謝 悅

(湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，湖北 武漢 430205)

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

謝 悅

(湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，湖北 武漢 430205)

近年來(lái)隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，成長(zhǎng)出一批大型企業(yè)。大型企業(yè)本身的集團(tuán)擴(kuò)裝、業(yè)務(wù)的逐漸復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)范圍國(guó)際化等特征，以及國(guó)內(nèi)外稅收制度的快速變革，使大企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出。近年來(lái)，中外學(xué)術(shù)界對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理并未深入研究，然而在實(shí)踐中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在大企業(yè)中并未得到有效落實(shí)，大部分企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理仍然處于起步階段，急需得到專(zhuān)業(yè)的指導(dǎo)來(lái)針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。文章站在企業(yè)的角度，采用文獻(xiàn)研究、歸納演繹等研究方法，總結(jié)了中外學(xué)者對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究成果，對(duì)于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念、種類(lèi)給予了明確的劃分，并且系統(tǒng)地分析大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。同時(shí)，文章采用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論、《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》等相關(guān)政策為理論基礎(chǔ)，對(duì)大企業(yè)如何構(gòu)建符合自身特點(diǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制提出了一些建議。

大企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理；稅務(wù)籌劃

一、研究背景與研究意義

改革開(kāi)放以來(lái)的30多年間，中國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的平均增長(zhǎng)速度高達(dá)9.9%,目前中國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值已位居世界第二，貨物出口總額己位居世界第一[1]。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展催生出越來(lái)越多具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的大型企業(yè)。1999年中國(guó)企業(yè)在世界500強(qiáng)企業(yè)中僅有2家排名較為靠后的企業(yè);而2001年中國(guó)企業(yè)在500強(qiáng)中已經(jīng)增加到11個(gè)，中石化排名68位，位居中國(guó)企業(yè)之首;而發(fā)展到2012年，中國(guó)在500強(qiáng)中占據(jù)79個(gè)席位，其中，中石化、中石油、國(guó)家電網(wǎng)分列第5, 6, 7位[2]。在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力很大程度上取決于大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，大型跨國(guó)公司己經(jīng)成為配置全球資源，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的主要載體。由此可見(jiàn)，中國(guó)大型企業(yè)已經(jīng)逐漸走向世界舞臺(tái)，成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的骨干和中堅(jiān)力量。

當(dāng)前，中國(guó)大企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)極為嚴(yán)峻。從國(guó)際形勢(shì)看，2008年世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來(lái)，美國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，歐債危機(jī)持續(xù)蔓延，全球經(jīng)濟(jì)增速放緩，聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事務(wù)部發(fā)布的《2013年世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與展望》報(bào)告中指出:世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在2013年很可能會(huì)繼續(xù)保持低迷，并且在隨后的兩年中全球經(jīng)濟(jì)面臨再度衰退的極大風(fēng)險(xiǎn)。從國(guó)內(nèi)形勢(shì)看，2012年中國(guó)GDP增長(zhǎng)率下降到7.8%，為近10年來(lái)的最低水平;2013年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)并未好轉(zhuǎn)，第一季度GDP同比增長(zhǎng)7.7%，低于預(yù)期的8%;失業(yè)問(wèn)題日益突出，截止到2013年5月，北京高校畢業(yè)生簽約率僅為33.6%，創(chuàng)歷史新低[3]。此外，中國(guó)勞動(dòng)年齡人口在2012出現(xiàn)絕對(duì)數(shù)量的首次下降，這意味著中國(guó)人口紅利的逐漸消失和未來(lái)人力成本的上升[4]。從企業(yè)的角度看，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的減慢，人力成本以及企業(yè)融資成本的上升，都極大程度地制約了企業(yè)的利潤(rùn)空間。在這種情況下，如何合理降低成本和理性控制風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，而稅收作為企業(yè)成本的重要組成部分和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要來(lái)源，己經(jīng)引起了越來(lái)越多企業(yè)的重視。

當(dāng)前，研究大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有以下幾個(gè)方面的意義:

(1)研究大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)信譽(yù)良好，使企業(yè)稅收成本降低，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

(2)研究大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中(特別是在企業(yè)推行國(guó)際化的進(jìn)程中)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，重視企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。

(3)研究大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可以使中國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論更加豐富，進(jìn)而推動(dòng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的步伐。

二、國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究與發(fā)展綜述

(一)國(guó)外研究與發(fā)展綜述

盡管各國(guó)學(xué)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較早，但是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)列為重點(diǎn)研究對(duì)象，還是20世紀(jì)80年代之后特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)的事情。進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，國(guó)外學(xué)者增加了對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究和認(rèn)識(shí)。澳大利亞學(xué)者M(jìn)ichael Carmody (2003)認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)又包括外部風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)是不受企業(yè)自身控制的，因此企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際上指的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素的控制[5]。Tom Neubig(2004)強(qiáng)調(diào)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要具有前瞻性，在納稅義務(wù)發(fā)生之前采取措施，在不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意的前提下盡量降低稅收負(fù)擔(dān);采取的措施通常是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為進(jìn)行系統(tǒng)審閱，尋找最易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的事項(xiàng)，事先對(duì)其進(jìn)行合理安排[6]。Sim Segal(2005)認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一種行為方式或管理模式，這種方式或管理模式最終會(huì)成為企業(yè)文化的內(nèi)在組成部分。

(二)國(guó)內(nèi)研究與發(fā)展綜述

當(dāng)國(guó)外學(xué)者對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)日益深入之時(shí)，國(guó)內(nèi)學(xué)者也紛紛展開(kāi)對(duì)這一問(wèn)題的研究，但是國(guó)內(nèi)學(xué)者在翻譯“tax risk”這一概念時(shí)，使用的詞語(yǔ)并不一致，具體包括稅收風(fēng)險(xiǎn)、納稅風(fēng)險(xiǎn)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)

田鳳平(2008)認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)是政府在組織獲取稅收收入和使用稅收進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)過(guò)程中產(chǎn)生的不確定性[7]。胡云松(2010)認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)是納稅人未全面遵守稅法形成的稅收流失的可能性[8]。因此，一般而言，稅收風(fēng)險(xiǎn)是從政府的角度進(jìn)行闡述，是指稅收體制、稅收征管對(duì)整個(gè)國(guó)家的稅收經(jīng)濟(jì)安全所產(chǎn)生的不確定性影響。

2.納稅風(fēng)險(xiǎn)與涉稅風(fēng)險(xiǎn)

李鵬(2006)認(rèn)為納稅風(fēng)險(xiǎn)是納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，即納稅人因違反稅法規(guī)定造成經(jīng)濟(jì)利益損失的可能性[9]。莊粉榮(2011)認(rèn)為涉稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為沒(méi)有遵循稅收法規(guī)的具體規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失[10]。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

賀志東(2006)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是納稅人在涉稅活動(dòng)中遭受損失或喪失潛在收益的可能性[11]。蔡昌(2007)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為多繳稅導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加或者企業(yè)少繳稅導(dǎo)致企業(yè)遭受懲罰[12]。

(三)研究的基本思路和方法

本文采用了文獻(xiàn)匯總和歸納演繹的研究方法。在文獻(xiàn)匯總方面，以大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為主題，搜集和查閱大量相關(guān)文獻(xiàn)資料，整理出了關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論現(xiàn)狀、政策現(xiàn)狀以及企業(yè)實(shí)踐現(xiàn)狀，為問(wèn)題研究提供科學(xué)的理論依據(jù)和研究方法。在歸納演繹方面，本文在文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，歸納學(xué)術(shù)界對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要觀點(diǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的界定、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等概念，研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因;同時(shí)，借鑒企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中常用的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等方法，將這些方法運(yùn)用到大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐之中。

三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論分析

(一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念

當(dāng)前，世界對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念的主流見(jiàn)解包括以下三種:一是因未依法納稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、稽查，引發(fā)補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金和罰款、被追究刑事責(zé)任，從而對(duì)企業(yè)聲譽(yù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成惡劣影響的風(fēng)險(xiǎn);二是因未正確理解和充分使用稅收法律和政策而導(dǎo)致承擔(dān)過(guò)多的稅務(wù)責(zé)任、承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，而造成經(jīng)濟(jì)利益損失的風(fēng)險(xiǎn);三是在不違反稅法的前提下，因未能合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃有效降低稅負(fù)，而影響公司潛在收益的風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人在權(quán)威解讀《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)))時(shí)指出:“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅率不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)”。

綜合上述觀點(diǎn)，本文認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能正確遵守稅法相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不確定性，具體表現(xiàn)為兩個(gè)方面，一是企業(yè)未按規(guī)定納稅而遭受懲罰，二是企業(yè)未能充分利用稅法相關(guān)規(guī)定而多付出納稅成本，產(chǎn)生潛在經(jīng)濟(jì)利益損失。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理理論

1.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理理論階段(20世紀(jì)初—20世紀(jì)80年代)

20世紀(jì)初，理論化的風(fēng)險(xiǎn)管理理論成型。1916年，法國(guó)的科學(xué)管理大師亨利·法約爾(Henri Fayol)在他的著作《工業(yè)管理與一般管理》中首次把風(fēng)險(xiǎn)管理的思想引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)。1930年，美國(guó)的所羅門(mén)·許布納(Solomon Schbner)博士在美國(guó)管理協(xié)會(huì)一次關(guān)于保險(xiǎn)問(wèn)題的會(huì)議上正式提出風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理階段，風(fēng)險(xiǎn)管理研究的內(nèi)容主要限于可保風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)將保險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的主要手段。在這個(gè)階段，風(fēng)險(xiǎn)研究首先出現(xiàn)于保險(xiǎn)業(yè)，進(jìn)而擴(kuò)展到銀行業(yè)和證券業(yè)等金融領(lǐng)域。例如:1952年馬克維茨的“組合選擇理論”以及1965年夏普(Sharp)的資本資產(chǎn)定價(jià)模型都是這一階段的典型代表。

2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理論階段(20世紀(jì)80年代—20世紀(jì)90年代初)

20世紀(jì)80年代末至90年代初，隨著國(guó)際金融市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境發(fā)生重大變化，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加多樣和復(fù)雜，企業(yè)逐漸意識(shí)到不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門(mén)的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，從整個(gè)企業(yè)的角度審視并管理風(fēng)險(xiǎn)。1992年，英國(guó)的卡德伯利報(bào)告(Cad-bury Report)和美國(guó)COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制—整合框架》的出臺(tái)，標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理階段。1995年，出現(xiàn)的全球第一個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn):澳大利亞/新西蘭風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)(AS/NZS4360)就是這一階段的典型代表。

3.全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論階段(20世紀(jì)90年代末—至今)

1999年，《巴塞爾新資本協(xié)議》推出了蘊(yùn)含全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念的三大監(jiān)管支柱——資本充足率、監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督檢查和市場(chǎng)紀(jì)律，正式開(kāi)啟了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的新篇章。2002年，美國(guó)出臺(tái)了《薩班斯——奧克斯利法案》C Sarbanes-Oxley Act，對(duì)公司治理和信息披露制定了更加嚴(yán)格的要求。2004年9月，COSO在《薩班斯——奧克斯利法案》的基礎(chǔ)上，出臺(tái)了《風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，以此為標(biāo)志，風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)入了以風(fēng)險(xiǎn)效益為價(jià)值取向，以實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，全面認(rèn)識(shí)、全方位整合、全過(guò)程管理的全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段。

(三)中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理理論

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論在中國(guó)發(fā)展得比較晚也不夠成熟，相關(guān)理論研究成果也比較少。目前，有代表性的理論有以下2種。

2006年6月，國(guó)資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》(國(guó)資發(fā)改革[[2006]108號(hào))，這是我國(guó)第一個(gè)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)性文件，借鑒和吸收了2004年COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的有益成分，對(duì)中央企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的總體原則、基本流程、組織體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)等方面進(jìn)行了詳細(xì)闡述，及時(shí)總結(jié)了中央企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)其進(jìn)行了有益探索，為中國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尤其是中央企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了可供借鑒的普遍性思路。

2009年7月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部門(mén)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財(cái)會(huì)[2008]7號(hào))，此后，又制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)—組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，要求自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。這些規(guī)范及其應(yīng)用指引為中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供了寶貴建議。目前，中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度尚不健全，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的子公司數(shù)量眾多，不同子公司之間的業(yè)務(wù)流程對(duì)接存在困難，企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷嚴(yán)重阻礙了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建設(shè)，因此五部門(mén)的內(nèi)部控制制度基本規(guī)范及其應(yīng)用指引為大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建設(shè)奠定了良好基礎(chǔ)。

(四)大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)

目前，包括美國(guó)、英國(guó)、日本、俄羅斯等在內(nèi)的世界上50多個(gè)國(guó)家均設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)相關(guān)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在稅收領(lǐng)域中的大企業(yè)是指因?yàn)樽陨磉\(yùn)營(yíng)背景具有國(guó)際性、經(jīng)營(yíng)范圍呈現(xiàn)多元性、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)具有特殊性、內(nèi)部治理存在復(fù)雜性等特征，從而能夠在稅收管理服務(wù)方面受到特殊對(duì)待的納稅人。國(guó)際貨幣基金組織(IMF)對(duì)大企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要包括:營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)規(guī)模、注冊(cè)資本、應(yīng)繳稅款、雇員數(shù)量、特定行業(yè)等。

2011年6月，中國(guó)的工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部，制定了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào))，同年9月，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局印發(fā)了《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法的通知》(國(guó)統(tǒng)字[2011]75號(hào))，按照行業(yè)門(mén)類(lèi)，依據(jù)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)或替代指標(biāo)，將我國(guó)的企業(yè)劃分為大型、中型、小型、微型等四種類(lèi)型。

但是，目前中國(guó)尚未確定稅務(wù)領(lǐng)域的大企業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，只是在2008年12月國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于下發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)名單的通知》(國(guó)稅函[2008]1064號(hào))中，決定將45戶(hù)企業(yè)(集團(tuán))作為國(guó)家稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系名單。在確定這45家定點(diǎn)聯(lián)系名單時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局考慮了納稅額、營(yíng)業(yè)收入、所有制形式(國(guó)有、私營(yíng))的代表性、資本構(gòu)成(內(nèi)資、外資)的代表性、行業(yè)代表性等因素。

綜上所述，盡管中國(guó)在統(tǒng)計(jì)上已經(jīng)明確了大中小微型企業(yè)的劃分方法，但是在稅務(wù)領(lǐng)域中國(guó)尚未按照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)清晰界定稅務(wù)領(lǐng)域上的大型企業(yè)，而是通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系名單和全國(guó)重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)的形式來(lái)認(rèn)定需要重點(diǎn)關(guān)注的大型企業(yè)。因此，目前需要建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的大企業(yè)以國(guó)家稅務(wù)總局45戶(hù)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)為中心，向全國(guó)重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)不斷進(jìn)行擴(kuò)展。

四、大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)成因分析

(一)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)因分析

1.大企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)存在風(fēng)險(xiǎn)

中國(guó)企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論的實(shí)踐過(guò)短。將全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度引入中央企業(yè)是在2006年，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，而且這份指引雖然提到戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)，但并沒(méi)有提及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。至今為止，很多企業(yè)還對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)非常淺薄。即使部分企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的重要影響，但絕大部分對(duì)其認(rèn)識(shí)還停留在單一的財(cái)務(wù)階段，沒(méi)有貫穿至企業(yè)的日常業(yè)務(wù)之中去。實(shí)際上，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)幾乎源于企業(yè)的一切日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，企業(yè)這種將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)局限于財(cái)稅部門(mén)的認(rèn)識(shí)無(wú)法將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，無(wú)法在整體上取得協(xié)調(diào)，以至于無(wú)法從根本上防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.大企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)辦稅機(jī)構(gòu)和人員

如今絕大部分中國(guó)企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的稅務(wù)部門(mén)，稅務(wù)問(wèn)題幾乎全部由財(cái)務(wù)人員代為解決。由于缺乏稅務(wù)方面的理論支持，會(huì)計(jì)或出納人員受到專(zhuān)業(yè)的限制較大，無(wú)法準(zhǔn)確把握有關(guān)稅收法規(guī)的精神，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)常手足無(wú)措。實(shí)際上，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有其特殊性，稅務(wù)業(yè)務(wù)辦理涉及到企業(yè)的基本業(yè)務(wù)流程和交易方法，要求辦稅人員對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)流程有精準(zhǔn)了解，同時(shí)也需要辦稅人員能夠較為專(zhuān)業(yè)的了解財(cái)務(wù)、稅務(wù)等方面的知識(shí)，這對(duì)辦稅人員的專(zhuān)業(yè)化程度提出了比較高的要求。

3.大企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善

中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度尚在發(fā)展之中，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)尚未成熟，很多企業(yè)還沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制制度。這樣一來(lái)，即使企業(yè)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并且想要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)，但是內(nèi)部控制制度的缺陷往往會(huì)成為一顆毒瘤，使得企業(yè)的實(shí)際結(jié)果與預(yù)計(jì)相去甚遠(yuǎn)，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制無(wú)法貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，無(wú)法應(yīng)用到實(shí)踐中。同時(shí)，完善的內(nèi)部審計(jì)制度在中國(guó)企業(yè)中并不普及，不能根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)針對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行定期檢查和有效評(píng)估。很多企業(yè)沒(méi)有主動(dòng)對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)進(jìn)行自查或者委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查，同時(shí)外包中介機(jī)構(gòu)檢查還可能存在風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橥獍鼨C(jī)構(gòu)并不熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和涉稅情況。因此，內(nèi)部控制制度的缺陷會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中，而企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題處理上的被動(dòng)往往都是內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度的缺失導(dǎo)致的。

4.大企業(yè)稅務(wù)籌劃不當(dāng)

企業(yè)稅務(wù)籌劃不當(dāng)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，如果沒(méi)有通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)安排出最優(yōu)的納稅方案，企業(yè)會(huì)面臨多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。遺憾的是，目前大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有清晰認(rèn)識(shí)到納稅人的權(quán)利，沒(méi)有具體了解企業(yè)遭受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，常常一味地巴結(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)、缺乏主動(dòng)納稅意識(shí)、沒(méi)有站在企業(yè)的角度進(jìn)行整體稅務(wù)籌劃等問(wèn)題，從而導(dǎo)致企業(yè)蒙受了過(guò)分的經(jīng)濟(jì)損失。另一方面，稅務(wù)籌劃活動(dòng)本身并非完全穩(wěn)妥，也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

5.大企業(yè)的多元性和復(fù)雜性導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)

大企業(yè)特別是一些大企業(yè)集團(tuán)，國(guó)際化、多元化經(jīng)營(yíng)開(kāi)展得較為徹底，它們常常會(huì)涉及多不同類(lèi)型的稅制和稅種。僅僅中國(guó)就有19個(gè)稅種，每個(gè)稅種都有不同的納稅要求;而且中國(guó)稅務(wù)征管機(jī)關(guān)就包括國(guó)稅局、地稅局、海關(guān)，企業(yè)需要打交道的部門(mén)太多。大企業(yè)作為擁有多元性業(yè)務(wù)以及多層級(jí)子公司的納稅主體，既需要處理多稅種的涉稅事宜，還需要與多層級(jí)的稅務(wù)部門(mén)打交道，這大大增加了大企業(yè)的信息流通成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，大企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，它的數(shù)據(jù)需要經(jīng)過(guò)子公司的層層上報(bào)，而在這個(gè)過(guò)程中，不同經(jīng)手人的不同主觀意識(shí)和計(jì)算方法會(huì)導(dǎo)致一定誤差。

(二)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外因分析

1.稅收立法方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

中國(guó)是一個(gè)以憲法為主要法律的國(guó)家，法律體系包括稅法體系首先體現(xiàn)出的是國(guó)家利益，因此對(duì)納稅人利益的保護(hù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于對(duì)國(guó)家利益的保護(hù)。在這種情況下，在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的關(guān)系處理上，納稅人處于一種相對(duì)劣勢(shì)地位，稅務(wù)機(jī)關(guān)常?？梢岳谩岸惙ń忉寵?quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”這一條款作為說(shuō)辭，而稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的主觀意識(shí)判斷會(huì)使納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

2.稅法本身存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收法律制度本身也有一些與生俱來(lái)的各種紕漏，如稅法實(shí)施條例與具體制度不配套，政策不清晰、不具體，內(nèi)容不完整等，這使稅法本身就存在風(fēng)險(xiǎn)，以至于稅法在某些稅務(wù)問(wèn)題的應(yīng)用上存在不確定性，極易引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，中國(guó)稅收征管體系較為復(fù)雜，既涉及到如國(guó)稅局、地稅局、海關(guān)等，也涉及到不同層級(jí)的政府機(jī)構(gòu)。不同部門(mén)以及不同層級(jí)政府機(jī)構(gòu)之間在具體稅務(wù)處理上由于理論依據(jù)的不同，具有極大的差異，但大企業(yè)集團(tuán)往往要同時(shí)與不同種類(lèi)以及不同層級(jí)的稅務(wù)部門(mén)交道，而在具體稅法條例的理解上，企業(yè)和政府部門(mén)本身就存在一定的差異，從而加劇企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，中央政府和地方政府實(shí)行稅收分享制，中央和地方的財(cái)權(quán)事權(quán)不匹配，導(dǎo)致中央和地方的利益分配會(huì)引起極大的矛盾，這加劇了稅收征管的復(fù)雜性。而且國(guó)內(nèi)稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法完全匹配，企業(yè)需要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中通過(guò)運(yùn)算得到稅務(wù)數(shù)據(jù)，從而加大了稅務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)。

五、解決大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

據(jù)上文的分析可知，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因十分復(fù)雜，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)企業(yè)各個(gè)納稅環(huán)節(jié)相結(jié)合而得出結(jié)論的工作。因此，大企業(yè)必須將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和自身情況相結(jié)合，建立一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，以便于從整體上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)大企業(yè)的不利影響。

(一)建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

1.合規(guī)性目標(biāo)

合規(guī)性目標(biāo)是指企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行各種涉稅活動(dòng)，這是可以有效地使企業(yè)在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)時(shí)免除稅務(wù)部門(mén)的處罰，因此合規(guī)性目標(biāo)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的首要目標(biāo)。要達(dá)成這一目標(biāo)，就必須充分了解稅法，對(duì)企業(yè)納稅人的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)熟悉，在稅務(wù)登記、設(shè)置保管賬簿、開(kāi)具使用發(fā)票、稅務(wù)申報(bào)、稅款繳納、代扣代繳稅款、接受依法檢查、提供稅務(wù)信息這八大環(huán)節(jié)中嚴(yán)格按照稅法的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.戰(zhàn)略性目標(biāo)

戰(zhàn)略性目標(biāo)是指企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須圍繞公司發(fā)展的整體戰(zhàn)略來(lái)進(jìn)行，樹(shù)立企業(yè)良好的市場(chǎng)形象，與政府建立和諧的關(guān)系。這就要求企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該符合企業(yè)在每一個(gè)階段所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)管理層在決策時(shí)應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)重要的參考指標(biāo)，警惕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)和形象的損害。學(xué)習(xí)如何對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估并應(yīng)當(dāng)貫穿到日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，從而在稅務(wù)問(wèn)題上與政府部門(mén)保持良好關(guān)系。

3.效率性目標(biāo)

效率性目標(biāo)是指企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要爭(zhēng)取降低稅務(wù)成本，創(chuàng)造稅收價(jià)值，從而達(dá)到股東權(quán)益最大化的目標(biāo)。這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，要有一套自己的衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和收益的方法，盡可能讓企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建立在現(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體制之上。稅務(wù)支出是企業(yè)成本支出的重要組成部分，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理就是在合法合理的情況下利用稅收優(yōu)惠政策及稅務(wù)籌劃手段，減少企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的幾率，并合理增加企業(yè)的節(jié)稅收益。

(二)設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

為了確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施，企業(yè)必須擁有一套多層次的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，使得治理層、管理層、職能部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)都能認(rèn)真履行相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能，并且明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況納入到績(jī)效考核之中，這樣才能使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施落到實(shí)處。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性與技術(shù)性較強(qiáng)的工作，對(duì)從業(yè)人員要求較高，除了稅務(wù)知識(shí)，更要熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，這就決定了公司為了完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)劃以及方案的制定，就必須設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)與人員。企業(yè)可以根據(jù)自身規(guī)模大小及納稅業(yè)務(wù)的繁雜程度，建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，在風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)下建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殟徫?，聘?qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員處理企業(yè)稅務(wù)相關(guān)事宜。

(三)正確評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度、可能性等，來(lái)確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重要程度的過(guò)程。由此可見(jiàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行衡量，發(fā)生的可能性越大，影響程度越強(qiáng)烈，則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。

(四)正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被找出之后，就需要根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表示的事件的不同、緊迫性的不同、嚴(yán)重性的不同，采取不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略來(lái)進(jìn)行應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)首先必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)采取應(yīng)對(duì)策略。在《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中，這樣的方法被稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)管理策略，是指企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件的不同，外部環(huán)境的不同，圍繞企業(yè)所制定的發(fā)展策略，選擇風(fēng)險(xiǎn)管理方式、選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)管理工具、并確定風(fēng)險(xiǎn)管理所需要各項(xiàng)資源的配置原則。

在應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，考慮到實(shí)際操作性以及成本效益問(wèn)題，企業(yè)并不需要完全消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)闉榱讼悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)所耗費(fèi)過(guò)多的人工、時(shí)間等成本都是不劃算的。因此，不同的方法是適用于不同的問(wèn)題的，具體將風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方法劃分為如下三種，包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避指的是企業(yè)規(guī)避未來(lái)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)盡量使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到0的過(guò)程。具體表現(xiàn)為企業(yè)在面對(duì)可能發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)的時(shí)候，完全選擇回避，例如企業(yè)為了不受到稅務(wù)部門(mén)處罰，完全不去做偷稅和逃稅等一些行為，如企業(yè)寧愿放棄增值稅一般納稅人的資格，也不愿使用不健全的會(huì)計(jì)核算制度，如企業(yè)在收購(gòu)企業(yè)時(shí)，由于對(duì)方稅務(wù)問(wèn)題嚴(yán)重，而放棄收購(gòu)。這種方法固然沒(méi)錯(cuò)，可是成本極高，是通過(guò)放棄本身應(yīng)得的收益來(lái)獲得的成果。因此，必須細(xì)致地衡量企業(yè)的成本與收益，來(lái)決定是否采用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的事前事后兩個(gè)時(shí)間段決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低計(jì)劃的關(guān)鍵。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前階段，企業(yè)可以通過(guò)稅務(wù)籌劃或是完善企業(yè)本身的內(nèi)控制度，來(lái)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事后階段，企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取將不利影響降低。如:能夠通過(guò)及時(shí)上交稅款，繳納滯納金來(lái)遏制事態(tài)擴(kuò)大的勢(shì)頭，以免企業(yè)聲譽(yù)遭受更大的影響。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移包括兩個(gè)方面，即保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移以及非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移通常是指企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的方式把企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)企業(yè)，以不確定的未來(lái)收益來(lái)套取固定的保險(xiǎn)費(fèi)用，但這種方法在實(shí)際生活中幾乎很難出現(xiàn)，幾乎沒(méi)有保險(xiǎn)公司愿意提供這方面的保險(xiǎn)服務(wù)。非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)通過(guò)一系列的手段，將納稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給第三方機(jī)構(gòu)的當(dāng)事人，例如企業(yè)通過(guò)聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失和法律責(zé)任全部由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)，或者企業(yè)將不承擔(dān)交易事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)作為一項(xiàng)明確的規(guī)定表現(xiàn)在合同之中，從而達(dá)到將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給企業(yè)的客戶(hù)或者供應(yīng)商的目的，但是這種方法極易對(duì)企業(yè)的名譽(yù)造成傷害。

(五)加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)方面信息與溝通

在如今這個(gè)信息行業(yè)日益發(fā)展，且企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的社會(huì)中，信息能否做到及時(shí)傳遞溝通極為重要?！洞笃髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》指出:企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門(mén)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)、企業(yè)稅務(wù)部門(mén)與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋。本文認(rèn)為信息與溝通應(yīng)當(dāng)包含企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通和外部信息的傳遞和溝通機(jī)制兩個(gè)方面。因此，筆者認(rèn)為增強(qiáng)企業(yè)信息溝通能力應(yīng)當(dāng)做到以下三個(gè)方面：

1．構(gòu)建和完善基礎(chǔ)信息系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)本身的特點(diǎn)，在原有內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，通過(guò)信息技術(shù)應(yīng)用來(lái)構(gòu)建和完善貫穿企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)能夠如實(shí)地記錄、分析、整理企業(yè)在何時(shí)存在何種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其成因、影響后果如何，如何進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，并且將這些信息共享，使得整個(gè)企業(yè)的各個(gè)部門(mén)都能因此受益。

2．構(gòu)建內(nèi)部信息溝通渠道

稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該編制相應(yīng)的業(yè)務(wù)涉稅信息反饋表，來(lái)明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及各自的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各部門(mén)應(yīng)針對(duì)購(gòu)買(mǎi)、損耗、損失、出售及庫(kù)存等可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)進(jìn)行信息反饋，如實(shí)填寫(xiě)信息反饋表，使得企業(yè)稅務(wù)管理專(zhuān)員能對(duì)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)做出處理。

大企業(yè)由于公司多層級(jí)、經(jīng)營(yíng)多元化等特點(diǎn)，涉稅事項(xiàng)相對(duì)較多。所以，大企業(yè)應(yīng)該將其信息化的優(yōu)勢(shì)發(fā)揚(yáng)，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制來(lái)建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)該擁有各項(xiàng)稅種的具體相關(guān)規(guī)定，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，企業(yè)正常辦稅流程規(guī)定，以及企業(yè)的一些主要風(fēng)險(xiǎn)提示。

同時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)與其他各業(yè)務(wù)部門(mén)保持良好的關(guān)系，稅務(wù)咨詢(xún)應(yīng)當(dāng)及時(shí)可靠，定期通過(guò)培訓(xùn)提高各部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。此外，企業(yè)重大決策應(yīng)當(dāng)有稅務(wù)管理人員參與其中，并且應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略層面上提供稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面的建議。

3．建立外部信息傳遞和溝通機(jī)制

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各部門(mén)應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，定期拜訪供應(yīng)商與客戶(hù)，及時(shí)反饋給稅務(wù)管理部門(mén)，使得企業(yè)稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況更加了解。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)與同行業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理做得比較出色的企業(yè)交流，通過(guò)學(xué)習(xí)借鑒其他企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，來(lái)提高自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

此外，企業(yè)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)定期與相關(guān)政府機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，逐步建立良好的政企合作關(guān)系，與企業(yè)相關(guān)的重大涉稅事項(xiàng)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)一起探討，與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)手制定一套企業(yè)涉稅事項(xiàng)的具體處理流程來(lái)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2012年10月，國(guó)家稅務(wù)總局首次與大企業(yè)簽署稅收遵從合作協(xié)議，約定加強(qiáng)政企合作，共同防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。簽訂稅收遵從協(xié)議之后，大企業(yè)一方面可以申請(qǐng)事先裁定，來(lái)提高稅法適用的準(zhǔn)確性，增加稅法的透明度;另一方面也可以提高大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力和社會(huì)聲譽(yù)。因此，簽署稅收遵從協(xié)議是大企業(yè)改善政企關(guān)系的一個(gè)良好契機(jī)。

(六)加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)方面監(jiān)督與改進(jìn)

監(jiān)督與改進(jìn)是指對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理，并且根據(jù)最新形勢(shì)，不斷將風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行優(yōu)化的過(guò)程。監(jiān)督與改進(jìn)的主要方法包括:

1．設(shè)置監(jiān)督崗位

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》指出監(jiān)督職能可以由企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)擔(dān)任，也可以從外部聘請(qǐng)有資格的中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任。內(nèi)部監(jiān)督的優(yōu)點(diǎn)在于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程時(shí)刻處于關(guān)注狀態(tài)，而監(jiān)督者是比較熟悉本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)行的企業(yè)人員，有效降低了成本。但是內(nèi)部監(jiān)督受到外部質(zhì)疑的可能性大，這是由于這種方式主觀性太強(qiáng)引起的?？墒峭獠勘O(jiān)督往往發(fā)生在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后，沒(méi)有了及時(shí)性，極大增加了企業(yè)的成本。但是外部監(jiān)督者的監(jiān)督與改進(jìn)的方法，可以被企業(yè)學(xué)習(xí)與借鑒。

2.明確監(jiān)督重點(diǎn)

監(jiān)督需要花費(fèi)一定的時(shí)間和金錢(qián)成本，從成本效益原則上來(lái)考慮，企業(yè)需要將主要精力放在重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上，這就要求企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)。但是值得一提的是:不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著時(shí)間的推移而改變，因此監(jiān)督的重點(diǎn)也應(yīng)該隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)的改變而改變。

3.改進(jìn)監(jiān)督結(jié)果

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中存在一些缺陷和問(wèn)題會(huì)通過(guò)監(jiān)督而體現(xiàn)出來(lái)。在這種情況下，有必要出具一份有針對(duì)性的報(bào)告，闡述問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)的方案措施，不斷完善和發(fā)展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

六、結(jié)束語(yǔ)

本文的研究主題是大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，按照“提出問(wèn)題—分析問(wèn)題—解決問(wèn)題”的思路展開(kāi)。本文以風(fēng)險(xiǎn)管理理論為理論基礎(chǔ)，通過(guò)解讀國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，首先對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，隨后詳解了企業(yè)在稅務(wù)方面風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，在理論與實(shí)際相結(jié)合的基礎(chǔ)上為大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出建議。

筆者認(rèn)為，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指因企業(yè)涉稅行為未能正確遵守、利用稅法相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生不確定性，具體表現(xiàn)為兩方面，一是企業(yè)不遵守納稅的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行的懲罰；二是企業(yè)未能充分利用合理避稅的方法，對(duì)稅法相關(guān)規(guī)定降低稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有理解透徹，而使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是大企業(yè)面臨的一項(xiàng)重要風(fēng)險(xiǎn)，其產(chǎn)生的原因分為內(nèi)因和外因兩個(gè)部分。內(nèi)因是指大企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠完全、專(zhuān)業(yè)辦稅機(jī)構(gòu)和人員匱乏、內(nèi)控方面有較大缺陷、稅務(wù)籌劃所采用的方法不適合以及經(jīng)營(yíng)多層級(jí)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);外因包括稅法本身存在的缺陷、稅收?qǐng)?zhí)法人員主觀意識(shí)上的偏差以及稅法的時(shí)常變更引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，企業(yè)需要進(jìn)行恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，一方面為企業(yè)建立高效的內(nèi)控制度，另一方面也應(yīng)該營(yíng)造良好的外部環(huán)境。

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[責(zé)任編輯：王樂(lè)]

2014-09-20

謝悅(1991-)，男，湖北荊門(mén)人，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生。

F270.3

A

1008-4657(2014)05-0078-08