尤 露，王玉香

（南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇南京 210023）

0 引言

近幾年來(lái)，從美國(guó)的“安然”事件到我國(guó)的“銀廣廈”再到美國(guó)的“次貸危機(jī)”，無(wú)一不涉及會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)行為必備的品質(zhì)，也是會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)社會(huì)的基本承諾。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》要求會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)、完整，但目前我國(guó)依然有不少企業(yè)為了各種各樣的目的而置法律不顧。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德的8 個(gè)基本規(guī)范中也有“誠(chéng)信守信”原則，這說(shuō)明“誠(chéng)信”是會(huì)計(jì)工作的基本原則，是會(huì)計(jì)行業(yè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本守則。造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因是多方面的，包括政府部門監(jiān)督不力、相關(guān)法律法規(guī)不完善、會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身素質(zhì)不高或法律意識(shí)淡薄等?；谝陨戏治觯疚膶臅?huì)計(jì)倫理的視角，分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，探尋其倫理成因，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出治理和預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的倫理策略［1］。

1 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失及其倫理分析

會(huì)計(jì)誠(chéng)信主要體現(xiàn)在，會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)完整，這也是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求。但是會(huì)計(jì)信息的披露者出于各種目的，依然在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息時(shí)采用造假等手段造成會(huì)計(jì)信息的失真。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失所造成的會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象，不僅可能導(dǎo)致資本市場(chǎng)的混亂，更為重要的是，如果長(zhǎng)期得不到有效治理，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的毒瘤將貽害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根基，甚至使會(huì)計(jì)職業(yè)“自取滅亡”［2］。從會(huì)計(jì)倫理學(xué)的角度來(lái)看，造成會(huì)計(jì)信息失真的倫理學(xué)原因主要有：（1）逐利動(dòng)機(jī)與失信成本發(fā)生的小概率性是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主要原因。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)的根本目的，除了使用經(jīng)營(yíng)性手段調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表就成了另一種常用手段。會(huì)計(jì)政策的可選擇性使得企業(yè)可以通過(guò)非經(jīng)營(yíng)方式來(lái)增加利潤(rùn)，這種行為屬于選擇性非誠(chéng)信行為，與合理避稅類似，是在《會(huì)計(jì)法》允許的范疇內(nèi)的。當(dāng)然，并非所有企業(yè)都會(huì)用合法手段，舞弊也是常見(jiàn)的會(huì)計(jì)失信行為。馬克思曾說(shuō)，一旦有適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，資本就膽大起來(lái)。對(duì)于企業(yè)而言，只有非誠(chéng)信行為被發(fā)現(xiàn)失信成本才發(fā)生，一旦未被發(fā)現(xiàn)那就是“零成本、高回報(bào)”。失信行為被發(fā)現(xiàn)的概率性，誘惑得很多人“以身試法”［3］。（2）不健全和不規(guī)范的監(jiān)督機(jī)制是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的催化劑。在我國(guó)實(shí)施的是“三位一體”的監(jiān)督機(jī)制，指的是單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督以及以社會(huì)監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)核算實(shí)施共同監(jiān)管。但是在具體的監(jiān)管過(guò)程中，3 個(gè)部門還沒(méi)有形成完整的一體化機(jī)制。當(dāng)“三位一體”的監(jiān)督機(jī)制不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，單憑各部門自身的監(jiān)管不僅不能產(chǎn)生有效的監(jiān)督效果，反而容易產(chǎn)生新的舞弊。比如，單位內(nèi)部審計(jì)部門就會(huì)因?yàn)槠洳华?dú)立性而掩蓋單位的會(huì)計(jì)失信行為。另外很多大的財(cái)務(wù)舞弊案件里都有注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的身影。（3）會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)淡薄和職業(yè)壓力是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的直接原因。雖然會(huì)計(jì)人員都必須掌握相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)才可以取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)才能夠從事會(huì)計(jì)工作，但依然有會(huì)計(jì)人員做出不誠(chéng)信的會(huì)計(jì)行為甚至觸犯法律。有些是會(huì)計(jì)人員對(duì)于他人不誠(chéng)信的行為，覺(jué)得不關(guān)己事而不做制止與糾正；或者有一部分會(huì)計(jì)人員為了自身的利益，罔顧法律主動(dòng)做出不誠(chéng)信的會(huì)計(jì)行為甚至犯罪。也有一部分會(huì)計(jì)人員，為了保住自己的工作或職位，迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，而做出一些不誠(chéng)信的會(huì)計(jì)行為［4］。

2 會(huì)計(jì)信息失真預(yù)防的倫理策略

2.1 建立有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)基本職能，建立行之有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是保證會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要機(jī)制。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的進(jìn)一步完善，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員倫理道德修養(yǎng)的提高。其中建立健全單位內(nèi)部控制制度便是對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善，可以從源頭上控制會(huì)計(jì)行為的失信。而對(duì)于政府監(jiān)督而言，并不是財(cái)政部門一家的事情，審計(jì)、稅務(wù)、證監(jiān)會(huì)等等部門應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，履行各自的監(jiān)督檢查職能。除了單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督以外便是社會(huì)監(jiān)督，除了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師第三方審計(jì)的獨(dú)立性，還需要發(fā)動(dòng)廣大群眾積極檢舉。只有讓“三位一體”的監(jiān)督機(jī)制發(fā)揮出其真正的效力，才能有效的預(yù)防會(huì)計(jì)的失信行為

2.2 構(gòu)建全面而有效會(huì)計(jì)倫理規(guī)范體系

多年來(lái)，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管一直致力于完善相關(guān)的法律法規(guī)，卻對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的道德要求有所疏忽。屢禁不止的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象告訴我們，僅僅使用“他律”的手段是不能根本解決會(huì)計(jì)失信問(wèn)題的，還需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的“自律”行為。因此，我們?cè)谕晟茣?huì)計(jì)監(jiān)督體系的同時(shí)，還需要建立健全會(huì)計(jì)倫理規(guī)范體系。一方面，財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的首要監(jiān)管部門，在會(huì)計(jì)倫理規(guī)范體系的建設(shè)中加大對(duì)會(huì)計(jì)倫理的宣傳教育力度，努力營(yíng)造會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的良好氛圍。同時(shí)，在會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的過(guò)程中加大會(huì)計(jì)人員倫理道德教育。另一方面，各單位也應(yīng)積極主動(dòng)配合財(cái)政部門組織會(huì)計(jì)人員主動(dòng)提高自身職業(yè)道德素養(yǎng)。任用會(huì)計(jì)人員時(shí)，認(rèn)真審查其職業(yè)記錄和誠(chéng)信檔案，任用合格的會(huì)計(jì)人員。并且，單位負(fù)責(zé)人需要起到表率作用，在日常會(huì)計(jì)工作中廉潔自律，支持會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持職業(yè)準(zhǔn)則，依法辦事。

2.3 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的倫理道德教育

之所以稱之為會(huì)計(jì)失信行為，就表示，披露的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、完整不是由于會(huì)計(jì)人員失誤而造成的，而是會(huì)計(jì)人員或被動(dòng)或主動(dòng)的“調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表”而造成的。會(huì)計(jì)人員如若不能堅(jiān)持會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則就有可能在職業(yè)壓力或利益驅(qū)使下，做出的不誠(chéng)信的行為。

但是，會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持準(zhǔn)則的意識(shí)并不天生就有，而是通過(guò)后天的修養(yǎng)和教育形成的。這要求會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作之前，不僅要接受專業(yè)知識(shí)的教育，還需要接受會(huì)計(jì)倫理教育，使得學(xué)生的思想品質(zhì)和道德情操得到更大的提升。學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論與技能的同時(shí)，了解會(huì)計(jì)倫理的含義與內(nèi)容，樹(shù)立正確的會(huì)計(jì)倫理觀念，才能在今后的工作崗位上運(yùn)用正確的倫理意識(shí)抵抗各種壓力與誘惑。

綜上所述，會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為會(huì)計(jì)的立身之本，其建設(shè)的成功與否關(guān)系到國(guó)家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)是否穩(wěn)定和發(fā)展。歷年來(lái)，我國(guó)不斷的制定、完善會(huì)計(jì)法律制度，依然不能解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題。由此可見(jiàn)，單單從法律的角度找原因想對(duì)策，已經(jīng)不能達(dá)到解決問(wèn)題的目的。這就要求人們?cè)诮窈蟮墓ぷ髦蟹e極拓展研究的思路和角度，重點(diǎn)著眼于倫理道德的方面，努力尋找解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題的根本途徑。

［1］王成.倫理視域下的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題分析［J］.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（5）.

［2］韓淑珍，許春玲，侯晶晶.倫理學(xué)視角的會(huì)計(jì)信息失真分析［J］.財(cái)會(huì)通訊，2009（12）.

［3］李志斌.中國(guó)會(huì)計(jì)倫理的構(gòu)建與推行——傳統(tǒng)文化視角的研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2010（2）.

［4］周廣也.和諧社會(huì)構(gòu)建與誠(chéng)信倫理建設(shè)探微［J］.邊疆經(jīng)濟(jì)與文化，2012（12）.