李春艷，王 巍

（東爵有機(jī)硅（南京）有限公司，江蘇 南京 211805）

0 引言

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程都離不開(kāi)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，企業(yè)要想提高自身的管理經(jīng)營(yíng)水平，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展，就需要經(jīng)營(yíng)管理者加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，提高企業(yè)的信息質(zhì)量，最終達(dá)到企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)建立的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系應(yīng)以《公司法》《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，增加企業(yè)效益，確保國(guó)家、企業(yè)、職工的利益。

1 財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的主要問(wèn)題

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，中國(guó)的現(xiàn)代化企業(yè)更是發(fā)展迅猛，但隨著公司的增多，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的問(wèn)題也日益凸顯。財(cái)務(wù)內(nèi)控體制本身存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在企業(yè)沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)章制度，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部監(jiān)督力度不夠，會(huì)計(jì)人員的水平良莠不齊，會(huì)計(jì)信息失真，再加上企業(yè)受利益驅(qū)使，導(dǎo)致會(huì)計(jì)秩序混亂，管理無(wú)序。此外，企業(yè)管理制度在執(zhí)行上的缺陷，企業(yè)管理者本身對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，決策者自身監(jiān)督的缺失，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有相對(duì)獨(dú)立性，企業(yè)沒(méi)有良好的文化環(huán)境等，這些不僅會(huì)給企業(yè)造成不良影響，也會(huì)造成國(guó)家資源的浪費(fèi)，帶來(lái)難以彌補(bǔ)的損失。因此，企業(yè)必須建立起財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系。

2 財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的內(nèi)容包含很多方面，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)管理體制、人員管理制度、成本費(fèi)用、銷售流程控制、融資控制等?？梢詮亩嘟嵌?、多層次進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建。如，按控制的對(duì)象構(gòu)建，按控制的方法構(gòu)建，按管理環(huán)節(jié)構(gòu)建等。本文以控制方法構(gòu)建為例。

（1）做到職務(wù)相分離。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度要做到不相容的職務(wù)相分離，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置要合理，財(cái)務(wù)職責(zé)權(quán)限劃分要科學(xué)，形成相互制約、相互制衡的財(cái)務(wù)機(jī)制。（2）嚴(yán)格遵守法律。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)制度要求企業(yè)必須遵守相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合本公司的實(shí)情制定會(huì)計(jì)制度，確保會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序合法、真實(shí)。對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行崗位責(zé)任制，建立行之有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。（3）做到專人專職。對(duì)于需要直接和財(cái)產(chǎn)接觸的人員，企業(yè)必須做到由專人負(fù)責(zé)。還應(yīng)采取定期盤(pán)點(diǎn)、賬目核對(duì)以及其他財(cái)產(chǎn)保全措施，從而確保財(cái)產(chǎn)的安全。對(duì)于員工，企業(yè)還應(yīng)做到定期培訓(xùn)，采用輪崗、考核、獎(jiǎng)懲、加薪、升職、辭退等多種方法，從而激發(fā)和提升員工的業(yè)務(wù)能力，最終確保員工能勝任財(cái)務(wù)工作。（4）建立防控機(jī)制。完善的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制能有效改善人工上帶來(lái)的漏洞，這就要求企業(yè)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，利用科技手段建立一套高效完善的電子信息控制系統(tǒng)。主要包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、報(bào)告等內(nèi)容，從而減少人為因素的影響，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效實(shí)施。另外還應(yīng)加強(qiáng)電子信息系統(tǒng)的維護(hù)和開(kāi)發(fā)，確保網(wǎng)絡(luò)安全。

3 財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行主要包括：（1）職責(zé)分工，權(quán)力分立。要確保決策者、執(zhí)行者、記錄者、稽核者、保管者之間在業(yè)務(wù)上相互分離，對(duì)一些重大事項(xiàng)采取回避制度，這樣既可以保證決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又能做到分工明確、權(quán)責(zé)一致、相互監(jiān)督、相互制約，從而建立起權(quán)力制衡機(jī)制。（2）合理授權(quán)，接受監(jiān)督。合理授權(quán)要考慮被授權(quán)人的綜合素質(zhì)和能力，根據(jù)被授權(quán)人的特點(diǎn)，使用不同的授權(quán)方式?！敖^對(duì)的權(quán)利導(dǎo)致絕對(duì)的腐敗”，這句話與“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)利”共同反映出了一個(gè)問(wèn)題就是手握權(quán)力的人總是受不了權(quán)利的誘惑，從而一發(fā)不可收拾，所以必須做到有權(quán)必有責(zé)，有權(quán)受監(jiān)督。企業(yè)不僅要建立完善獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督體制，主動(dòng)接受監(jiān)督，公開(kāi)披露預(yù)算的執(zhí)行情況和完成情況，使財(cái)務(wù)信息透明化；并主動(dòng)接受外部監(jiān)督，以及新聞媒體的輿論監(jiān)督，有利于企業(yè)做出的經(jīng)濟(jì)行為的廉潔性和效益性。（3）嚴(yán)格的報(bào)銷制度。中國(guó)的“三公”費(fèi)用是指政府部門人員因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)、公務(wù)車購(gòu)置以及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)產(chǎn)生的消費(fèi)?！叭辟M(fèi)用曾經(jīng)成就了一大批的貪官，隨著近年來(lái)反腐力度的加大，公款浪費(fèi)現(xiàn)象得到控制，但有些地方依然存在，很重要的一個(gè)因素就是報(bào)銷制度存在缺陷，而企業(yè)存在同樣的問(wèn)題。從實(shí)際生活中可知，無(wú)論是政府還是企業(yè)，在日常運(yùn)作中，要做到自律真的有點(diǎn)困難，其中就表現(xiàn)在費(fèi)用報(bào)銷上。費(fèi)用報(bào)銷始終是財(cái)務(wù)內(nèi)控的重點(diǎn)、難點(diǎn)，也是薄弱環(huán)節(jié)。因此，實(shí)行嚴(yán)格的報(bào)銷制度就顯得非常重要。嚴(yán)格的報(bào)銷制度有利于強(qiáng)化各項(xiàng)費(fèi)用的管理和使用，嚴(yán)格的程序使貪腐無(wú)處遁形。（4）廉潔自律。古代有很多清正廉潔的人物，其中就有一個(gè)廣為流傳的四知堂的故事?！疤熘刂?，你知，我知”，楊震用這句話義正言辭拒絕了王密送來(lái)的金子。這個(gè)故事就是告訴人們干了違背良心的事情或許能掩人耳目，但終究逃脫不了自己內(nèi)心良知的譴責(zé)。很多人都用這個(gè)故事勉勵(lì)自己，即便不受別人的監(jiān)督，也時(shí)刻不忘自己監(jiān)督自己。一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、職工如果人人能夠做到自律，這個(gè)企業(yè)就會(huì)蓬勃發(fā)展、生生不息。廉潔自律加上完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，全方位的監(jiān)督制度以及嚴(yán)格的報(bào)銷制度，貪污腐敗等類似的事情就難再發(fā)生。

4 財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的考核

好的制度還需要好的貫徹執(zhí)行，為了確保制度得到很好地貫徹和執(zhí)行，企業(yè)就需要明確考核標(biāo)準(zhǔn)，主要是目標(biāo)系統(tǒng)考核，管理責(zé)任系統(tǒng)考核。（1）目標(biāo)系統(tǒng)考核。目標(biāo)系統(tǒng)考核主要指標(biāo)有產(chǎn)品單位成本、利潤(rùn)以及產(chǎn)品市場(chǎng)的占有率，財(cái)務(wù)效益，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，領(lǐng)導(dǎo)班子素質(zhì)，員工素質(zhì)等績(jī)效評(píng)價(jià)體系。（2）管理責(zé)任系統(tǒng)考核。言簡(jiǎn)意賅，管理責(zé)任系統(tǒng)的考核主要是資產(chǎn)的收益率、凈資產(chǎn)的增加值以及凈資產(chǎn)的收益等3 個(gè)方面。其實(shí)，企業(yè)的考核內(nèi)容多而復(fù)雜，由于受到利益的驅(qū)動(dòng)，一些企業(yè)往往比較注重經(jīng)營(yíng)成果的考核，從而忽略了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的考核。另外，由于考核辦法和考核內(nèi)容等因素，企業(yè)無(wú)法很好貫徹執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。所以，企業(yè)應(yīng)把財(cái)務(wù)內(nèi)控制度列入到考評(píng)范圍內(nèi)，做到科學(xué)化、規(guī)范化、合理化，具有切實(shí)的可操作性，與定性分析、定量分析相結(jié)合。

5 結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)和完善并非一朝一夕就能完成的，這個(gè)工作具有長(zhǎng)期性、艱難性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，需要企業(yè)的決策者和執(zhí)行者以及全體工作人員的不懈努力，加強(qiáng)管理，嚴(yán)格管理，從嚴(yán)落實(shí)。只有健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，高效的執(zhí)行能力，系統(tǒng)的考核，多管齊下，才能確保企業(yè)實(shí)施有效的管理，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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