徐娟

摘要：內(nèi)部控制是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理行為的重要制度性保障。本文對內(nèi)部控制對會計工作的作用進(jìn)行了探析，并對如何建立符合新會計準(zhǔn)則要求的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了思考。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 內(nèi)部控制 規(guī)范

隨著新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的全面執(zhí)行，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制規(guī)范得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》從推動我國事業(yè)單位會計信息質(zhì)量入手，全面規(guī)范了內(nèi)部會計行為。而《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的出臺為優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境和新會計制度的有效執(zhí)行提供了內(nèi)部控制的制度性保障?；诖耍疚慕Y(jié)合新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，對如何建立符合新會計準(zhǔn)則要求的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了思考。

一、內(nèi)部控制對會計工作的作用

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。其實(shí)質(zhì)就是風(fēng)險管理，其對會計工作起著重要作用：

（一）協(xié)調(diào)作用

一個單位或者組織是由不同的業(yè)務(wù)部門組成，并服務(wù)于單位整體的工作目標(biāo)。在傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制中主要是通過內(nèi)部控制的規(guī)范性工作，來確保單位會計信息的完整和會計信息質(zhì)量水平的不斷提高。隨著行政事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的不斷變化，特別是新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的全面執(zhí)行，需要通過有序的內(nèi)部控制規(guī)范來提高單位會計工作，而內(nèi)部控制正可以通過整合目標(biāo)來建立符合事業(yè)單位整體目標(biāo)的控制系統(tǒng)。

（二）制約作用

通過內(nèi)部控制的糾錯功能的實(shí)施，來及時發(fā)現(xiàn)單位會計業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的偏差，通過及時的糾正，來預(yù)防和制止可能出現(xiàn)的問題。同時，通過內(nèi)部控制體系所建立的導(dǎo)向作用，可以為會計工作提供目標(biāo)管理的措施，為會計工作的績效水平的提高打下堅實(shí)的基礎(chǔ)，進(jìn)而可以客觀的評價會計人員工作的優(yōu)劣，使個人目標(biāo)與單位整體目標(biāo)更好地融合。

（二）監(jiān)督作用

行政事業(yè)單位的資金多為財政性撥款收入，而由于行政事業(yè)單位會計核算對效益性核算并不重視，主要是對收支情況進(jìn)行期間反映，缺乏必要的考核機(jī)制，容易導(dǎo)致行政事業(yè)單位存在花錢多少無所謂的思想，缺乏對資金的關(guān)注。而內(nèi)部控制制度的建立可以對行政事業(yè)單位進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，減少資金的不合理或不合規(guī)的使用，避免了行政事業(yè)單位自己的無序使用和浪費(fèi)問題發(fā)生。同時，通過內(nèi)部控制的預(yù)防作用，來對單位可能存在的舞弊行為進(jìn)行事前防范，進(jìn)而防止單位出現(xiàn)會計控制偏差。

二、建立符合新會計準(zhǔn)則要求的內(nèi)部控制制度的思考

（一）提高單位對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識

單位主管領(lǐng)導(dǎo)是推進(jìn)單位內(nèi)部控制管理的重要引導(dǎo)力，按照現(xiàn)行《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定， 行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人是單位會計責(zé)任和內(nèi)部控制規(guī)范的第一責(zé)任人。因此，需要加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)重視單位內(nèi)部控制的建立，逐步完善單位的內(nèi)部控制體系，通過監(jiān)督手段的強(qiáng)化，來約束會計人員崗位責(zé)任的履行。其次，要加強(qiáng)對單位會計人員對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，會計人員既是內(nèi)部控制的約束著，也是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，通過組織會計人員進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高他們對單位建立健全內(nèi)部控制的認(rèn)識，提高執(zhí)行和主動性，進(jìn)而可以單位會計基礎(chǔ)工作的強(qiáng)化，來規(guī)范單位的會計核算手續(xù)和物資領(lǐng)發(fā)手續(xù)，通過規(guī)范會計業(yè)務(wù)，來確保單位各項財務(wù)制度的履行。再次，要結(jié)合會計人員考評的相關(guān)規(guī)定要求，對會計人員執(zhí)行內(nèi)部控制的績效進(jìn)行考評，對執(zhí)行較好的給予一定的精神和物質(zhì)獎勵，對執(zhí)行不好的給予一定的處罰，對工作責(zé)任心不強(qiáng)的可進(jìn)行待崗處理，以此來不斷推動會計內(nèi)部控制水平的提升。

（二）完善內(nèi)部控制制度

首先，行政事業(yè)單位要按照新《會計準(zhǔn)則》的要求，通過制度化建設(shè)的保障措施來合理的使用和分配資金。其次，要通過嚴(yán)格的財務(wù)制度的建立，完善內(nèi)部登記制度，做到采購、驗(yàn)收和領(lǐng)用中的各個環(huán)節(jié)有效控制。同時，強(qiáng)化責(zé)任制度的落實(shí)，通過定期的盤點(diǎn)制度來及時的掌握資產(chǎn)的變動情況。再次，要加強(qiáng)對費(fèi)用的管理，按照中央“八項規(guī)定”的總體要求，從嚴(yán)控制各類費(fèi)用開支，防止經(jīng)費(fèi)使用中的 “跑、冒、漏”現(xiàn)象發(fā)生。在內(nèi)部控制管理過程中，要強(qiáng)化信息管理的要求，通過將各類信息公示化來落實(shí)對群眾的監(jiān)督要求，提高單位職工對單位內(nèi)部控制監(jiān)督的主動性，以期建立起單位內(nèi)部控制的長效機(jī)制。

（三）規(guī)范會計核算行為

新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的出臺，為建立起規(guī)范的會計核算，提高行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量水平提供了基礎(chǔ)性的制度保障。因此，在新《會計制度》執(zhí)行中，要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督職能和會計核算水平的提升，逐步使行政事業(yè)單位從傳統(tǒng)的核算型會計共向管理規(guī)范型會計類型轉(zhuǎn)變。對經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容及時進(jìn)行分析， 實(shí)地實(shí)時監(jiān)督， 規(guī)范會計核算行為，發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。同時，通過會計信息水平的提高來不斷的規(guī)范單位會計信息質(zhì)量，確保會計信息的真實(shí)有效和規(guī)范。

（四）加強(qiáng)單位內(nèi)部審計部分的作用

內(nèi)部審計是對單位會計核算工作的監(jiān)督檢查和糾正，內(nèi)部控制建立后，能否有效的實(shí)施，需要通過內(nèi)部審計工作來檢查和監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制工作的一部分，又是內(nèi)部會計工作的重要組成內(nèi)容。新《會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行，單位可能需要根據(jù)新準(zhǔn)則的要求不斷優(yōu)化內(nèi)部執(zhí)行環(huán)境，而內(nèi)部審計工作正可以通過規(guī)范的工作規(guī)程對單位的內(nèi)部會計行為進(jìn)行監(jiān)督。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)抓住執(zhí)行新《會計準(zhǔn)則》的契機(jī)，重視單位內(nèi)部審計部門的建設(shè)，加大對單位內(nèi)部審計的執(zhí)行力度，定期不定期的進(jìn)行賬目檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題及時進(jìn)行整改。同時，要建立健全單位內(nèi)部的崗位分離機(jī)制，通過不同的崗位設(shè)置，來達(dá)到互相監(jiān)督和稽核的作用，減少單位在執(zhí)行會計準(zhǔn)則的過程中可能發(fā)生的漏洞。

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