劉軍/哈爾濱鐵路局審計處

關(guān)于鐵路內(nèi)部審計工作的幾點看法和建議

劉軍/哈爾濱鐵路局審計處

鐵路內(nèi)部審計工作具有復(fù)雜性和特殊性，審計任務(wù)繁重與被審單位情況復(fù)雜的現(xiàn)狀并存，審計組與被審單位之間的監(jiān)督與服務(wù)關(guān)系并存，審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一與項目日益多元化的現(xiàn)狀并存。針對鐵路內(nèi)部審計工作這些特點，只有通過在思想上轉(zhuǎn)變觀念，在策略上主動調(diào)整，在方法上積極創(chuàng)新，才能有針對性地加強審計隊伍建設(shè)，在圓滿完成審計任務(wù)的同時不斷提升審計能力。

一、運輸業(yè)發(fā)展迅速，審計風(fēng)險相對高

（一）現(xiàn)狀與問題

隨著鐵路行業(yè)的飛速發(fā)展，技術(shù)設(shè)備與管理水平迅速提高，隨著現(xiàn)代化管理的深入，對內(nèi)部審計的重視程度也相應(yīng)提高。由于面臨的社會環(huán)境及內(nèi)部環(huán)境復(fù)雜多變，增加了審計的難度和風(fēng)險。

在鐵路經(jīng)營規(guī)模不進行擴大的同時，被審計的經(jīng)營業(yè)務(wù)也變得日趨復(fù)雜，審計業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計范圍不斷擴大，為內(nèi)部審計工作帶來了更多的難題。對于鐵路這樣一個綜合型企業(yè)，僅主業(yè)經(jīng)營所涉及到的已經(jīng)不再是單一行業(yè)領(lǐng)域，可能涉及到多個行業(yè)，其經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)也千差萬別，再加上所使用的金融衍生工具越來越多，這就使得企業(yè)的會計更加復(fù)雜，記錄中出現(xiàn)錯誤的可能性加大，為審計工作帶來了更多困難。同時隨著企業(yè)的審計范圍的擴大，不僅包括對財務(wù)收支審計、經(jīng)營業(yè)績審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、基礎(chǔ)建設(shè)審計，也要求對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力做出評價，審計人員單純通過對財務(wù)上的檢查得出正確全面的審計意見難度比較大，因此，增加了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（二）審視與思考

企業(yè)的審計風(fēng)險是指審計單位通過審計沒有完全正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況，得出了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡龀隽瞬徽_的審計決定的可能性。主要包括兩個方面的內(nèi)容：一方面反映企業(yè)及其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的財務(wù)報表等會計資料或企業(yè)內(nèi)部控制存在著較為嚴(yán)重漏洞、缺陷或是重大的舞弊現(xiàn)象，但是審計人員通過審計后沒有發(fā)現(xiàn)；另一方面反映企業(yè)及其經(jīng)濟的財務(wù)報表等會計資料或企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)的財務(wù)狀況已經(jīng)公允地進行了反映，但是審計人員卻質(zhì)疑其公允性，而做出不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

造成鐵路內(nèi)部審計工作風(fēng)險加大的原因有很多。近年來鐵路局經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍的發(fā)展和審計范圍的相應(yīng)拓展，各單位之間經(jīng)營范圍差異大，這給企業(yè)的風(fēng)險防范機制的建立和風(fēng)險管理提出了更高的要求；會計信息及資料類型較多，增加了會計資料虛假性比例增大的可能性；審計目的已經(jīng)由最初的財務(wù)收支的審計和經(jīng)濟責(zé)任的審計擴展到管理決策責(zé)任審計，從“經(jīng)濟監(jiān)督”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙越?jīng)濟監(jiān)督為基礎(chǔ)，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行有效評價，向企業(yè)管理者提供決策依據(jù)”，大大地加劇了出具審計意見的難度。

（三）思路與建議

審計風(fēng)險貫穿于審計活動的所有環(huán)節(jié)，是客觀存在而且可控的，可以考慮從以下幾個方面入手：

1.完善審計工作方案，結(jié)合被審單位具體情況，科學(xué)地編制工作方案，不能一套方案走天下，要做到審計目標(biāo)明確、審計程序科學(xué)、符合審計規(guī)范、重要項目無遺漏，熟悉審計組成員能力和特點，合理分配人員，做到分工明確、各展所長、互相配合。

2.降低審計主體的風(fēng)險，嚴(yán)格執(zhí)行審計的回避制度和保密制度，保持審計工作的相對獨立性，嚴(yán)格審計程序，預(yù)防由個別審計人員導(dǎo)致的審計結(jié)果不準(zhǔn)確而產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

3.慎重做出審計處理和被審計單位業(yè)績評價。審計處理過寬或過嚴(yán)都會降低審計效果并帶來審計風(fēng)險，必須要把握尺度，抓住重點，澄清疑點，定性準(zhǔn)確，必須得到充分的審計證據(jù)及工作底稿，并與被審計單位進行充分溝通；對被審計單位業(yè)績的評價，要真實反映會計資料中體現(xiàn)的經(jīng)濟活動事項的真實性、合理性、效益性，并對被審計單位業(yè)績評價是影響審計工作風(fēng)險的一個重要環(huán)節(jié)，必須基于扎實的前期工作，通過科學(xué)的決策過程，采用慎重態(tài)度處理。

二、非運輸企業(yè)眾多，內(nèi)部控制落實難

（一）現(xiàn)狀與問題

非運輸企業(yè)審計是鐵路內(nèi)部審計工作的重點之一。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，鐵路非運輸企業(yè)涉及的行業(yè)領(lǐng)域日益擴大，包括物流、餐飲、酒店、旅游、廣告、建筑施工、IT、制造等行業(yè)，鐵路非運輸企業(yè)由于處于運輸業(yè)附屬地位，經(jīng)營模式多種多樣，規(guī)模大小不一，會計人員素質(zhì)參差不齊，在內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)上屬于薄弱環(huán)節(jié)，長久以來，會計信息失真、截留收入、虛增收入、賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”、貪污挪用國家資產(chǎn)，甚至攜款潛逃等狀況時有發(fā)生。

（二）審計與思考

非運輸企業(yè)內(nèi)部控制難，主要原因有以下幾個方面：

從客觀上來說，經(jīng)營模式多種多樣，各項制度規(guī)定難以一刀切，造成內(nèi)部會計控制制度的“先天不足”。而且為數(shù)眾多的非運輸企業(yè)多數(shù)采用掛靠運輸業(yè)經(jīng)營，人員少，機構(gòu)、職能不健全，容易形成領(lǐng)導(dǎo)決策一人說了算的情況。

從主觀上來說，對非運輸企業(yè)的管理思路容易徘徊在“一放就亂，一管就死”之間，為片面追求發(fā)展放松了對內(nèi)控制度的重視，人員宣傳和培訓(xùn)不到們，法制觀念淡薄，缺乏對會計法規(guī)的正確理解，會計人員受制于領(lǐng)導(dǎo)，缺乏獨立性，迫于各種壓力很容易放棄原則，對上級言聽計從。非運輸企業(yè)的多元化發(fā)展，使得審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一的問題更加突出，既精通專業(yè)，又熟悉法律、IT、工程、機電、物流等跨行業(yè)、跨領(lǐng)域、非財經(jīng)類專業(yè)知識的人才相對缺乏，給通過審計工作完善非運輸企業(yè)內(nèi)控制度增添了難度。

（三）思路與建議

對于完善非運輸企業(yè)的審計工作，應(yīng)考慮以下幾點：

1.逐步實現(xiàn)審計隊伍知識結(jié)合多元化，應(yīng)通過組織各種專業(yè)培訓(xùn)，并在審計工作過程中主動學(xué)習(xí)，以審代培，培養(yǎng)一批既精通審計專業(yè)，又熟悉IT、工程等不同領(lǐng)域的復(fù)合型人才，以適應(yīng)非運輸企業(yè)審計工作的特點。

2.以往在非運輸企業(yè)審計中，往往偏重到財務(wù)風(fēng)險方面的審計，對資產(chǎn)管理、運營效益等方面所存在的深層次問題提示較少，今后可兼顧資產(chǎn)管理風(fēng)險、內(nèi)部控制制度等方面，向管理型、績效型、風(fēng)險型審計拓展。

總之，隨著鐵路企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，管理層次的不斷理順，加強鐵路內(nèi)部審計工作已經(jīng)成為促進鐵路企業(yè)健康發(fā)展，適應(yīng)鐵路發(fā)展的內(nèi)在需要和必然趨勢。審計質(zhì)量控制是審計工作永恒的追求，內(nèi)部審計人員只能通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，才能獲得各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門及員工的認(rèn)可，只有通過審計工作質(zhì)量的提升，真心誠意地幫助企業(yè)，才能更好地服務(wù)于企業(yè)。