姚文淼/晉江市審計局

會計集中核算下強(qiáng)化審計監(jiān)督的思考

姚文淼/晉江市審計局

本文根據(jù)會計集中核算后開展行政事業(yè)單位審計監(jiān)督過程遇到的困難和發(fā)現(xiàn)的問題,深入分析其原因,并提出強(qiáng)化會計集中核算后審計監(jiān)督的三方面對策。

會計集中核算；審計監(jiān)督

我國從2000年左右開始試行行政事業(yè)單位會計集中核算制度，至今已有十多年時間，目前各項(xiàng)配套制度逐步健全，方式方法不斷改善，管理服務(wù)職能日益完善。它對規(guī)范行政事業(yè)單位財務(wù)收支行為、管好用好財政資金、預(yù)防腐敗行為發(fā)生等方面發(fā)揮積極作用，但也給國家審計工作帶來了一定的影響。本文著重對會計集中核算后實(shí)施審計監(jiān)督遇到的困難、發(fā)現(xiàn)的問題及其成因進(jìn)行分析，并就如何發(fā)揮好審計的監(jiān)督作用,提出幾點(diǎn)建議。

一、審計遇到的困難及原因

1.審計機(jī)關(guān)及審計人員面對信息化環(huán)境帶來的新情況沒有及時做出轉(zhuǎn)變。隨著會計集中核算工作的逐步推進(jìn)，會計電算化得以廣泛應(yīng)用，信息化環(huán)境相對于紙質(zhì)賬簿環(huán)境，財務(wù)會計數(shù)據(jù)的生成方式、傳遞方式發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的查錯糾弊手段在查賬時不再奏效。對此，各級審計系統(tǒng)也先后舉辦了多期計算機(jī)輔助審計、信息網(wǎng)絡(luò)安全、財務(wù)軟件、數(shù)據(jù)庫等方面的專業(yè)培訓(xùn)，在一定程度上提高了審計人員的計算機(jī)應(yīng)用水平，但離熟練應(yīng)用AO進(jìn)行審計還有一定差距。目前在基層審計機(jī)關(guān)多數(shù)仍采用翻閱賬簿、憑證的手工查賬方法，面臨著進(jìn)不了門、打不開“賬”的被動局面。原因主要有：一是審計機(jī)關(guān)的技術(shù)人員多以會計、審計、金融、建筑等專業(yè)為主，而且年齡結(jié)構(gòu)偏老，在面對信息化環(huán)境，特別是對數(shù)據(jù)庫軟件的應(yīng)用感到力不從心；二是新進(jìn)人員雖然具備較好的計算機(jī)基礎(chǔ)，但對審計業(yè)務(wù)仍處于學(xué)習(xí)階段，想要用AO進(jìn)行審計，也不知要從何處下手；三是部分審計人員在思想上存在著抵觸情緒、畏難情緒，認(rèn)為在核算中心管理的賬目業(yè)務(wù)量不大，利用計算機(jī)開展輔助審計沒有必要。

2.在一定程度上增加了審計人員對審計事項(xiàng)真實(shí)性審查的難度。會計集中核算后，由于核算中心會計與報賬單位沒有行政上的從屬關(guān)系，不受報賬單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，能夠更為充分、客觀地發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。單位結(jié)報的各項(xiàng)支出，均需經(jīng)過核算中心審核后才予以報支，一些違反財經(jīng)法規(guī)的事項(xiàng)為了達(dá)到在會計核算中心順利審核過關(guān)并報賬的目的，往往會想方設(shè)法完備財務(wù)相關(guān)手續(xù)，使得問題更具隱蔽性和欺騙性。在審計中就有發(fā)現(xiàn)采用假辦公用品、勞務(wù)費(fèi)、會議費(fèi)等名義，到核算中心進(jìn)行報支的問題，這一問題在中央出臺落實(shí)“八項(xiàng)規(guī)定”、《黨政機(jī)關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》等政策措施后，尤為明顯，對這些支出的真實(shí)性審核，成為會計集中核算后審計監(jiān)督的重要內(nèi)容。

此外，通過會計核算中心審核的票據(jù)，在客觀上增加了審計人員對其審核的信賴，容易產(chǎn)生認(rèn)同感，從而也影響到審計人員對審計事項(xiàng)真實(shí)性、合規(guī)性的專業(yè)性判斷。

二、審計發(fā)現(xiàn)的問題及原因

從核算中心運(yùn)作情況看，普遍實(shí)行一個核算會計管理幾個甚至十多個單位賬，工作任務(wù)較重，而且由于遠(yuǎn)離經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的環(huán)境和地點(diǎn)，對部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)無法監(jiān)管到位。

1.忽視了核算單位收入完整性的監(jiān)管。目前核算中心重點(diǎn)監(jiān)管單位支出，重視支出票據(jù)的合規(guī)性審核，對單位收入監(jiān)管的重視程度不夠。更為主要的是會計集中核算后，單位在資金使用上沒有原來方便，報支受到多層約束和制約，致使少數(shù)單位想方設(shè)法將收入轉(zhuǎn)入體外循環(huán)。審計過程中就發(fā)現(xiàn)有些單位將應(yīng)收的租金、分紅等款項(xiàng)不納入單位賬，將其轉(zhuǎn)移到工會、食堂等下屬機(jī)構(gòu)，或另設(shè)賬外賬等形式，來逃避審計、財政部門監(jiān)督。由于核算中心會計對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不熟悉，對單位一些非正常收入或非經(jīng)常性收入未能全面掌握，監(jiān)管未能到位。

2.缺乏了對單位專項(xiàng)資金使用效果的監(jiān)管。核算中心管理的行政事業(yè)單位涉及各行各業(yè)，存在著各種各樣的專項(xiàng)資金，這些資金政策性強(qiáng)、范圍廣、內(nèi)容多、情況復(fù)雜，加強(qiáng)其使用的監(jiān)督，會計人員理應(yīng)首當(dāng)其沖。但實(shí)踐中，核算中心會計忙于應(yīng)付分?jǐn)偟绞诸^的十幾個單位的報賬、記賬等日常工作，難以分出心來對專項(xiàng)資金多作深入了解，對專項(xiàng)資金性質(zhì)、特點(diǎn)不熟悉，會計的監(jiān)督職能未能很好地發(fā)揮。專項(xiàng)資金撥出后，單位如何使用？使用效果如何？更是不清楚。專項(xiàng)資金錯記、漏記等會計業(yè)務(wù)差錯在審計過程中時有發(fā)現(xiàn)。

3.弱化了對單位國有資產(chǎn)和往來款的監(jiān)管。按照現(xiàn)行的管理模式，核算中心強(qiáng)調(diào)財政資金的規(guī)范運(yùn)作，對資產(chǎn)只進(jìn)行財務(wù)核算不進(jìn)行實(shí)物清查。這樣一來，如果單位報賬沒有及時與核算中心銜接好，必然導(dǎo)致會計信息的失真，賬實(shí)不符，家底不清問題。審計過程中發(fā)現(xiàn)有的單位資產(chǎn)已報廢，核算中心未能及時調(diào)減，有的單位購置、接受捐贈固定資產(chǎn)資產(chǎn)，核算中心未能及時增加，國有資產(chǎn)的內(nèi)控方面存在著諸多漏洞，容易出現(xiàn)資產(chǎn)流失的問題。同樣，在往來款管理上，長期掛賬不清理，或虛掛往來款項(xiàng)，客觀上也給一些違規(guī)行為提供了方便。

三、會計集中核算后強(qiáng)化審計監(jiān)督的幾點(diǎn)對策

會計集中核算制度的發(fā)展實(shí)現(xiàn)了財政會計監(jiān)督關(guān)口的前移，強(qiáng)化了會計的監(jiān)督職能，這對國家審計部門來說，即是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，審計部門只有知難而上，努力提升自身素質(zhì)水平，不斷摸索新的審計方法，更新審計理念，才能促使審計工作不斷發(fā)展。

1.提升優(yōu)化審計人員素質(zhì)水平。一是要提高審計人員綜合素質(zhì)。應(yīng)結(jié)合會計集中核算對審計的影響，著力提高審計人員的文化素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律政策水平，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的形勢,才能保障審計質(zhì)量,有效地實(shí)施審計監(jiān)督；二是要促進(jìn)計算機(jī)整體應(yīng)用水平提高。要克服審計人員對計算機(jī)審計的神秘感及畏難情緒，選擇計算機(jī)基礎(chǔ)較好的審計干部進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)，培養(yǎng)一批既精通審計專業(yè)又熟悉計算機(jī)專業(yè)的復(fù)合型審計人才，不斷改善審計隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)審計力量；三是要抓好審計組成員的合理搭配。要根據(jù)審計項(xiàng)目特點(diǎn)，合理確定審計組的成員，確保每一

個審計組都有審計查賬的能手、分析研究的高手、計算機(jī)應(yīng)用的行家里手,充分發(fā)揮審計組每個成員的專長,以滿足審計工作任務(wù)需要。

2.調(diào)整深化審計內(nèi)容及重點(diǎn)。根據(jù)國家對行政事業(yè)單位審計的要求和發(fā)展趨勢,結(jié)合會計集中核算下審計存在的困難和發(fā)現(xiàn)的問題,審計機(jī)關(guān)在履行對被審計單位日常內(nèi)控制度的建立執(zhí)行、支出的合規(guī)性審查、會計核算業(yè)務(wù)等常規(guī)監(jiān)督事項(xiàng)基礎(chǔ)上,對核算中心監(jiān)督未到位或未涉及的環(huán)節(jié)要給予重點(diǎn)關(guān)注：

（1）審核支出的真實(shí)性。一方面要做好支出的合規(guī)性審核，通過審查支出結(jié)報手續(xù)是否完備，附件是否齊全，減少虛假支出行為。對大額購置、修繕等費(fèi)用，要審查是否有政府采購手續(xù)，必要時進(jìn)行實(shí)地察看，并與相關(guān)會議記錄、合同核對，確保支出的真實(shí)性；另一方面要做好支出的分析比較，通過對不同年度、月份之間支出的縱向比較，以及部門之間支出的橫向?qū)Ρ?，分析被審計單位支出結(jié)構(gòu)是否合理，進(jìn)一步判斷其支出的真實(shí)性。

（2）關(guān)注收入的完整性。主要審查收入來源是否全部入賬，主要從收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)取、使用、管理等環(huán)節(jié)入手，認(rèn)真查閱文件、收費(fèi)許可證、使用中的票據(jù)和票據(jù)存根等有關(guān)資料，審查收費(fèi)依據(jù)、主體、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合法合規(guī)；收費(fèi)是否及時足額上繳；有無收入漏報、少報或不及時報賬問題。

（3）重視資產(chǎn)的安全性。針對核算中心對固定資產(chǎn)監(jiān)督管理存在的薄弱環(huán)節(jié)，在審計過程中重點(diǎn)審查資產(chǎn)的管理制度是否建立健全，購置、驗(yàn)收、領(lǐng)用各環(huán)節(jié)是否規(guī)范，內(nèi)控制度是否執(zhí)行到位，并對大額固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。另外還要重點(diǎn)關(guān)注往來款項(xiàng)是否真實(shí)存在，通過對往來款詢證、實(shí)地查看等方式延伸調(diào)查，防止單位收支掛虛假往來、職工個人長期占用公款等行為。

（4）注重資金的效益性。會計集中核算后，審計監(jiān)督的重點(diǎn)要從日常財務(wù)收支合規(guī)性審查向資金使用效益審查的轉(zhuǎn)變。對項(xiàng)目支出和專項(xiàng)資金，從項(xiàng)目安排、資金撥付、使用管理和效果等方面進(jìn)行跟蹤審計，核實(shí)是否按規(guī)定用途及時使用，有無虛假項(xiàng)目套取資金，有無資金損失浪費(fèi)等問題。項(xiàng)目實(shí)施后，還要根據(jù)相關(guān)指標(biāo)體系，采用專門的審計方法，?分析評價專項(xiàng)資金投入、使用所產(chǎn)生的效率和效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

3.改進(jìn)和完善審計方法。隨著審計內(nèi)容和重點(diǎn)的調(diào)整，我們的審計方法也要作出改進(jìn)和完善，除審查核算中心提供的報表、賬簿、憑證等財務(wù)會計資料外，需要重點(diǎn)做好三方面工作：一是要做好審計調(diào)查了解工作，通過調(diào)查盡可能掌握被審計單位工作財務(wù)、業(yè)務(wù)等基本情況，以確定提供的財務(wù)會計資料是否全面、真實(shí)地予以反映；二是要做好資金的追蹤檢查，對大項(xiàng)異常的開支和往來款項(xiàng)查明是否存在與有關(guān)單位串通，采取虛列支出、轉(zhuǎn)移收入等手段在外單位套現(xiàn)、違規(guī)列支等問題；三是要做好下屬單位的延伸審計，對尚未納入中心核算的專項(xiàng)資金、賬戶以及工會、食堂、協(xié)會等賬要重點(diǎn)延伸，審查其是否存在隱匿收入、私設(shè)小金庫問題。