王晟帆

摘要：商譽(yù)分為兩個大類，一種是自創(chuàng)商譽(yù)，一種是合并商譽(yù)。對于自創(chuàng)商譽(yù)，我國的會計(jì)準(zhǔn)則并不予以確認(rèn)。對于合并商譽(yù)，其產(chǎn)生于企業(yè)合并，是合并企業(yè)的初始投資成本大于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的那一部分。在新的會計(jì)準(zhǔn)則下，對商譽(yù)的確認(rèn)有了明確的規(guī)定。本文就新準(zhǔn)則下商譽(yù)的確認(rèn)進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：商譽(yù) 新會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)合并

一、企業(yè)合并中形成的商譽(yù)

現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)的合并分為兩種形式，一種是同一控制下的企業(yè)合并，另一種是非同一控制下的企業(yè)合并。由于在同一控制下。企業(yè)合并的計(jì)價基礎(chǔ)是賬面價值，被合并資產(chǎn)的賬面價值與合并成本的差額，作為資本公積的調(diào)整項(xiàng)。在非同一控制下，企業(yè)合并的計(jì)價基礎(chǔ)是公允價值，被合并資產(chǎn)的公允價值與合并成本的差額，前者大于后者，我們就確認(rèn)為商譽(yù)，否則確認(rèn)為當(dāng)期損益。因此，我們討論的商譽(yù)都是在非同一控制下，計(jì)價基礎(chǔ)是公允價值。

二、商譽(yù)的特點(diǎn)

商譽(yù)作為一種無形資產(chǎn)，有著無形資產(chǎn)的共性，但是由于它產(chǎn)生的特殊性以及價值確認(rèn)的爭議，因此存在著很大的特性。首先，商譽(yù)可以作為一項(xiàng)長期使用的資產(chǎn)。即商譽(yù)一經(jīng)確認(rèn)，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷。第二點(diǎn)，商譽(yù)的收益具有極大的不確定性。因?yàn)樯套u(yù)的計(jì)價本事就易受主觀態(tài)度的影響，其之后的價值也隨著市場的波動而不斷的變化，這些都難以用客觀準(zhǔn)確的數(shù)字來計(jì)價。其次，商譽(yù)具有壟斷性，是特定企業(yè)獨(dú)占的權(quán)利，不能進(jìn)行共享。

三、商譽(yù)的確認(rèn)

根據(jù)商譽(yù)的形成方式，可分為外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)。對于自創(chuàng)商譽(yù)，國際上也未找到一種合適的方法進(jìn)行資本化，因此，我國的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不對這種商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)。對于外購商譽(yù)，則以合并企業(yè)的初始投資成本大于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分進(jìn)行確認(rèn)。本文作者認(rèn)為，新準(zhǔn)則下對商譽(yù)的確認(rèn)方法，明確突出了商譽(yù)的重要地位。但是，同時，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在對商譽(yù)確認(rèn)的同時，進(jìn)行商譽(yù)的攤銷。這種做法一方面是符合了商譽(yù)作為無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，另一方面是對商譽(yù)的價值進(jìn)行復(fù)核。

前面論述的都是正商譽(yù)，其實(shí)在合并企業(yè)的初始投資成本小于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的情況下，我們把它確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)。我國的新會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，在出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的情況下，應(yīng)先對其各項(xiàng)公允價值和合并成本進(jìn)行復(fù)核，而后我們把它確認(rèn)為當(dāng)期損益。這樣做，是符合會計(jì)謹(jǐn)慎性的要求的。

四、商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量

在新會計(jì)準(zhǔn)則中，對于自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)，對于負(fù)商譽(yù)確認(rèn)為當(dāng)期損益。因此商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量問題就是指合并商譽(yù)的確認(rèn)問題。在舊會計(jì)準(zhǔn)則中，對合并商譽(yù)進(jìn)行系統(tǒng)攤銷，其處理方法與一般的無形資產(chǎn)是一致的。但是在新準(zhǔn)則下認(rèn)為，合并商譽(yù)并不會像其他無形資產(chǎn)一樣，價值會發(fā)生定期的減損，反而在市場的波動中會發(fā)生增值。因此，新準(zhǔn)則下采用減值測試的方法來對商譽(yù)的公允價值進(jìn)行復(fù)核。這樣做，即符合會計(jì)的謹(jǐn)慎性的要求，又可以合理的保留商譽(yù)的特點(diǎn)。

五、當(dāng)前商譽(yù)確認(rèn)的缺陷

（1）商譽(yù)的確認(rèn)基礎(chǔ)是公允價值。但是對于我國市場機(jī)制尚未成熟的今天，商譽(yù)的確認(rèn)確實(shí)存在著諸多的問題。

（2）負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)會使得當(dāng)期的利潤突然升高。不符合利潤確認(rèn)的原則。

（3）在對商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量中，難以區(qū)分自創(chuàng)商譽(yù)以及合并商譽(yù)。且后續(xù)計(jì)量的難度大，難以精確計(jì)量。

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