丁素素/神華準格爾能源有限責(zé)任公司信息處

現(xiàn)代企業(yè)成本管理的方法與策略

丁素素/神華準格爾能源有限責(zé)任公司信息處

降低成本是企業(yè)站穩(wěn)市場、提升競爭能力的重要手段，降低成本的思維模式，要從傳統(tǒng)思維向現(xiàn)代思維轉(zhuǎn)變，從價值鏈的角度出發(fā)，尋求企業(yè)有效降低成本的方法，改變過去只從企業(yè)內(nèi)部和自身節(jié)約的傳統(tǒng)思維。

企業(yè)價值鏈；低成本策略；降低成本分析

為應(yīng)對煤炭市場低迷、煤炭價格下滑的嚴峻形勢，神華集團公司采取適度控制總量增長、靈活調(diào)整定價策略、嚴格管控成本費用等有效措施，提出了“增產(chǎn)增收、安全高效、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、節(jié)支降耗”十六字方針，號召各子分公司要勇于接受挑戰(zhàn)，積極把握機遇，為實現(xiàn)“科學(xué)發(fā)展，再造神華，五年實現(xiàn)經(jīng)濟總量翻番，建設(shè)具有國際競爭力的世界一流煤炭綜合能源企業(yè)”的戰(zhàn)略目標而做出貢獻，鑒于成本控制在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中的重要地位，本文提出了現(xiàn)代企業(yè)成本管理的一些方法與策略，供參考。

在傳統(tǒng)的降低成本的思維中，企業(yè)往往將注意力集中在某一個“點”，即價值鏈的某個具體環(huán)節(jié)上，追求某個環(huán)節(jié)的成本最小化，而忽視了企業(yè)整個價值鏈中各個環(huán)節(jié)的相互依存性。這種理念比較片面，沒有將成本管理與企業(yè)競爭優(yōu)勢、發(fā)展階段聯(lián)系起來，影響企業(yè)競爭力的形成。因為價值鏈中某一環(huán)節(jié)的成本降低不見得下一環(huán)節(jié)的成本也會降低，更不意味著整個價值鏈成本的降低。在現(xiàn)代市場競爭激烈的社會背景下，企業(yè)降低成本的傳統(tǒng)思維應(yīng)向現(xiàn)代思維轉(zhuǎn)變。

一、成本管理戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變

與傳統(tǒng)成本管理相比，現(xiàn)代成本管理要求企業(yè)管理者更新觀念，著眼于以市場為導(dǎo)向，提升企業(yè)競爭優(yōu)勢的成本管理策略。

（一）從注重成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)成本管理關(guān)注成本核算，將成本核算重點放在產(chǎn)品制造過程所發(fā)生的彈性資源消耗上。就成本核算而言，由于產(chǎn)品成本只涉及直接材料，直接人工和制造費用的簡單分攤，其產(chǎn)品成本無法真實反應(yīng)企業(yè)資源的消耗和利用效率。以作業(yè)成本法[1]為代表的成本核算系統(tǒng)大大提升了成本信息的相關(guān)性、可靠性，也為成本管理從核算型向控制型的轉(zhuǎn)變奠定了基礎(chǔ)。

（二）從成本的經(jīng)營型控制向規(guī)劃型控制轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的成本管理中，普遍認為產(chǎn)品成本是指制造環(huán)節(jié)的“已發(fā)生”成本，因此將成本控制重點放在了產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)，通過對制造環(huán)節(jié)各要素成本的經(jīng)營性控制，如通過提高產(chǎn)能、合理安排作業(yè)等，實現(xiàn)成本控制目標。但是，制造環(huán)節(jié)的資源消耗及要素成本在其使用前大多屬于固化成本，降低幅度和空間不大，難以真正實現(xiàn)有效的成本控制。正是基于對“固化成本”的研究和分析，在產(chǎn)品制造過程之前，事先控制成本，挖掘產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、作業(yè)流程規(guī)劃等方面的成本優(yōu)化，既對成本進行事前的規(guī)劃性控制，才能真正從源頭控制成本。

（三）從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)成本管理的對象只針對產(chǎn)品制造成本。判斷產(chǎn)品是否盈利，是看產(chǎn)品收入是否大于產(chǎn)品成本。這是一種短期的產(chǎn)品決策觀念。如果從產(chǎn)品全成本角度來判斷，可能會得出相反的結(jié)論，所以在對新產(chǎn)品是否盈利或新的生產(chǎn)線決策，不僅要看制造成本，更應(yīng)該關(guān)注設(shè)計、設(shè)備升級、生產(chǎn)準備、營銷、售后服務(wù)等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的資源消耗，從價值鏈角度判斷產(chǎn)品的盈利性和價值的創(chuàng)造性。

（四）從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變

像李英這樣能以基準利率貸款的民營企業(yè)還算“幸運兒”?！半m然近段時間銀行貸款利率稍微穩(wěn)定下來了，但前陣子一直在漲?！绷硪皇》菽翅t(yī)藥公司董事長劉成貴說，他們公司主要通過銀行貸款進行融資，“以前企業(yè)效益好，找銀行貸款多少還給點優(yōu)惠，今年可能是整個社會資金吃緊，各家貸款銀行利率普遍上浮了5到10個百分點?！?/p>

傳統(tǒng)成本管理更多關(guān)注產(chǎn)品在生命周期中各環(huán)節(jié)的“獨立發(fā)生”成本項目。忽視產(chǎn)品成本在不同作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源存在的此消彼長的內(nèi)部聯(lián)動關(guān)系。比如，從成本發(fā)生角度看，花費在產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計中的成本較多，將會直接或間接的降低生產(chǎn)作業(yè)的制造成本，在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)增加對設(shè)備的維護、員工的培訓(xùn)等成本，將有助于降低后續(xù)銷售及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的成本。因此，企業(yè)應(yīng)從成本結(jié)構(gòu)的動態(tài)關(guān)系上，系統(tǒng)分析、控制成本。

二、企業(yè)價值鏈的成本分析

價值鏈理論是美國哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾。波頓提出的，價值鏈是指企業(yè)價值創(chuàng)造過程中一系列不相同但相互聯(lián)系的價值活動的總和[2]，含義是以下三點：①企業(yè)的每項價值活動都能給企業(yè)創(chuàng)造價值。②企業(yè)各項價值活動之間是密切聯(lián)系的。③價值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價值活動，還包括企業(yè)與供應(yīng)商、企業(yè)與購貨商之間的價值聯(lián)系?？偟膩碚f，價值鏈指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的產(chǎn)、供、銷、人、財、物的管理和運營活動。

現(xiàn)代企業(yè)成本管理的過程中，降低成本的范圍比原來的傳統(tǒng)方法更為廣泛，由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本等等，不僅包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的降低，還包括流通領(lǐng)域成本的降低，同時還要降低研究開發(fā)和設(shè)計成本。也就是企業(yè)整個價值鏈成本的降低。

企業(yè)價值鏈成本管理的目標是加強成本管理和控制，提升成本競爭優(yōu)勢實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，成本管理關(guān)系到企業(yè)能否實現(xiàn)長遠的發(fā)展，所以，企業(yè)應(yīng)將成本管理提高到戰(zhàn)略的層次，從戰(zhàn)略的高度根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化來實施成本管理，從長遠、全局、整體的角度來考慮企業(yè)的成本控制。

三、降低成本的實施策略

（一）成本領(lǐng)先策略：也叫低成本策略，企業(yè)以低于競爭對手的成本，甚至是同行業(yè)中最低的成本進入市場，取得市場競爭力。需要注意的是，成本領(lǐng)先策略中的成本并非單指“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”，而是指基于價值鏈的“產(chǎn)品總成本”，過于強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品成本降低，將有可能導(dǎo)致過高的質(zhì)量檢測成本、售后服務(wù)成本等，從而使產(chǎn)品總成本不降反升，影響企業(yè)產(chǎn)品成本的競爭力。所以要從整個價值鏈來分析市場，從采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)、從生產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)間的關(guān)系、學(xué)習(xí)能力、專有技術(shù)、銷售網(wǎng)絡(luò)和企業(yè)知名度，從多種渠道取得成本優(yōu)勢。

1.簡化產(chǎn)品型成本領(lǐng)先策略，即通過對產(chǎn)品的非實用功能等的簡化降低成本；

2.改進設(shè)計型成本領(lǐng)先策略，即通過改進產(chǎn)品設(shè)計降低成本：簡化產(chǎn)品設(shè)計，便于生產(chǎn)。利用電腦設(shè)計技術(shù)將各種型號和款式的零配件標準化，可以互相通用，合理調(diào)劑使用，減少庫存的積壓。

3.材料節(jié)約型成本領(lǐng)先策略，即通過材料消耗的節(jié)約和爭取價格的優(yōu)惠降低成本：通過積累經(jīng)驗和學(xué)習(xí)，提高效率和優(yōu)化工藝，從而使成本下降。利用各種渠道選擇替代材料，避免使用高成本的原材料和零部件，以及進口商品。

5.使用直銷方式，使產(chǎn)品直接出售到用戶，消減中間商產(chǎn)生的成本費用。

6.選址要靠近供應(yīng)商和消費群體，減少入廠和出廠成本。

7.培養(yǎng)低成本的企業(yè)文化，讓員工對認同低成本的價值觀，認識到企業(yè)利益與自身利益息息相關(guān)，調(diào)動員工的控制成本的自主意識。

8.擴大企業(yè)規(guī)模，產(chǎn)品分擔(dān)的固定費用會相對降低，成本也就相應(yīng)降低。就可以獲得規(guī)模經(jīng)濟。

（二）降低成本的人力資源管理策略：人力資源管理成本是企業(yè)在人力資源管理的過程中發(fā)生的各種費用，包括人才的招聘、培訓(xùn)、解聘、等各項費用，在傳統(tǒng)的人力資源管理中，將工資的降低、克扣工資和裁員等辦法來降低人工成本，使得員工士氣低沉、情緒消極從而打擊工作熱情。其實，現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭，同時也是人力資源的競爭，人才的競爭，培養(yǎng)和擁有一流的員工隊伍，也是提高企業(yè)競爭力的手段。所以，降低人工成本要轉(zhuǎn)變思路，從以下幾個方面來考慮。

1.建立良好的人才進退機制。首先把好進入關(guān)：由于剛進入企業(yè)的新員工需要進行必要的培訓(xùn)，出于降低培訓(xùn)成本，考慮從同行業(yè)中因為縮小規(guī)?；蜿P(guān)閉的企業(yè)中招聘優(yōu)秀的、有經(jīng)驗的員工入廠。企業(yè)需要的各類人才，要優(yōu)先從企業(yè)內(nèi)部選拔，這樣可以提升員工對企業(yè)的認同感，有利于營造積極向上的氛圍，激勵有能力的員工發(fā)揮潛能，創(chuàng)造出更大價值。

其次要合理配置崗位，使得人盡其才，既要避免大材小用也要防止小材大用，比如研發(fā)類、高科技崗位需配備高學(xué)歷人才，對知識含量不高的操作類崗位要選擇動手能力強的技校生和?？粕绻晃兜恼衅父邔W(xué)歷人才，一方面要求的報酬相對較高，另一方面極易因為于自身期望與現(xiàn)實有差距而跳槽，為企業(yè)帶來一定的損失。

最后要謹慎裁員，規(guī)避負面影響。裁員是一把雙刃劍，運用的好，可以幫助企業(yè)度過危機，運用的不好，就會給企業(yè)帶來負面影響，內(nèi)部人心渙散，優(yōu)秀人才流失，企業(yè)機密外泄，外部輿論的壓力等致使企業(yè)形象受損等。雖然短期內(nèi)增效，卻給企業(yè)長期發(fā)展帶來隱患，加之解聘員工依法會支付相應(yīng)的經(jīng)濟補償和替代工作的成本，會給企業(yè)帶來直接和間接的損失。

2.建立人才儲備制度。由于各種原因，如今的跳槽現(xiàn)象在企業(yè)中比較常見，為避免人才流失造成工作斷層，為企業(yè)帶來損失，所以應(yīng)加強人才的培養(yǎng)和儲備工作。企業(yè)把人才招聘進來后，重在對人才的管理和引導(dǎo)，如果管理和激勵有方的話，可以提高工作效率，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤和價值，同時也就降低了一定的人工成本。

第一要實行有獎有罰的激勵制度，鼓舞員工的積極上進。包括物資獎勵和榮譽獎勵，物資獎勵對于調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)新精神固然重要，但是，當(dāng)員工的物資生活達到一定的程度時，就起不到應(yīng)有的作用了，激勵效果會大打折扣，員工的胃口會越來越大，單純的物資獎勵會使人工成本越來越高，這就需要借助精神獎勵。榮譽感是每個人都需要的認同感，同時也體現(xiàn)出自身的社會價值。榮譽獎勵的優(yōu)勢在于：可獎勵的人群更廣泛，效果更好，還可以為企業(yè)節(jié)約成本。

第二要引進人才競爭機制，依托“鯰魚效應(yīng)”來激發(fā)員工的動力，有句話叫沒有壓力就沒有動力。要想方設(shè)法提升員工的工作激情和創(chuàng)新能力。同“鯰魚效應(yīng)”類時的方法還有“末尾淘汰制”，企業(yè)建立科學(xué)合理的績效考核制度，激活員工隊伍，提高工作業(yè)績。如果人員長期固定不變，就會缺乏新鮮感和活力，容易養(yǎng)成惰性，缺乏工作積極性，企業(yè)出現(xiàn)職位空缺時，應(yīng)該優(yōu)先考慮培養(yǎng)和聘用內(nèi)部員工，可以調(diào)動起員工的工作熱情，使大家都能夠看到希望，都愿意努力工作。當(dāng)員工懶散、一潭死水沒有斗志的時候，要實時從外部引入人才，也是一個非常好的方法。

（三）降低成本的采購策略：降低采購成本，首先要甩掉中間商，直接與生產(chǎn)廠商合作，也不能只與一家廠商合作，沒有競爭，就沒有價格和質(zhì)量優(yōu)勢，不怕不識貨，就怕貨比貨。想法設(shè)法壓低采購價格，尋求適合企業(yè)自身的采購策略。

策略一：集中采購。就是集中大批量采購，由于采購的批量增大，所分攤的采購費用也就越低，集中采購就是發(fā)揮采購的規(guī)模優(yōu)勢。

策略二：聯(lián)合采購。如果采購量小，無法實現(xiàn)集中采購，可以組織或加入采購聯(lián)盟，實現(xiàn)團購，集小訂單為大訂單，增加談判實力，降低采購成本。

策略三：第三方采購。就是將產(chǎn)品或服務(wù)采購?fù)獍o第三方。雖然支付一定的費用給第三方，但是第三方可以提供更多的購買經(jīng)驗，可以幫助企業(yè)購買物美價廉的商品。在國外，這種方式已經(jīng)被廣泛使用。

（四）降低成本的庫存策略：企業(yè)商品庫存量要科學(xué)合理，既不能太多造成積壓，也不能太少斷貨，影響生產(chǎn)和銷售。庫存商品大量積壓會增大風(fēng)險和成本，保管風(fēng)險、毀損風(fēng)險，降價風(fēng)險等，對企業(yè)發(fā)展極為不利。應(yīng)該建立正確的庫存管理意識和縝密的庫存管理策略[4]。

第一：實現(xiàn)“訂單式”生產(chǎn)。通過以銷定產(chǎn)可以避免生產(chǎn)過量造成積壓。使庫存成本大大降低。

第二：實現(xiàn)“零庫存”制度。

（五）降低成本的生產(chǎn)策略：生產(chǎn)過程中的成本控制，一個很有效的方法是利用先進的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備來提高生產(chǎn)率，提升產(chǎn)品質(zhì)量，排除各種損失浪費，以達到降低成本的目的。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理水平對產(chǎn)品生產(chǎn)成本有直接影響。實行成本控制，企業(yè)要建立相應(yīng)的控制標準和控制制度，如材料消耗定額、工時定額、費用定額等，并加強各項管理工作，以保證成本控制的有效進行[5]。

內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制是實行成本控制的重要保證[6]。實行成本控制，首先需要成本指標層層分解落實到企業(yè)的各個部門和各個環(huán)節(jié)。要求各部門、各環(huán)節(jié)對經(jīng)濟指標承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，以促使職工主動考慮節(jié)約消耗、降低成本、以保證成本指標的完成，使成本控制順利進行，收到實效。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)成本管理需要超越傳統(tǒng)成本核算和產(chǎn)品成本管理的范疇，從每一個細節(jié)挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，實現(xiàn)成本的持續(xù)降低，達到成本控制的目的，降低成本的思維模式，必須從傳統(tǒng)思維向現(xiàn)代思維轉(zhuǎn)變，從價值鏈的角度出發(fā)，在各個環(huán)節(jié)上尋求降低成本的方法，提升企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

[1]財政部會計資格評價中心.高級會計實務(wù)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2014：300

[2]穆林娟.《價值鏈成本管理》[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010.

[3]孫雷平.淺談企業(yè)成本控制存在的問題及對策 [J].中小企業(yè)管理與科技，2010 （01）.

[4]趙為民、饒潤平.低成本為王[M]世界知識出版社，2008

[5]李尚隆.削減成本36招[M],機械工業(yè)出版社，2009

[6]吳革.成本與管理會計[M].中信出版社，2008.

丁素素（1970—），女，漢族，本科學(xué)歷，內(nèi)蒙古呼市人，會計師，現(xiàn)任神華準能集團公司信息處經(jīng)營部經(jīng)理，從事財務(wù)及經(jīng)營管理工作.