楊守民

（棗莊市嶧城區(qū)財(cái)政局，山東 棗莊 277300）

會(huì)計(jì)憑證簡(jiǎn)稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是登記賬簿的有效材料。會(huì)計(jì)憑證按編程的不同和用處的不同，分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證就是我們所說(shuō)的單據(jù)，它主要是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始發(fā)生時(shí)填制，如銷貨發(fā)票、款項(xiàng)收據(jù)等這些都是最原始的書(shū)面證明。記賬憑證又稱記賬憑單，是以審核正確的原始憑證作為依據(jù)，依據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行歸類。作為記載賬簿的直接依據(jù)，如收款憑證、付款憑證等等都是最常見(jiàn)并且最常使用的記賬憑證。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核，能夠監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合法性、有無(wú)違法亂紀(jì)行為，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理中存在的問(wèn)題和企業(yè)管理制度存在的漏洞。會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格地、認(rèn)真地對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，以便于采取措施，保護(hù)資產(chǎn)的完整和債權(quán)人等的合法權(quán)益。審核會(huì)計(jì)憑證，是為了保證高水平的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的一種方法，也是保證會(huì)計(jì)賬簿正確性、真實(shí)性的重要條件，從而強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

1 會(huì)計(jì)憑證中存在的問(wèn)題

1.1 憑證的數(shù)字書(shū)寫(xiě)存在問(wèn)題

會(huì)計(jì)憑證中的數(shù)字書(shū)寫(xiě)，要求字跡必須工整、清晰、不得潦草，其中的阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)該一個(gè)一個(gè)寫(xiě)，不能連筆，大寫(xiě)的漢字必須一律使用行書(shū)或正楷來(lái)書(shū)寫(xiě)，漢字?jǐn)?shù)字必須使用會(huì)計(jì)的規(guī)定用字。會(huì)計(jì)憑證中的數(shù)字書(shū)寫(xiě)問(wèn)題主要有：（1）阿拉伯?dāng)?shù)字寫(xiě)得比較潦草，很難辨認(rèn)；（2）阿拉伯?dāng)?shù)字金額的角分位應(yīng)該使用“00”代替卻沒(méi)有填寫(xiě)；（3）阿拉伯?dāng)?shù)字前沒(méi)有標(biāo)人民幣的符號(hào)，大寫(xiě)金額前面沒(méi)印有“人民幣”三個(gè)字的，沒(méi)有按照規(guī)定加寫(xiě)。

1.2 憑證名稱存在的問(wèn)題

原始憑證和記賬憑證都要有正確名稱。會(huì)計(jì)憑證上的名稱應(yīng)該能確切反映出所記載的內(nèi)容。在會(huì)計(jì)憑證的名稱中經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題有：（l）有些原始憑證沒(méi)有名稱，或者雖然有名稱但不確切；（2）有些憑證的名稱和其反映的內(nèi)容不相符，比如，有的原始憑證“發(fā)票”所反映的竟是“收據(jù)業(yè)務(wù)”，有的醫(yī)生的“進(jìn)修費(fèi)”收據(jù)卻開(kāi)的是發(fā)票。

1.3 憑證編號(hào)存在的問(wèn)題

原始憑證和記賬憑證都應(yīng)該按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編號(hào)。比如成本的收據(jù)、支票、發(fā)票等原始憑證，從第一張至最后一張都應(yīng)該印有連續(xù)號(hào)碼；記賬憑證從月初至月末應(yīng)該編寫(xiě)連續(xù)號(hào)碼。會(huì)計(jì)憑證上的編號(hào)能夠控制漏洞發(fā)生，也便于會(huì)計(jì)憑證查閱。但在實(shí)際的工作中，會(huì)計(jì)憑證編號(hào)不連續(xù)、無(wú)編號(hào)以及編號(hào)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況不符等問(wèn)題。有些單位以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較少為由，不對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行編號(hào)；也有的單位是因?yàn)楣ぷ鞯氖韬鲈斐闪藭?huì)計(jì)編號(hào)的不連續(xù)。

1.4 憑證摘要存在的問(wèn)題

在會(huì)計(jì)憑證之中填寫(xiě)“摘要”一欄，可以簡(jiǎn)明扼要反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也可以起到控制和監(jiān)督的作用，這是會(huì)計(jì)憑證中的必不可少的一項(xiàng)內(nèi)容。會(huì)計(jì)摘要中的問(wèn)題主要有：（1）未填寫(xiě)“摘要”一欄；（2）摘要填寫(xiě)得太過(guò)簡(jiǎn)單，難以說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體情況；（3）摘要填寫(xiě)得過(guò)于復(fù)雜，喪失了摘要特點(diǎn)；(4)摘要內(nèi)容和原始憑證內(nèi)容不相符，并通過(guò)這種途徑舞弊。

1.5 憑證格式中存在的問(wèn)題

在會(huì)計(jì)憑證格式中存在的問(wèn)題主要有：（1）項(xiàng)目不全，比如有的記賬憑證無(wú)“過(guò)收”欄，容易造成漏計(jì)或者重記的現(xiàn)象；（2）所選用的憑證格式不合理，比如對(duì)累計(jì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有采用累計(jì)記賬憑證；（3）憑證的規(guī)格、大小、項(xiàng)目、尺寸不統(tǒng)一，顏色也不合理，不方便進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)檔案裝訂和保存。

1.6 憑證日期中存在的錯(cuò)誤

會(huì)計(jì)憑證中必須要填寫(xiě)制證的日期，從而反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，同時(shí)也起到控制和監(jiān)督作用。在會(huì)計(jì)憑證的日期填寫(xiě)中存在的問(wèn)題有：（1）沒(méi)寫(xiě)日期，使反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不夠完整，不方便審查與核查；（2）日期和有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證中的日期不符。

2 會(huì)計(jì)憑證審核要點(diǎn)注意問(wèn)題

2.1 憑證載體的合規(guī)性

這是指記賬憑證后所附原始憑證的格式、印制、種類等，必須要符合國(guó)家有關(guān)部門(mén)的規(guī)定。審核會(huì)計(jì)憑證時(shí)，要注意憑證的格式是否規(guī)范，是否為現(xiàn)行格式；憑證的印制是否由法定機(jī)關(guān)監(jiān)印或法定機(jī)關(guān)授權(quán)印制，是否蓋有法定機(jī)關(guān)監(jiān)印章；憑證的種類是否適用于所載經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)。例如，外來(lái)原始憑證，支付建筑安裝費(fèi)的不能收受銷售貨物發(fā)票，購(gòu)進(jìn)商品的不能收受服務(wù)業(yè)發(fā)票；企業(yè)自制原始憑證，報(bào)銷商品損耗的不能使用領(lǐng)(發(fā))貨單，報(bào)銷差旅費(fèi)的不能使用領(lǐng)(收)款收據(jù)等。不合規(guī)或者過(guò)時(shí)、停用、禁用的原始憑證不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，審核時(shí)如有發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)剔除。

2.2 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合規(guī)性

這是指記賬憑證后所附原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須符合國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的規(guī)定。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合規(guī)性因程度的不同又可分為全部不合規(guī)和部分不合規(guī)兩類。例如，支付行政事業(yè)性收費(fèi)，要審核該項(xiàng)收費(fèi)是否經(jīng)國(guó)家或地方政府批準(zhǔn)以及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定，支付的沒(méi)有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的收費(fèi)為全部不合規(guī)事項(xiàng)；收費(fèi)項(xiàng)目雖經(jīng)批準(zhǔn)但收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不符合規(guī)定的為部分不合規(guī)事項(xiàng)。在憑證審核中，對(duì)完全不合規(guī)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)全額剔除，不能入賬；對(duì)部分不合規(guī)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整，合規(guī)部分允許入賬，不合規(guī)部分應(yīng)予剔除。

2.3 憑證填寫(xiě)的準(zhǔn)確完整性

這是指記賬憑證后所附原始憑證的內(nèi)容填寫(xiě)是否準(zhǔn)確完整。準(zhǔn)確是指憑證填寫(xiě)的內(nèi)容要符合客觀實(shí)際，不能有差錯(cuò)，如憑證填寫(xiě)日期、抬頭、貨物名稱(或服務(wù)項(xiàng)目)、單價(jià)、計(jì)量單位、金額等書(shū)寫(xiě)與計(jì)算準(zhǔn)確；完整是指憑證各欄目書(shū)寫(xiě)要齊全，不能有缺項(xiàng)，不能有遺漏。憑證載體和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合規(guī)，但填寫(xiě)不準(zhǔn)確、不完整的會(huì)計(jì)憑證，審核人員應(yīng)將此會(huì)計(jì)憑證退回該會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人，按規(guī)定要求更正或補(bǔ)填后，方可入賬。

2.4 憑證簽署手續(xù)的完備性

這是指記賬憑證后所附原始憑證按企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和審批流程規(guī)定應(yīng)該辦理的簽章、審核、批準(zhǔn)手續(xù)均已完備。通常情況下，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)原始憑證須經(jīng)下列人員順序簽字確認(rèn)：(1)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原始經(jīng)辦人(采購(gòu)經(jīng)辦人、領(lǐng)料經(jīng)辦人、領(lǐng)款人等)；(2)商品、財(cái)產(chǎn)或物品的驗(yàn)收人；(3)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)經(jīng)辦部門(mén)的負(fù)責(zé)人(科長(zhǎng)、主任、分部經(jīng)理等)；(4)單位分管領(lǐng)導(dǎo)(總會(huì)計(jì)師、副廠長(zhǎng)、副經(jīng)理等)；(5)單位主要領(lǐng)導(dǎo)(廠長(zhǎng)、經(jīng)理等)。憑證載體及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合規(guī)、憑證填寫(xiě)準(zhǔn)確完整，但沒(méi)有辦妥、辦全內(nèi)部簽署手續(xù)的，原則上要退回補(bǔ)辦后方可入賬；特殊情況下，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意后也可允許先入賬后補(bǔ)辦或補(bǔ)全手續(xù)，但必須及時(shí)辦理，不能遺漏。

3 結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)憑證的填寫(xiě)和審核作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是會(huì)計(jì)人員從事工作的直接對(duì)象，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的正確填寫(xiě)和審核后，利用所收集和處理后的會(huì)計(jì)信息保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，使單位的經(jīng)濟(jì)管理工作得以提高。而作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員，則需要將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作作為整體工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，從而對(duì)其抓好、抓牢，努力提高自身的會(huì)計(jì)知識(shí)，不斷加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法，為單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)提供真實(shí)、可靠的信息。

［1］焦展霞.加強(qiáng)原始憑證審核把好會(huì)計(jì)工作[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2009(7).

［2］趙曉艷.淺談會(huì)計(jì)憑證的審核[J].東方企業(yè)文化，2011.