●姚春庭

淺析基本建設(shè)審計(jì)監(jiān)督管理

●姚春庭

文章從加強(qiáng)基本建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)、規(guī)范建設(shè)程序、強(qiáng)化監(jiān)管力度、結(jié)合自身?xiàng)l件和借助社會力量強(qiáng)化監(jiān)督等方面，對落實(shí)基本建設(shè)管理相關(guān)制度，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督管理，促進(jìn)部隊(duì)建設(shè)全面健康發(fā)展進(jìn)行了探討。

基本建設(shè) 審計(jì) 監(jiān)督管理

基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到基本建設(shè)管理的方方面面，通過實(shí)施各種控制手段加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化基本建設(shè)項(xiàng)目的管理，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)規(guī)范建設(shè)程序、控制基建成本和工程質(zhì)量的目的。目前基本建設(shè)工程項(xiàng)目存在：違反建設(shè)程序，導(dǎo)致“三邊工程”；監(jiān)管力度不嚴(yán)，導(dǎo)致“三超工程”；承包合同條款不清，責(zé)任不明確；不良債務(wù)時有發(fā)生等問題。現(xiàn)結(jié)合消防部隊(duì)實(shí)際，就如何加強(qiáng)基本建設(shè)審計(jì)監(jiān)督管理談一點(diǎn)粗淺的看法。

一、強(qiáng)化全過程審計(jì)監(jiān)督，控制工程造價(jià)和杜絕不良債務(wù)的發(fā)生

基本建設(shè)工程具有投資金額大、建設(shè)周期長、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，只要任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能會導(dǎo)致重大的損失，甚至產(chǎn)生腐敗。工程造價(jià)控制貫穿于工程建設(shè)的全過程，從工程建設(shè)前期工程立項(xiàng)、可行性研究決策，到施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、工程施工，再到竣工交付使用，這一系列建設(shè)工程中所需費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理都離不開造價(jià)控制。就目前情況看，建設(shè)工程審計(jì)主要是開展工程竣工結(jié)算審計(jì)，這在一定程度上對工程總造價(jià)進(jìn)行了審核控制，但由于缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制，造價(jià)審計(jì)工作無法延伸全面覆蓋建設(shè)全過程，因而難以從基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上解決建設(shè)工程的損失浪費(fèi)，審計(jì)部門的監(jiān)督作用就難以全面發(fā)揮。針對上述情況，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該前移審計(jì)“關(guān)口”，開展從前期立項(xiàng)準(zhǔn)備開始，到建設(shè)實(shí)施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計(jì)，從而做到及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，避免出現(xiàn)損失浪費(fèi)現(xiàn)象。審計(jì)工作應(yīng)與設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作同步開展，密切配合，恰當(dāng)掌握審計(jì)參與的程度，把握審計(jì)獨(dú)立性原則，以內(nèi)部控制審計(jì)為主要手段，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，全過程跟蹤審計(jì)就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。確立建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)全方位監(jiān)督新模式，前移審計(jì)關(guān)口，搞好全過程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵要做好以下幾點(diǎn)：

1.將工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)環(huán)節(jié)作為審計(jì)要點(diǎn)。從基建項(xiàng)目的決策立項(xiàng)開始，在一定程度上，基本建設(shè)項(xiàng)目的成本形成于圖紙?jiān)O(shè)計(jì)階段，無論是工程設(shè)計(jì)缺陷還是后期設(shè)計(jì)變更都會給建設(shè)項(xiàng)目帶來巨大變動和損失，因此施工圖設(shè)計(jì)階段的審計(jì)必不可少，加強(qiáng)對設(shè)計(jì)階段的審核可以說是防患于未然，對于后期成本形成、造價(jià)控制能夠起到積極作用。

2.對施工管理活動進(jìn)行審計(jì)。掌握工程項(xiàng)目的整體情況，在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。將重要施工過程確定為審計(jì)重點(diǎn)，應(yīng)把對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計(jì)取證的某些單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施及其施工過程確定為審計(jì)重點(diǎn)。

3.設(shè)置施工停審點(diǎn)。施工停審點(diǎn)是指在工程施工的連續(xù)兩道工序之間設(shè)置的一個考察點(diǎn)，在這個考察點(diǎn)上審計(jì)人員對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，重點(diǎn)審查、核實(shí)隱蔽驗(yàn)收記錄、設(shè)計(jì)變更及各種經(jīng)濟(jì)簽證的合理性、及時性、完整性，防止施工單位事后補(bǔ)辦簽證或虛假記錄的發(fā)生或者解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂才能達(dá)到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗(yàn)，而忽視對每一遍涂料完成后的驗(yàn)收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達(dá)到設(shè)計(jì)厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價(jià)是按涂料的噴涂遍數(shù)計(jì)算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計(jì)對此類問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計(jì)跟蹤點(diǎn)，就可以把此類漏洞堵死。

4.根據(jù)基本建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，及時發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測算辦法，并且做好相關(guān)記錄；審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度，定期對各參建單位(包括建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位)實(shí)際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定，開具核定單；審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料，并及時確定審計(jì)結(jié)果。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計(jì)意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計(jì)紀(jì)錄；對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，可用審計(jì)底稿和審計(jì)整改單的形式提出審計(jì)意見和審計(jì)決定；對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，審計(jì)部門應(yīng)出具正式審計(jì)文書包括審計(jì)函、審計(jì)意見、審計(jì)決定等，同時要求被審計(jì)單位反饋整改意見。

二、規(guī)范建設(shè)程序，防止“三邊工程”現(xiàn)象發(fā)生

在基本建設(shè)過程中因?yàn)槟撤N原因，工程項(xiàng)目實(shí)行邊勘探、邊設(shè)計(jì)、邊施工，違背基本建設(shè)基本程序的現(xiàn)象較為普遍。如何防范“三邊工程”我們必須做好以下幾點(diǎn)：

1.加強(qiáng)對工程建設(shè)的組織領(lǐng)導(dǎo)，把工程質(zhì)量與安全工作擺在重要位置，正確處理好加快基本建設(shè)進(jìn)度與依法加強(qiáng)工程質(zhì)量安全管理的關(guān)系，采取切實(shí)可行的措施，確保工程質(zhì)量和安全。

2.建立工程質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制，完善工程建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制，由項(xiàng)目法定代表人對工程質(zhì)量負(fù)總責(zé)。因承建單位工作過失導(dǎo)致重大工程質(zhì)量、安全事故的，除追究直接責(zé)任人的責(zé)任外，還要追究承建單位法定代表人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

3.要嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)程序，嚴(yán)格工程項(xiàng)目招投標(biāo)監(jiān)督管理、基本建設(shè)程序管理。嚴(yán)禁邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工的“三邊工程”。嚴(yán)禁任何部門和項(xiàng)目法人擅自簡化建設(shè)程序，越權(quán)審批、化整為零審批。依規(guī)實(shí)行工程竣工備案制度，竣工驗(yàn)收不合格的，不得交付使用。

4.要加大監(jiān)督檢查，將監(jiān)管薄弱區(qū)域和環(huán)節(jié)真正納入有效監(jiān)管范圍。建立巡查報(bào)告制度，對發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)存在的問題，要當(dāng)場督促整改，情況嚴(yán)重的，要及時上報(bào)。

三、強(qiáng)化監(jiān)管力度，遏制“三超工程”現(xiàn)象發(fā)生

由于在施工過程中的不可預(yù)見性、隨意性較大，極易出現(xiàn)擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和隨意決策，造成浪費(fèi)和流失。如何遏制工程建設(shè)設(shè)計(jì)概算超投資估算、施工圖預(yù)算超設(shè)計(jì)概算、竣工結(jié)算超施工圖預(yù)算的“三超工程”，我們必須做好以下幾點(diǎn)：

1.工程項(xiàng)目必須采用工程量清單方式計(jì)價(jià)，采用招標(biāo)方式發(fā)包的，應(yīng)當(dāng)編制招標(biāo)控制價(jià)。

2.經(jīng)主管部門審批或者核準(zhǔn)的投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算，是該建設(shè)項(xiàng)目投資和造價(jià)控制的最高限額，未經(jīng)原項(xiàng)目審批部門批準(zhǔn)不得隨意調(diào)整或者突破。

3.投資項(xiàng)目的施工圖預(yù)算、工程結(jié)算、工程竣工決算等要經(jīng)審計(jì)部門審查，依法接受審計(jì)監(jiān)督，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)依法作出的審計(jì)決定。

4.主管部門和其他有關(guān)部門可以對項(xiàng)目合同實(shí)施過程中的有關(guān)建設(shè)工程造價(jià)活動情況進(jìn)行檢查和調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有超過規(guī)定的額度及標(biāo)準(zhǔn)，擅自增加建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等行為的，應(yīng)當(dāng)及時將有關(guān)情況通報(bào)原項(xiàng)目審批或者核準(zhǔn)部門。

這些規(guī)定，加大了工程項(xiàng)目的監(jiān)管力度，能有效防止“三超工程”現(xiàn)象，有助于提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)和社會效益。

消防部隊(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，可規(guī)范工程建設(shè)成本控制和財(cái)務(wù)管理工作，及時糾正項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題，以節(jié)約建設(shè)資金，提高建設(shè)資金的使用效益?；?xiàng)目全過程跟蹤體現(xiàn)的是預(yù)防性和“免疫系統(tǒng)”功能，主要對工程建造過程的質(zhì)量、造價(jià)進(jìn)行全程控制。但內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的廣度與深度與內(nèi)審機(jī)構(gòu)介入的時間及人員配備有直接關(guān)系，必要時可建立招標(biāo)代理公司、造價(jià)咨詢公司、監(jiān)理公司等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)資源庫，有效利用地方中介機(jī)構(gòu)力量，做好建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)工作，規(guī)范基本建設(shè)程序、強(qiáng)化工程監(jiān)管力度，為部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)工作提供有力支撐。

[1] 劉婷.淺談基建工程竣工決算審計(jì).科技經(jīng)濟(jì)市場，2006（6）

（作者單位：江蘇省消防總隊(duì)政治部審計(jì)處 江蘇南京 210000）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）03-144-02