黃春秀／本溪鋼鐵（集團）建設有限責任公司礦山實業(yè)分公司

對企業(yè)財務管理中的全面預算管理的幾點思考

黃春秀／本溪鋼鐵（集團）建設有限責任公司礦山實業(yè)分公司

企業(yè)全面預算管理是企業(yè)財務管理的重要工作內(nèi)容，本文分析了企業(yè)全面預算管理的特點和構(gòu)成與作用；論述了加強對企業(yè)全面預算管理的組織領導與配置財會人員專抓專管。旨在探討和研究企業(yè)全面預算管理理論與實踐的結(jié)合，提高企業(yè)全面預算管理水平，促進企業(yè)財務管理。

財務管理；全面預算；財會人員；工程實物量

一、序言

本鋼集團有限公司（以下簡稱本鋼），是我國的特大型鋼鐵骨干聯(lián)合企業(yè)，特別是本鋼與北鋼合并重組組建新本鋼之后，以技術創(chuàng)新和管理創(chuàng)新為動力，以調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和節(jié)能減排為主線，發(fā)揮群體協(xié)同優(yōu)勢，推進規(guī)劃項目加速建設，增強本鋼可持續(xù)發(fā)展能力，做強精品鋼材基地。在鋼材市場持續(xù)低迷的情況下，鋼鐵生產(chǎn)能力在2000萬噸以上，年銷售收入1100億元以上。近幾年來，本鋼加強了老礦山改造和新礦山建設，本溪鋼鐵（集團）建設有限責任公司礦山實業(yè)分公司（以下簡稱本鋼礦山分公司），主要承擔本鋼大全部老礦山改造和新礦山建設施工任務。這個公司下設6個生產(chǎn)作業(yè)區(qū)，15個車間。擁有固定資產(chǎn)1.5億元，其中，“460”和“700”級的VOLVO大型挖掘機24臺，礦山鉆孔專用生產(chǎn)設備牙輪轉(zhuǎn)機和L8型液壓鉆機6臺，養(yǎng)路維護作業(yè)用生產(chǎn)設備裝載機、推土機、壓路機、平地機20臺，生產(chǎn)輔助服務設備灑水車、加油車8臺，50噸級以上礦山用自卸汽車125臺。本鋼礦山分公司主要經(jīng)營礦山工程、拆卸工程、冶煉工程、建筑材料銷售、礦石加工、工程機械修理、設備租賃等經(jīng)營范圍。年度計劃采剝總量3000萬噸以上，年生產(chǎn)能力在2.5億元以上。2013年計劃完成年產(chǎn)值1.6372億元，實際完成產(chǎn)值1。982億元，實現(xiàn)利潤3055萬元，上繳利稅金581萬元。全面超額完成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營年計劃。究其取得施工生產(chǎn)經(jīng)營豐碩成果的一個重要原因，就是企業(yè)不斷強化財務管理，把加強企業(yè)財務管理確立為企業(yè)整個管理的中心，特別是突出強調(diào)要抓好全面預算管理，促進企業(yè)財務管理上水平。

二、企業(yè)全面預算管理的特點和構(gòu)成與作用

一是企業(yè)全面預算的含義。全面預算是企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標和資源狀況，運用系統(tǒng)方法編制的企業(yè)經(jīng)營、資本、財務等一系列業(yè)務管理標準和行動計劃，據(jù)以進行控制、監(jiān)督和考核、激勵。企業(yè)的全面預算一般包括營業(yè)預算、資本預算和財務預算三大類。其中，經(jīng)營預算和財務預算主要為預算期在1年以內(nèi)的短期預算，如年度預算、季度預算和月度預算；資本預算主要為預算期在1年以上的長期預算。二是企業(yè)全面預算的特點。全面預算是企業(yè)的總體計劃，涉及企業(yè)的方方面面，具有如下特點。1.以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標為導向。全面預算應體現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展的階段性，圍繞企業(yè)不同發(fā)展階段的經(jīng)營目標，設計資產(chǎn)、負債、收入、成本、費用、利潤、投資、籌資等核心指標。2.以業(yè)務活動環(huán)節(jié)及部門為依托。全面預算必須結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動，落實到企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)和各個部門。3.以人、財、物等資源要素為基礎。全面預算是對企業(yè)全部資源要素的合理有效的匹配。4.與管理控制相銜接。全面預算實際上是系統(tǒng)的管理控制制度和過程。一方面，全面預算為管理控制制定行為標準；另一方面，全面預算的目標需要通過有效的管理控制來實現(xiàn)。三是全面預算的構(gòu)成。企業(yè)的全面預算主要由經(jīng)營預算、資本預算和財務預算構(gòu)成。營業(yè)預算的構(gòu)成。營業(yè)預算又稱經(jīng)營預算，是企業(yè)日常營業(yè)業(yè)務的預算，屬于短期預算。營業(yè)預算通常與企業(yè)營業(yè)業(yè)務環(huán)節(jié)相結(jié)合。營業(yè)預算一般包括營業(yè)收入預算、營業(yè)成本預算、期間費用預算等。資本預算的構(gòu)成。資本預算是企業(yè)長期投資和長期籌資業(yè)務的預算，屬于長期預算。資本預算包括長期投資預算和長期籌資預算。財務預算的構(gòu)成。財務預算包括企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的預算，屬于短期預算。財務預算是企業(yè)綜合預算。為便于企業(yè)財務會計報表相比較，財務預算一般包括現(xiàn)金預算、利潤預算、財務狀況預算等。全面預算是由一系列預算構(gòu)成的體系，各項預算直接相互聯(lián)系，關系比較復雜。企業(yè)應根據(jù)長期市場預測和生產(chǎn)能力，編制長期銷售預算，以此為基礎，確定年度的銷售預算，并根據(jù)企業(yè)財力確定資本支出預算。生產(chǎn)預算的編制，除考慮計劃銷售外，還要考慮現(xiàn)有存貨和年末存貨。根據(jù)生產(chǎn)預算來確定直接材料費用、直接人工費用和制造費用預算以及采購預算。產(chǎn)品成本預算和現(xiàn)金流量預算是有關預算的匯總。四是全面預算的作用。全面預算是企業(yè)未來的系統(tǒng)規(guī)劃，對企業(yè)的未來發(fā)展和經(jīng)濟業(yè)務工作具有重要的作用，主要表現(xiàn)為四個方面。首先、用于落實企業(yè)長期戰(zhàn)略目標規(guī)劃。企業(yè)的全面預算要與長期戰(zhàn)略目標及規(guī)劃相銜接，企業(yè)長期戰(zhàn)略目標規(guī)劃需要通過各期的全面預算以分期落實和分步實現(xiàn)。其次，用于明確經(jīng)濟業(yè)務環(huán)節(jié)和部門的目標。全面預算是企業(yè)未來的總體計劃。企業(yè)通過全面預算，分解落實企業(yè)的總體和綜合目標，為其業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)和部門規(guī)定預期目標和責任，指導各個業(yè)務環(huán)節(jié)和部門開展業(yè)務工作的方向。再次，用于協(xié)調(diào)經(jīng)濟業(yè)務環(huán)節(jié)和部門的行動。全面預算是企業(yè)未來的行動計劃。企業(yè)通過全面預算，合理設計預算指標體系，注重預算指標之間的相互銜接，整合規(guī)劃企業(yè)各種資源，協(xié)調(diào)經(jīng)濟業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)和部門的工作計劃和職責，指導各個業(yè)務環(huán)節(jié)和部門開展業(yè)務工作的行動。全面預算為企業(yè)各個業(yè)務環(huán)節(jié)和部門設定了一系列的管理標準，用于業(yè)務過程的實際結(jié)果和預算標準的比較分析。最后，用于考核業(yè)務環(huán)節(jié)和部門的業(yè)績。全面預算是企業(yè)各個經(jīng)濟業(yè)務環(huán)節(jié)和部門以及全體員工業(yè)績考核的基本標準，也是實施激勵的重要依據(jù)。它對企業(yè)控制成本，實現(xiàn)節(jié)約節(jié)支、節(jié)能降耗具有重要的作用。

三、加強對企業(yè)全面預算的組織領導與配置財會人員專抓專管

本鋼礦山分公司極為重視企業(yè)全面預算工作，成立了企業(yè)經(jīng)理為組長，企業(yè)經(jīng)營副經(jīng)理為副組長（企業(yè)經(jīng)營副經(jīng)理是由原企業(yè)財務部長提任），企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營管理部室的部長、主任為成員的企業(yè)全面預算管理委員會，組建本鋼礦山分公司企業(yè)預算管理組織機構(gòu)，全面預算管理辦公室設在企業(yè)財務部，企業(yè)財務部長任辦公室主任。實踐證明：企業(yè)要加強和改進全面預算管理，咬定目標不能松，凝心聚力抓落實。就必須要建立強有力的全面預算管理領導機構(gòu)，統(tǒng)籌規(guī)劃，加強領導。配置政治素質(zhì)好，業(yè)務素質(zhì)高的財會人員，專抓專管。只有這樣，企業(yè)全面預算管理才能抓出成效?？梢栽囅耄浩髽I(yè)全面預算組織領導與運行體制不健全，致使預算管理松散、隨意，預算編制、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)流于形式，預算管理的作用就不可能得不到有效發(fā)揮。具體又表現(xiàn)在：缺乏專門的預算管理組織，或職責界定不清，致使預算權威性不高；預算管理部門與業(yè)務、職能部門之間協(xié)作不暢，互相推諉，致使預算責任編制不全面、執(zhí)行無力度；沒有建立規(guī)范的預算管理制度，預算操作無章可循，企業(yè)的全面預算管理是不會搞好，只能流于形式。企業(yè)應當加強全面預算工作的組織領導，明確預算管理體制以及各預算執(zhí)行單位的職責權限、授權批準程序和工作協(xié)調(diào)機制。由于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)特點、內(nèi)外環(huán)境等因素各不相同，在全面預算管理體制的具體設置上可采用不同的方式，但遵循合法科學、高效有力、經(jīng)濟適度、全面系統(tǒng)、權責明確等基本原則，一般要具備全面預算管理決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行單位三個層次的基本架構(gòu)。企業(yè)預算管理委員會一般在董事會領導和授權下，決定和處理全面預算管理的重大事宜，其主要職責一般是：制定頒布企業(yè)全面預算管理制度，包括預算管理的政策、措施、辦法、要求等；根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標，擬定預算目標，并確定預算目標分解方案、預算編制方法和程序；組織編制、綜合平衡預算草案；下達經(jīng)批準的正式年度預算；協(xié)調(diào)解決編制和執(zhí)行中的重大問題，聽取預算執(zhí)行情況的分析報告并提出改進措施、協(xié)調(diào)各部門確定下一步行動計劃，督促預算執(zhí)行單位完成預算目標，綜合協(xié)調(diào)全面預算管理中的問題；審議預算調(diào)整方案，依據(jù)授權進行審批；審議預算考核和獎懲方案；對企業(yè)全面預算的執(zhí)行情況進行考核。由于企業(yè)預算管理委員會一般為非常設機構(gòu)，企業(yè)應當在該委員會下設立預算管理工作機構(gòu)（如預算管理辦公室、預算管理委員會辦公室等），由其履行預算管理委員會的日常管理職責。預算管理工作機構(gòu)一般設在財會部門，其主任一般由總會計師（或財務總監(jiān)、分管財會工作的副總經(jīng)理）兼任，應當明確：工作人員除了財會部門人員外，還應有計劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等業(yè)務部門人員參加。全面預算執(zhí)行單位是指根據(jù)其在企業(yè)預算總目標實現(xiàn)過程中的作用和職責劃分的，承擔一定經(jīng)濟責任，并享有相應權利和利益的企業(yè)內(nèi)部單位，包括企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等。企業(yè)內(nèi)部預算責任單位的劃分應當遵循分級分層、權責利相結(jié)合、責任可控、目標一致的原則，并與企業(yè)的組織機構(gòu)設置相適應。根據(jù)權責范圍，企業(yè)內(nèi)部預算責任單位可以分為投資中心、利潤中心、成本中心、費用中心和收入中心。財務、人事、勞資、計劃等職能管理部門為典型的費用中心。全面預算執(zhí)行單位在組織開展部門或本企業(yè)全面預算的編制工作過程中，要嚴格執(zhí)行批準下達的預算。其主要職責一般是：提供編制預算的各項基礎資料；負責本單位全面預算的編制和上報工作；將本單位預算指標層層分解，落實到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位；嚴格執(zhí)行經(jīng)批準的預算，監(jiān)督檢查本單位預算執(zhí)行情況；及時分析、報告本單位的預算執(zhí)行情況，解決預算執(zhí)行中的問題；根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化及企業(yè)預算管理制度，提出預算調(diào)整申請；組織實施本單位的預算考核和獎懲工作；配合預算管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控、考核獎懲等工作。