李 波 王金蘭

1.有增有減調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍。消費(fèi)稅征稅范圍的確定應(yīng)立足于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，充分考慮人民的生活水平、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)狀況，適當(dāng)借鑒國外征收消費(fèi)稅的成功經(jīng)驗和國際通行做法。為此，在結(jié)構(gòu)性減稅大環(huán)境下，應(yīng)有增有減調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍。首先，取消對部分消費(fèi)品征稅，尤其是一些過去被認(rèn)為是高檔消費(fèi)品和奢侈品、現(xiàn)在已經(jīng)成為人們生活必需品的商品。其次，適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍，增加對一些高檔消費(fèi)行為的征稅。如射擊、狩獵等娛樂服務(wù)業(yè)和高檔洗浴、高檔餐飲等高檔消費(fèi)。

2.適當(dāng)調(diào)整稅率水平。消費(fèi)稅的稅率設(shè)計應(yīng)尋找稅負(fù)平衡點(diǎn)，以使其收入分配功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮達(dá)到最佳。一方面，對有助于縮小貧富差距的奢侈品、高檔消費(fèi)品、高消費(fèi)行為的征收實(shí)行高稅率，且拉開稅率檔次。如對高檔手表、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石以及高消費(fèi)行為可根據(jù)其價格的不同設(shè)計不同的稅率級次，價格越高，稅率越高;另一方面，適當(dāng)降低一般消費(fèi)品的稅率，如摩托車、啤酒、黃酒應(yīng)適當(dāng)降低稅率。

3.完善征稅環(huán)節(jié)。改變消費(fèi)稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)單一課稅制度，改革的方向有兩個:一是實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，這樣可以使在生產(chǎn)環(huán)節(jié)漏征的稅收在以后的環(huán)節(jié)得到補(bǔ)征;另一個方向是在單一消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，由于消費(fèi)是生產(chǎn)流通的最后一個環(huán)節(jié)，在此環(huán)節(jié)征稅，生產(chǎn)者將無法通過轉(zhuǎn)移利潤的方法來逃避稅收，但是這種征稅制度會使納稅人的數(shù)量大大增加，征管成本增加。目前，我國稅收征管水平仍不高，全面推行單一消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅還不太現(xiàn)實(shí)，較為可行的辦法是在一些會計核算較健全的行業(yè)，如石油、汽車等，實(shí)行消費(fèi)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅;對部分商品可以實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，如對煙、酒等市場需求量大、國家限制生產(chǎn)消費(fèi)的消費(fèi)品，可以在生產(chǎn)和消費(fèi)環(huán)節(jié)雙重征收消費(fèi)稅。而對高消費(fèi)行為開征消費(fèi)稅，其征繳可在消費(fèi)行為發(fā)生時進(jìn)行，并實(shí)行從價定率的方法。隨著我國稅收征管水平的提高再逐步把更多的應(yīng)稅消費(fèi)品改為在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅。同時在消費(fèi)稅征收和稅源管理上，對應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)或經(jīng)營實(shí)行嚴(yán)格的許可證制度、登記制度和生產(chǎn)消費(fèi)信息共享制度，這就能從根本上保證消費(fèi)稅對分配不公矯正功能的發(fā)揮。

4.實(shí)行價外征收消費(fèi)稅。將消費(fèi)稅由價內(nèi)稅改為價外稅，實(shí)行明碼標(biāo)價，價稅分離，促使消費(fèi)者切身感受到所消費(fèi)的商品里含有多少消費(fèi)稅，可增加稅收的透明度，使消費(fèi)者明確自己的納稅人身份，增強(qiáng)納稅意識，而且有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)需求。

5.改革流轉(zhuǎn)稅體系安排。現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅體系對消費(fèi)稅調(diào)控功能的發(fā)揮也有影響。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅還沒有把奢侈性消費(fèi)行為納入到征稅范圍，影響了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配功能的發(fā)揮，究其原因，是因為這些消費(fèi)行為已經(jīng)被納入到了營業(yè)稅的征稅范圍，如果再征收一道消費(fèi)稅會產(chǎn)生重復(fù)課稅問題，但如果不把這些奢侈性消費(fèi)行為納入到消費(fèi)稅的征稅范圍，對同一行業(yè)不同檔次的消費(fèi)都適用相同比例的營業(yè)稅，則不能體現(xiàn)出對不同消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)。因此，一定程度上營業(yè)稅限制了消費(fèi)稅征稅范圍向高檔消費(fèi)行為領(lǐng)域擴(kuò)展，影響消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)與調(diào)節(jié)收入分配功能的發(fā)揮。要增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)控功能，就要把消費(fèi)稅放在整個流轉(zhuǎn)稅體系中去考慮，注重稅種之間的協(xié)調(diào)配合。應(yīng)擴(kuò)大增值稅征稅范圍，逐步取消營業(yè)稅，將其納入到增值稅的征稅范圍。在此基礎(chǔ)上，有目的地選擇一些高檔消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅。