荀志彥/遼寧勝達(dá)化纖有限公司

小議公司內(nèi)部控制目的及價值形成

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公司內(nèi)部控制是在取得低交易成本的同時為彌補(bǔ)公司契約的不完備性、降低代理成本而在內(nèi)部設(shè)置的一種控制機(jī)制，是一種價值創(chuàng)造活動，它的最終目的就是幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)--為股東和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價值。內(nèi)部控制實現(xiàn)增值的主要途徑有公司治理、完善內(nèi)部控制制度、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制自我評價等。

公司；內(nèi)部控制；目的價值

內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)，是組織為了控制資源，實現(xiàn)管理目標(biāo)而自發(fā)的一種管理行為和方式。內(nèi)部控制目標(biāo)是指通過內(nèi)部控制的約束與激勵所要達(dá)到的目的，它與公司管理目標(biāo)是一致的，是管理目標(biāo)的具體化。

一、公司內(nèi)部控制的目的是增加價值

公司的本質(zhì)是以核心資源為基礎(chǔ)的價值創(chuàng)造過程。從投入角度看，這一過程是所有要素投入利益相關(guān)群體以正式契約或非正式的心理契約形成的團(tuán)隊生產(chǎn)過程，即各種不同專業(yè)知識協(xié)作以實現(xiàn)知識積累和創(chuàng)造的過程。那么，組織的邊界并不局限于以物質(zhì)資產(chǎn)確定的邊界或組織正式成員的工作場所。為了完成某個特定的項目或任務(wù)，在組織內(nèi)部由不同專業(yè)、經(jīng)歷和背景的員工在互動過程中協(xié)同完成復(fù)雜的高難度任務(wù)，在組織外部需要和不同利益關(guān)系群體結(jié)成正式或非正式的關(guān)系。這一過程的核心是關(guān)于市場獲利機(jī)會和如何組織公司團(tuán)隊生產(chǎn)的專有知識，這些核心知識將不同的資源在公司內(nèi)通過分工與專業(yè)化的協(xié)同創(chuàng)造出超過資產(chǎn)獲取成本的價值以及電力資源所能創(chuàng)造的價值之和。

從內(nèi)部控制的角度看，委托人為了保護(hù)自己的利益不受損害，就需要對代理人進(jìn)行監(jiān)督控制。從被控制者來看，這是一種外部的、強(qiáng)制性的控制。代理人為了取得委托人的信任，以便維持和取得更好的代理人資格，同樣需要對自己所獲得的決策權(quán)進(jìn)行約束，以完全符合委托人的要求行使決策權(quán)。這種由代理人對自我進(jìn)行的約束和控制，就是一種自我主導(dǎo)型控制。

因此，從本質(zhì)上說，公司內(nèi)部控制是在取得低交易成本的同時為彌補(bǔ)公司契約的不完備性、降低代理成本而在內(nèi)部設(shè)置的一種控制機(jī)制，是一種價值創(chuàng)造活動，它的最終目的就是幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)--為股東和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價值。這也是基于價值管理的內(nèi)部控制目標(biāo)定位。

二、公司內(nèi)部控制的價值形成

內(nèi)部控制為公司增加價值的特點，表現(xiàn)在兩方面：一是方式上，內(nèi)部控制增加價值是通過保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性、有效地防范公司經(jīng)營風(fēng)險、維護(hù)財產(chǎn)和資源的安全完整、促進(jìn)公司的有效經(jīng)營來實現(xiàn)的；二是結(jié)果上，增值結(jié)果的形式具有無形性、潛在性和長效性。內(nèi)部控制實現(xiàn)增值的主要途徑有以下幾個方面：

（一）公司治理

根據(jù)代理理論，所有者與經(jīng)營者之間、經(jīng)營者和下屬管理人員之間、管理人員與一般員工之間存在著代理關(guān)系。為了防范因代理所產(chǎn)生的逆向選擇和道德風(fēng)險等問題，現(xiàn)代公司必然需要公司治理和內(nèi)部控制。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行諸管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。兩者的關(guān)系為嵌合關(guān)系，你中有我，我中有你，相互依賴。從總體看，二者都是為公司發(fā)展構(gòu)筑的一套制衡機(jī)制。健全的公司治理是內(nèi)部控制的保證，只有在完善公司治理環(huán)境中，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用；而內(nèi)部控制系統(tǒng)對公司治理具有反作用，沒有內(nèi)部控制的公司治理結(jié)構(gòu)是難以實現(xiàn)其最終經(jīng)營目標(biāo)的。所以，應(yīng)利用二者之間互動的關(guān)系，既要完善公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮公司治理的作用，又要保障內(nèi)部控制有效運行，從而最大限度地保護(hù)利益相關(guān)者權(quán)益，提升公司價值。

（二）完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是以制度的形式存在的，所以內(nèi)部控制先要完善制度。內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)社會化大生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代公司內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。每個公司都有自己的預(yù)定目標(biāo)，要實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，就必須制定計劃、制度，進(jìn)行科學(xué)的社會分工，按照科學(xué)的程序來控制、規(guī)范運作者、記錄者、傳遞者的行為，內(nèi)部控制制度是這些管理手段的總稱。

內(nèi)部控制制度健全而有效是衡量現(xiàn)代公司管理的重要標(biāo)志，是公司治理的體現(xiàn)，是風(fēng)險管理的前提，是自我評價的依據(jù)。通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。我國境外上市公司紛紛花巨資聘請海外機(jī)構(gòu)研制內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求，表明沒有完善的內(nèi)部控制制度，已成為進(jìn)入國際資本市場的障礙。

（三）風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是指組織為達(dá)到其目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上對風(fēng)險進(jìn)行控制的過程。公司風(fēng)險管理的主要目標(biāo)在于，損失發(fā)生之前能做出最有效的安排，使損失發(fā)生后所需要的資源與保持有效經(jīng)營必要的資源，能達(dá)成適度平衡。

（四）內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制評價是公司監(jiān)督和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具，主要完成對控制對象實際運做過程及結(jié)果的檢測、比較、評價。從總的方面來說，對內(nèi)部控制的檢查和評價，可以從內(nèi)部和外部兩方面進(jìn)行，而增加公司價值的重點在自我評價。內(nèi)部控制的自我評價是自發(fā)進(jìn)行的，評價深度和范圍由自己控制，便于引發(fā)對工作的反思，全面梳理存在的問題，實現(xiàn)主動的改進(jìn)。內(nèi)部控制自我評價工作本身就是要通過評價內(nèi)控來完善內(nèi)控，把組織文化、內(nèi)部環(huán)境調(diào)整到更恰當(dāng)?shù)臓顟B(tài)，從而達(dá)到增加公司價值的目的。具體體現(xiàn)在：

通過評價并改進(jìn)公司的治理程序，為公司增加價值。公司的治理程序是公司管理者所遵循的旨在對管理層執(zhí)行的風(fēng)險和控制過程加以監(jiān)督的程序，它包括確定目標(biāo)與戰(zhàn)略的程序、監(jiān)控目標(biāo)實現(xiàn)情況的程序、衡量業(yè)績并定義為“責(zé)任機(jī)制”的程序和維護(hù)價值的程序。內(nèi)部評價人員以其公認(rèn)的道德操守和良好的職業(yè)技術(shù)，通過對治理程序的完整性、有效性、合法性等做出評價，推進(jìn)公司依法管理經(jīng)營，幫助公司完成各項治理目標(biāo)，規(guī)避道德和法律風(fēng)險，從而為公司增加價值。

通過評價并改進(jìn)公司的內(nèi)部控制狀況，為公司增加價值。通過評價內(nèi)部控制狀況，衡量內(nèi)部控制體系的建立程度和有效性，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，向公司管理層和相關(guān)部門提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，從而為公司增加價值。

通過評價并改進(jìn)公司的風(fēng)險管理過程，為公司增加價值。風(fēng)險管理是公司管理層和相關(guān)管理人員的一項主要職責(zé)。為了實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，管理層和相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)建立良好的風(fēng)險管理體系，明確各種風(fēng)險因素，確保公司擁有良好的風(fēng)險管理過程并使其發(fā)揮作用。通過對公司風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估和報告，幫助公司發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，指出其控制缺陷，并提出改進(jìn)意見，提供風(fēng)險管理的有效方法和控制措施，幫助公司改進(jìn)風(fēng)險管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失，從而為公司增加價值。

通過不斷改革和完善內(nèi)部控制評價機(jī)制，為公司增加價值。內(nèi)部控制自我評價機(jī)制的改革和完善，必然帶來自我評價職能作用的超強(qiáng)發(fā)揮和評價質(zhì)量、效率的大幅提高，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的增值目標(biāo)。

通過不斷創(chuàng)新評價手段，降低評價成本，為公司增加價值。內(nèi)部控制應(yīng)貫徹成本效益原則，使其工作成本小于其為公司帶來的效益。同時，內(nèi)部控制還應(yīng)遵循效率原則。而提高內(nèi)部控制效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新評價手段，從而實現(xiàn)內(nèi)部評價的增值目標(biāo)。

內(nèi)部控制自我評價在公司管理中發(fā)揮增加價值作用，并不是每一次自我評價結(jié)果都可以取得直接量化的增加價值，也不應(yīng)當(dāng)鼓勵自我評價人員為追求表面量化的增加價值而開展自我評價。內(nèi)部控制自我評價的實質(zhì)是幫助經(jīng)營管理者圓滿履行受托管理責(zé)任，其基本職能是檢查各種管理活動的有效性和適當(dāng)性，幫助經(jīng)營管理者完善管理制度，提高管理水平。這就像木桶的“短板”原理，管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，尤其是關(guān)鍵的薄弱環(huán)節(jié)，就可能最終影響公司的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制自我評價正是要善于識別和發(fā)現(xiàn)管理中的“短板”，最終產(chǎn)生為公司增加價值的作用。