●孫靜

關(guān)于加強(qiáng)高校資金收支內(nèi)部控制的探討

●孫靜

高校資金收支管理是高校內(nèi)部控制的重要方面。隨著高校日常運(yùn)行向多樣化、復(fù)雜化發(fā)展，高校資金收支方面的內(nèi)部控制問(wèn)題越來(lái)越突出。要從加強(qiáng)高校內(nèi)部控制機(jī)制的角度完善高校資金收入和支出管理的各項(xiàng)措施，建立高校內(nèi)部與外部審計(jì)相結(jié)合監(jiān)督控制機(jī)制。

高校 收支 內(nèi)部控制 問(wèn)題 建議

隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校資金收支規(guī)模也越來(lái)越大，收支業(yè)務(wù)也越來(lái)越頻繁和復(fù)雜，加強(qiáng)高校收支管理成為完善高校內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一。2014年1月1日起開(kāi)始實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》指出，收支管理是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)控制需要重點(diǎn)關(guān)注的方面。高校資金收支內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要把握資金收支控制的目標(biāo)、方向，并合理運(yùn)用相關(guān)控制措施，在找準(zhǔn)高校資金收支控制問(wèn)題的基礎(chǔ)上完善高校資金收支內(nèi)部控制體制機(jī)制。

一、高校資金收支方面內(nèi)部控制的目標(biāo)和控制措施

1.高校資金收支主要內(nèi)容。高校收入主要包括財(cái)政撥款收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入，附屬單位繳款、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入，其中財(cái)政撥款收入包括教育事業(yè)撥款、科研事業(yè)撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款、基本建設(shè)撥款。目前我國(guó)高校收入基本形成以財(cái)政撥款、依法收費(fèi)為主，以校辦產(chǎn)業(yè)上繳、非學(xué)歷培訓(xùn)、社會(huì)捐贈(zèng)等為輔的籌資格局。高校支出主要包括教育事業(yè)支出、基本建設(shè)支出和經(jīng)營(yíng)支出，其中教育事業(yè)支出是高校支出管理的重中之重，按照支出事項(xiàng)可分為教學(xué)支出、科研支出、學(xué)生事務(wù)支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休人員支出和其他支出8類，按照支出性質(zhì)可分為基本支出和項(xiàng)目支出兩類。

2.高校資金收支控制目標(biāo)。高校資金收支管理要求高校遵循有關(guān)政策、法規(guī)，對(duì)高校收支管理進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，以確保資金正確、高校使用，為高校教學(xué)科研提供及時(shí)足額的財(cái)力保障。高校收支控制目標(biāo)應(yīng)包括以下四個(gè)方面：一是遵循管理規(guī)范和法定程序，如高校要對(duì)自身收入支出實(shí)行全口徑管理，高校學(xué)費(fèi)收入應(yīng)納入財(cái)政專戶，高校財(cái)政撥款要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)制度及撥付程序等等。二是真實(shí)、合理和有效目標(biāo)，即高校收支控制要真實(shí)反映實(shí)際收支業(yè)務(wù)發(fā)生情況，防止不合理收支業(yè)務(wù)的發(fā)生，將資金用于高校日常運(yùn)行必要開(kāi)支和促進(jìn)高校發(fā)展的支出方向，提高高校資源配置效率。三是財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確可靠，要對(duì)各項(xiàng)收支進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄，并編制真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，為高校各項(xiàng)管理決策奠定基礎(chǔ)。四是防范營(yíng)私舞弊和貪污腐敗行為。

3.高校資金收支控制措施。加強(qiáng)高校資金收支管理的控制分別在收入控制和支出控制兩個(gè)方面。收入控制措施包括：建立健全收入內(nèi)部管理制度，如合理設(shè)置收入管理崗位、明確相關(guān)崗位職責(zé)權(quán)限等；高校各項(xiàng)收入統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；銀行賬戶的開(kāi)立、變更、撤銷經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與審批；嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理，不得以任何形式截留、挪用或私分。支出控制措施包括：明確相關(guān)崗位職責(zé)權(quán)限，確保資金支出業(yè)務(wù)中不相容崗位相互分離；按照支出事項(xiàng)分類選擇不同的執(zhí)行方式和審批權(quán)限；加強(qiáng)高校資金支出的過(guò)程控制，如明確開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、支出事項(xiàng)票據(jù)規(guī)范及管控細(xì)則等；完善支出事項(xiàng)管理報(bào)告制度，在發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容、支出進(jìn)度等異常時(shí)及時(shí)采取有效措施。

二、當(dāng)前高校資金收支方面內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.高校資金收入控制存在的問(wèn)題。一是高校收入管理部門(mén)存在收費(fèi)崗位設(shè)置不合理和職責(zé)不清的問(wèn)題，沒(méi)有真正做到不相容崗位有效分離；二是高校收入未經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)，收入減免及退款制度不健全，存在擅自收取或提高標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大收取范圍等不規(guī)范問(wèn)題；三是高校收入未及時(shí)足額上繳高校財(cái)務(wù)部門(mén)，造成收入未能及時(shí)入賬，容易形成資金體外循環(huán)、部門(mén)建立“小金庫(kù)”等問(wèn)題；四是校內(nèi)部門(mén)間協(xié)調(diào)收入管理力度不夠，收入信息管理系統(tǒng)不完善，收入統(tǒng)計(jì)及管理口徑不全面，收入預(yù)算的財(cái)務(wù)分析與監(jiān)控機(jī)制不完善，未建立處理重大問(wèn)題的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和預(yù)警機(jī)制。

2.高校資金支出控制存在的問(wèn)題。一是高校資金付款審批和付款執(zhí)行等不相容崗位未能有效分離；二是高校資金支出范圍不符合預(yù)算要求，存在擅自擴(kuò)大資金使用范圍的問(wèn)題，資金支出標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)相關(guān)政策規(guī)定；三是高校項(xiàng)目支出財(cái)務(wù)審核不夠嚴(yán)格，存在票據(jù)、合同管理流于形式的問(wèn)題；四是支出預(yù)算執(zhí)行分析不足、動(dòng)態(tài)管理力度不夠，未建立定期預(yù)算分析機(jī)制，對(duì)資金支出的實(shí)際效果缺乏必要的績(jī)效考核。

3.對(duì)高校資金收支監(jiān)督存在的問(wèn)題。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)高校資金收支的監(jiān)督力度不夠，沒(méi)有建立相對(duì)完善的執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督和執(zhí)行效果考核，事前介入和事中控制相對(duì)缺位，事后審計(jì)監(jiān)督方式相對(duì)單一；側(cè)重于對(duì)高校支出的監(jiān)督，在一定程度上忽略了對(duì)高校收入的控制和監(jiān)控，對(duì)高校支出的監(jiān)督又側(cè)重于項(xiàng)目支出監(jiān)督，在一定程度上忽略了對(duì)基本經(jīng)費(fèi)的審查。高校外部監(jiān)督體系不健全，現(xiàn)階段無(wú)法對(duì)高校資金收支情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，高校也無(wú)主動(dòng)引入外部監(jiān)督審計(jì)的動(dòng)力，從而不能對(duì)高校完善內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。在高校內(nèi)外監(jiān)督力度不夠的情況下，高校資金收支控制在高校財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮的作用明顯弱化。

三、加強(qiáng)高校資金收支方面內(nèi)部控制的建議

1.加強(qiáng)高校資金收入管理。一是健全收入內(nèi)部管理機(jī)制，確保收入管理制度化、規(guī)范化，要明確相關(guān)崗位職責(zé)權(quán)限，合理設(shè)置收入管理崗位，確保收款、開(kāi)票與財(cái)務(wù)核算等不相容職位相互分離，確保發(fā)票、對(duì)賬單等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)文件記錄齊全，建立明確的退費(fèi)、減免授權(quán)與審批制度并嚴(yán)格執(zhí)行。將高校所有收入類別及款項(xiàng)全部納入高校年度預(yù)算管理范圍，實(shí)行高校收入全口徑預(yù)算管理。二是強(qiáng)化高校內(nèi)部收入管理流程，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理部門(mén)資金統(tǒng)管和會(huì)計(jì)核算職能，其他部門(mén)和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)一律不得辦理收款業(yè)務(wù)。三是加強(qiáng)收入預(yù)算執(zhí)行分析，財(cái)務(wù)管理部門(mén)定期檢查資金收入與預(yù)算金額的一致性，落實(shí)催收責(zé)任，做到應(yīng)收盡收。四是提高收費(fèi)管理信息化水平，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)高校收入的內(nèi)部控制作用，收入信息及時(shí)反饋、資源共享。

2.完善高校資金支出管理。一是強(qiáng)化高校預(yù)算支出控制，重視支出預(yù)算編制工作，對(duì)有標(biāo)準(zhǔn)、有依據(jù)的事項(xiàng)，如人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、教學(xué)經(jīng)費(fèi)、學(xué)生事務(wù)經(jīng)費(fèi)等基本經(jīng)費(fèi)預(yù)算和用于學(xué)校教學(xué)、科研的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算要盡可能納入年初預(yù)算批復(fù)；對(duì)測(cè)算依據(jù)不充分的支出事項(xiàng)，如設(shè)立新機(jī)構(gòu)的開(kāi)辦經(jīng)費(fèi)、設(shè)備大修費(fèi)用等，要加強(qiáng)項(xiàng)目前期工作，必要時(shí)進(jìn)行財(cái)政評(píng)審后確定預(yù)算申請(qǐng)額度，在學(xué)校統(tǒng)籌考慮后確定是否安排預(yù)算支出；預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中要加強(qiáng)資金支出的監(jiān)控分析，確保資金使用安全有效。二是發(fā)揮財(cái)務(wù)管理及相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)在高校支出方面的控制職能。學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)支出事項(xiàng)復(fù)雜，需要在校內(nèi)由財(cái)務(wù)管理部門(mén)統(tǒng)籌管理、結(jié)合實(shí)際進(jìn)行專業(yè)判斷、提出資金支出需求，要將高校財(cái)務(wù)專業(yè)管理貫穿于高校資金支出的全過(guò)程。要發(fā)揮人事管理部門(mén)對(duì)人員經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的歸口管理，確保人員經(jīng)費(fèi)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。信息管理部門(mén)對(duì)所有業(yè)務(wù)部門(mén)的信息化建設(shè)和運(yùn)行維護(hù)項(xiàng)目的技術(shù)方案和預(yù)算金額進(jìn)行專業(yè)審核后勤管理部門(mén)負(fù)責(zé)組織高校內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施改造、設(shè)備維護(hù)和環(huán)境整治方案和預(yù)算的審核。資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)組織高校內(nèi)部設(shè)備、材料的采購(gòu)活動(dòng)，規(guī)范采購(gòu)行為。財(cái)務(wù)管理部門(mén)要與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)緊密合作，形成對(duì)高校資金支出在學(xué)校管理層面的內(nèi)部控制體系。三是完善高校支出的授權(quán)審批。要明確各部門(mén)、各級(jí)崗位在職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)處理權(quán)限和責(zé)任，通過(guò)分級(jí)、分額度、逐項(xiàng)加以審批。要明確高校和二級(jí)單位各自的審批范圍，專業(yè)職能部門(mén)代表高校對(duì)二級(jí)單位歸口預(yù)算進(jìn)行審核和執(zhí)行監(jiān)督，財(cái)務(wù)管理部門(mén)代表高校對(duì)全部預(yù)算進(jìn)行審核、會(huì)計(jì)核算和決算。要健全財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)支出事項(xiàng)的額度進(jìn)行審批權(quán)限劃分。四是建立健全高校支出單據(jù)的控制機(jī)制。要通過(guò)內(nèi)部設(shè)計(jì)，真實(shí)反映和證實(shí)審核批準(zhǔn)程序行為，如公務(wù)接待審批單、采購(gòu)清單、培訓(xùn)通知單、費(fèi)用報(bào)銷單等。要加強(qiáng)公務(wù)接待支出、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等支出管理，如差旅費(fèi)報(bào)銷單據(jù)要列明出差時(shí)間、地點(diǎn)、任務(wù)和費(fèi)用支出明細(xì)內(nèi)容。要通過(guò)對(duì)表單的控制和審核，合理反映高校教學(xué)科研業(yè)務(wù)的真實(shí)支出。

3.完善高校資金收支監(jiān)督機(jī)制。高校必須定期對(duì)資金收支控制體系及其執(zhí)行情況進(jìn)行檢查考核，如收入監(jiān)控方面可由財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)將收費(fèi)監(jiān)督納入日常工作，定期對(duì)各類收費(fèi)收入的管理、上繳情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保收入安全、防止收入流失。要建立資金收支內(nèi)部控制自我評(píng)估體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，及時(shí)進(jìn)行修正和改進(jìn)。要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理監(jiān)督控制的專業(yè)性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，保證國(guó)有資產(chǎn)安全完整，提高資金使用效率。構(gòu)建強(qiáng)有力的外部監(jiān)督體系，通過(guò)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)以及社會(huì)、大眾的檢查、監(jiān)督，促使高校不斷提高資金收支管理水平，通過(guò)外部監(jiān)督審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有針對(duì)性地完善高校資金收支的內(nèi)部控制機(jī)制。

[1] 劉勇澤.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)操作指南.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2013

[2] 陳修輝.加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的路徑選擇.三明學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（1）

[3] 蔣星宏.高校內(nèi)部控制制度建設(shè)研究.財(cái)會(huì)通訊（綜合），2013（10）

（作者單位：北京外國(guó)語(yǔ)大學(xué)財(cái)務(wù)處 北京 100089）

（責(zé)編：若佳）

G647，F(xiàn)235

A

1004-4914（2014）03-103-02

孫靜，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)楦咝Ｘ?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、高校內(nèi)部控制制度）