熊翠萍/黑龍江省農(nóng)墾科學(xué)院

實(shí)施全面預(yù)算管理加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制探討

熊翠萍/黑龍江省農(nóng)墾科學(xué)院

企業(yè)全面預(yù)算與內(nèi)部控制都是企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段和措施，兩者是相互促進(jìn)，不可分割的一個(gè)整體。但在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)全面預(yù)算與內(nèi)部控制間相互協(xié)作差，造成企業(yè)資源浪費(fèi)，影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提高及內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制的作用越來(lái)越重要。企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算與內(nèi)部控制相結(jié)合，明確企業(yè)的整體目標(biāo)，協(xié)調(diào)好各部門之間的工作，建立健全有效的內(nèi)部約束控制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)整體效益最大化，提高管理水平，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、特征及作用

1.全面預(yù)算管理的內(nèi)涵。全面預(yù)算管理是指在企業(yè)管理中，對(duì)與企業(yè)存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排。是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，對(duì)生產(chǎn)、成本與現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等預(yù)算，反映企業(yè)在未來(lái)期間的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量信息。

2.全面預(yù)算管理的特征。一是全面性。體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預(yù)算管理涉及企業(yè)各個(gè)部門，需要全員參與，共同完成。全程性是指預(yù)算管理活動(dòng)從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績(jī)效評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過(guò)程的預(yù)算管理。全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和成本預(yù)算等各個(gè)方面的預(yù)算。

二是系統(tǒng)性?？煞譃榭v向和橫向兩方面，縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎(jiǎng)懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同完成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個(gè)部門的工作內(nèi)容都是互相聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會(huì)影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過(guò)有關(guān)部門按權(quán)限批準(zhǔn)。

三是目標(biāo)性?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不僅關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還關(guān)注投資和資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)；還考慮資金的供給、成本的控制，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

四是監(jiān)督性。預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編制和匯總上，重要的是通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控、分析與調(diào)整、考評(píng)，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。

五是戰(zhàn)略性。應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛鶞?zhǔn)，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的發(fā)展起到全方位的支持作用；不同企業(yè)及同一企業(yè)在不同時(shí)期的戰(zhàn)略重點(diǎn)會(huì)不盡相同，全面預(yù)算管理重點(diǎn)也應(yīng)隨之調(diào)整。

.六是機(jī)制性。全面預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過(guò)預(yù)算強(qiáng)化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排，而不是臨時(shí)性、分散性的管理手段。預(yù)算以市場(chǎng)為主導(dǎo)，全面考慮市場(chǎng)機(jī)制（供求機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、價(jià)格機(jī)制等）；預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排，權(quán)責(zé)利必須對(duì)等；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立，以保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.全面預(yù)算管理的作用。

一是明確企業(yè)各級(jí)工作目標(biāo)和任務(wù)。預(yù)算是經(jīng)過(guò)規(guī)劃、分析，并加以數(shù)量化系統(tǒng)的編制，使得企業(yè)的目標(biāo)及政策得到具體的顯現(xiàn)。

二是預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的機(jī)會(huì)與威脅。

三是有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益。

四是避免浪費(fèi)與無(wú)效率的產(chǎn)生。

五是控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使其與預(yù)算環(huán)境相配合。

二、內(nèi)部控制的概念、特點(diǎn)及其作用

1.內(nèi)部控制的概念。內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.內(nèi)部控制的特點(diǎn)。一是內(nèi)部控制有目標(biāo)性。內(nèi)部控制的目的在于根據(jù)其具有的反饋和前饋功能滿足所有者利益要求和企業(yè)自身利益的發(fā)展，如：規(guī)范單位內(nèi)部管理行為、有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)所有者權(quán)益、促進(jìn)國(guó)家法律制度貫徹實(shí)施、保護(hù)資產(chǎn)安全、驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息可靠、促使業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)與管理政策一致、提升員工道德水平等。雖然內(nèi)部控制不能防止所有職員的舞弊行為，但有助于盡早發(fā)現(xiàn)舞弊行為并限制其不利影響。

二是內(nèi)部控制不僅是單位的事，還涉及到整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序和國(guó)家、公眾的利益，其制定和實(shí)施受企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境影響。

三是內(nèi)部控制不是單一的獨(dú)立部分。是貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程并與之結(jié)合在一起的連續(xù)行動(dòng)的過(guò)程，從而使經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行。

四是內(nèi)部控制有局限性，如內(nèi)部控制系統(tǒng)越嚴(yán)格，成本就越昂貴。所以過(guò)于復(fù)雜的內(nèi)控系統(tǒng)也可能使人糾纏于復(fù)雜的公式程序中。

3.內(nèi)部控制的作用。一是保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用。二是保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的正確和可靠。三是促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。四是促進(jìn)國(guó)家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹實(shí)施。五是為實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)提供了必要的條件。

三、內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理的關(guān)系

預(yù)算管理是內(nèi)部控制的一部分，加強(qiáng)預(yù)算管理是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的一個(gè)有力的手段；健全的預(yù)算管理能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，而企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施水平又在一定程度上影響著預(yù)算管理的水平。

一是預(yù)算管理的目標(biāo)也是企業(yè)內(nèi)部控制所追求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，預(yù)算管理承載著企業(yè)的整體目標(biāo)，內(nèi)部控制的最終追求就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，預(yù)算管理與內(nèi)部控制的目標(biāo)方向是一致的。

二是全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的神經(jīng)，其他內(nèi)部控制措施要圍繞全面預(yù)算管理來(lái)系統(tǒng)落實(shí)。內(nèi)部控制的措施涉及不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)制度等，它們相互配合、相互關(guān)聯(lián)，形成企業(yè)的管理控制網(wǎng)絡(luò)。在管理控制網(wǎng)絡(luò)中，預(yù)算管理控制處于核心地位，其他控制措施都是圍繞預(yù)算管理，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)來(lái)發(fā)揮效能的。

四、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制相互間存在的問(wèn)題

1.預(yù)算代替控制，內(nèi)部控制流于形式。由于有些全面預(yù)算未結(jié)合企業(yè)自身情況未運(yùn)用科學(xué)方法編制，致使預(yù)算執(zhí)行中偏差大，不切合實(shí)際，且企業(yè)管理人員和員工認(rèn)為，不突破年初預(yù)算批復(fù)數(shù)就應(yīng)該是合情、合理、合法，導(dǎo)致預(yù)算代替控制。還有一些企業(yè)受利益驅(qū)使，內(nèi)部控制制度讓位于企業(yè)預(yù)算，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

2.企業(yè)預(yù)算與內(nèi)部控制重點(diǎn)不一致，難以發(fā)揮協(xié)調(diào)作用。以企業(yè)現(xiàn)金流量管理為例，現(xiàn)金流量管理是每一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，而在預(yù)算管理中，基本上沒有涉及對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)算，一些企業(yè)往往會(huì)在生產(chǎn)旺季資金短缺，而產(chǎn)品銷售后，大量現(xiàn)金閑置于企業(yè)賬面。因缺少企業(yè)現(xiàn)金流量的相關(guān)預(yù)算和控制，致使企業(yè)預(yù)算與內(nèi)部控制缺少科學(xué)合理的協(xié)調(diào)與鏈接，企業(yè)預(yù)算與內(nèi)部控制的作用得不到充分發(fā)揮。

3.企業(yè)預(yù)算的編制和內(nèi)部控制程序缺乏科學(xué)合理性。企業(yè)采用什么方法編制預(yù)算，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的影響。一些企業(yè)編制預(yù)算因循守舊，憑經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，未采用零基預(yù)算方法，只在上一年相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上簡(jiǎn)單增減。內(nèi)部控制程序也年復(fù)一年，沒有隨著時(shí)間推移而更新，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算與內(nèi)部控制機(jī)制僵化老化，內(nèi)部控制體系過(guò)時(shí)失效，難以應(yīng)對(duì)新的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法準(zhǔn)確反映企業(yè)當(dāng)期的發(fā)展目標(biāo)。

五、措施與建議

1.管理者重視全面預(yù)算管理及內(nèi)部控制，是企業(yè)預(yù)算管理和內(nèi)部控制能夠順利、全面實(shí)現(xiàn)的重要條件。

2.建立科學(xué)合理的預(yù)算和內(nèi)部控制機(jī)制。強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算的控制職能，在有效的內(nèi)部控制環(huán)境下編制、執(zhí)行預(yù)算，使預(yù)算和內(nèi)部控制相統(tǒng)一。

3.預(yù)算應(yīng)以現(xiàn)金流量為主線，以成本費(fèi)用控制為重點(diǎn)。降低成本費(fèi)用，就相對(duì)增加了企業(yè)利潤(rùn)，就能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。只有以資金預(yù)算為中心，采取有效的管理和控制措施，加快資金流轉(zhuǎn)速度，充分發(fā)揮現(xiàn)金流的作用，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制由事中、事后控制向事前控制的轉(zhuǎn)變。健全內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)整個(gè)預(yù)算過(guò)程控制監(jiān)督具有執(zhí)行力，使企業(yè)的預(yù)算有章可循并受到程序和制度制約。

5.建立全員參與預(yù)算的機(jī)制。充分發(fā)揮職工參與企業(yè)預(yù)算管理的積極性，有利于促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

四、強(qiáng)化全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制應(yīng)注意的問(wèn)題

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制應(yīng)注意的問(wèn)題。

一是企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施保障措施。主要包括信息技術(shù)的運(yùn)用、激勵(lì)約束機(jī)制的建立、政府部門的監(jiān)督檢查和外部審計(jì)。

二是企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，決定了企業(yè)在道德標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)值導(dǎo)向方面的基調(diào)，往往受高層管理者的直接影響，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為方式。一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化。

三是企業(yè)必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)變化情況及時(shí)反映、評(píng)價(jià)和控制，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四是企業(yè)應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

五是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

六是企業(yè)的內(nèi)部控制體系應(yīng)隨著時(shí)間推移不斷更新。在構(gòu)建了標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)之后，管理層需要確定內(nèi)部控制體系是否繼續(xù)適用和能否應(yīng)對(duì)新的風(fēng)險(xiǎn)。

2.強(qiáng)化預(yù)算管理應(yīng)注意的問(wèn)題。

一是預(yù)算管理要形成全員共識(shí)氛圍。預(yù)算管理工作只有上、中層和基層對(duì)企業(yè)整體目標(biāo)和各自所應(yīng)承擔(dān)的目標(biāo)任務(wù)形成共識(shí)，方向一致，預(yù)算管理才能實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)營(yíng)效果，否則，預(yù)算管理的效果會(huì)大打折扣，影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二是企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度和獎(jiǎng)懲辦法。預(yù)算管理部門應(yīng)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)意見，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施。

三是預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略、整體目標(biāo)，要考慮本單位的長(zhǎng)、短期規(guī)劃及工作任務(wù)，綜合計(jì)劃、基建、政府采購(gòu)、財(cái)務(wù)等有關(guān)部門的不同意見，全力配合、協(xié)調(diào)一致，保證預(yù)算編制的全面性、完整性、科學(xué)性、規(guī)范性與合理性。

四是預(yù)算編制方法要科學(xué)。要在企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，以上一年度實(shí)際狀況為基礎(chǔ)，結(jié)合本企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展情況，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)、行業(yè)市場(chǎng)狀況、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力、內(nèi)部環(huán)境變化等因素對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能造成的影響，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和工作實(shí)際編制相應(yīng)的預(yù)算。

六、結(jié)論

隨著社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的需要，內(nèi)部控制已經(jīng)擴(kuò)散企業(yè)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)預(yù)算作為一種控制手段被現(xiàn)代企業(yè)廣泛認(rèn)同。企業(yè)管理者只有使企業(yè)預(yù)算和內(nèi)部控制演變成企業(yè)管理文化，逐漸形成全面預(yù)算，全過(guò)程控制的機(jī)制，才能使企業(yè)在不斷變化的環(huán)境中得以發(fā)展，得以生存。加強(qiáng)內(nèi)部控制，必須強(qiáng)化預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算管理，必然加強(qiáng)內(nèi)部控制。