(dāng)引入公允價值，使稅額征收更符合實際。同時，應(yīng)考慮適當(dāng)承認(rèn)會計準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則精神，按照世界普遍做法允許合理的準(zhǔn)備金稅前扣除，以適應(yīng)企業(yè)防范風(fēng)險的需要，增強企業(yè)的競爭力，促進稅源質(zhì)量的提高。

五、結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟體制的不斷完善和發(fā)展的不斷健全，會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法正日益深刻地影響著中國企業(yè)的經(jīng)營行為和財務(wù)活動。主要體現(xiàn)在：（1）稅收制度日趨完善。國家已經(jīng)出臺和修訂了一系列稅收法律制度，稅法體系更加嚴(yán)密和合理。（3）政策導(dǎo)向透明清楚。國家的稅收政策、法律法規(guī)很多都明確規(guī)定了什么能做，什么不能做，規(guī)范性的條款更加清楚，模糊的概念越來越少，而且操作性越來越強。（3）企業(yè)的經(jīng)營行為受到約束。新的稅法制度更加引導(dǎo)企業(yè)守法經(jīng)營，倡導(dǎo)誠信納稅，使企業(yè)只有專心企業(yè)經(jīng)營，苦練內(nèi)功才是唯一出路。

[1]楊崇春.高金平.企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則的差異及納稅調(diào)整.中國總會計師，2009（3）

[2]高金平.新企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則差異一覽表.中國稅務(wù)，2008（8）

[3]鄒國金.企業(yè)所得稅法律法規(guī)要點新舊對照.財會通訊（綜合版)，2008（1）

（作者單位：大唐太原第二熱力電廠財務(wù)部 山西太原 030000）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）07-140-03