高欣蕊/哈爾濱廣廈學(xué)院

物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)核算的影響及其對策研究

高欣蕊/哈爾濱廣廈學(xué)院

物價(jià)變動(dòng)影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一些基本原則，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)難以反映其真實(shí)價(jià)值，收益難以反映其實(shí)經(jīng)營成果。為解決物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)核算的影響，我們提出通過固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊、改變存貨核算方式、建立“物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金”等具體方式，以及針對不同企業(yè)的實(shí)際狀況采用不同方式的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)核算方式等對策來解決這一問題。物價(jià)因勞動(dòng)生產(chǎn)率的變化、貨幣價(jià)值本身的變動(dòng)、商品的市場供求關(guān)系的變化、壟斷和競爭的作用等諸多因素的影響而發(fā)生變動(dòng)。分析了物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的影響。物價(jià)變動(dòng)，會(huì)使以歷史成本和幣值穩(wěn)定假設(shè)為基礎(chǔ)編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表失去真實(shí)性。物價(jià)上漲導(dǎo)致低估資產(chǎn)、少計(jì)成本和虛計(jì)利潤，使企業(yè)處于清算狀態(tài)；物價(jià)下跌，導(dǎo)致高估資產(chǎn)、多攤成本和少計(jì)利潤，使企業(yè)秘密準(zhǔn)備得以形成，給國家稅收帶來損失。如何減少或消除物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)計(jì)量的影響，真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就是我們此次研究的重要課題。

一、物價(jià)變動(dòng)的概念及分類

1.物價(jià)變動(dòng)的概念。物價(jià)亦即一般稱謂的價(jià)格，指商品、勞務(wù)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。一定單位的貨幣購買商品或換取勞務(wù)的數(shù)量即為貨幣購買力。在物價(jià)上升時(shí)，持有一定數(shù)量的貨幣額可購買的商品、勞務(wù)數(shù)量就會(huì)減少，即貨幣購買力下降；反之，貨幣購買力上升。在習(xí)慣上，我們將這種商品、勞務(wù)價(jià)格的變動(dòng)或者貨幣購買力的變化稱為物價(jià)變動(dòng)。

2.物價(jià)變動(dòng)的分類。物價(jià)變動(dòng)按變動(dòng)范圍，可分為綜合變動(dòng)和特定變動(dòng)兩類。綜合變動(dòng)反映貨幣單位的價(jià)值增高或降低。特定變動(dòng)反映某一特定商品價(jià)格的增高或降低。綜合變動(dòng)和特定變動(dòng)是相互依存而不是相互排斥的。綜合變動(dòng)以特定變動(dòng)為基礎(chǔ)，反過來又對特定變動(dòng)施加影響。特定變動(dòng)范圍的擴(kuò)展和程度的加深足以導(dǎo)致綜合變動(dòng)，但它最終又會(huì)受到綜合變動(dòng)的影響。

二、物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)核算的影響

1.對貨幣計(jì)量——幣值不變的會(huì)計(jì)基本前提的沖擊。貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的一個(gè)基本前提。它包括兩層基本含義：以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)度量會(huì)計(jì)主體的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的貨幣價(jià)值是穩(wěn)定的。貨幣計(jì)量前提在以金屬貨幣作為流通手段的商品經(jīng)濟(jì)中，基本上是可以實(shí)現(xiàn)的。但伴隨紙幣對金屬貨幣的取代，世界各國時(shí)常通過一定的貨幣政策來達(dá)到干預(yù)經(jīng)濟(jì)的目的，貨幣價(jià)值的變動(dòng)就不可避免了。貨幣計(jì)量——幣值不變的會(huì)計(jì)基本前提明顯地脫離了當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。在物價(jià)持續(xù)變化的情況下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式賴以存在的貨幣計(jì)量——幣值不變假設(shè)必然受到?jīng)_擊。

2.對會(huì)計(jì)原則——?dú)v史成本原則的沖擊。歷史成本原則是會(huì)計(jì)最基本的計(jì)量原則之一，也是歷史成本會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)。毫無疑問，歷史成本原則是以物價(jià)穩(wěn)定為條件的。在物價(jià)持續(xù)上漲或下跌的情況下，以歷史成本的計(jì)量基礎(chǔ)提供的會(huì)計(jì)信息就不能如實(shí)反映甚至嚴(yán)重歪曲企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使企業(yè)資產(chǎn)取得時(shí)的成本與它的現(xiàn)行成本嚴(yán)重脫節(jié)，從而影響到會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目計(jì)量的真實(shí)性。以在通貨膨脹期間取得的收入與以前時(shí)期取得的資產(chǎn)的歷史成本相配比，也會(huì)造成企業(yè)利潤虛增的假象。從而，物價(jià)變動(dòng)降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，妨礙了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)——決策有用性的實(shí)現(xiàn)。

3.對會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息有用性的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為使用者提供對其決策有用的會(huì)計(jì)信息。然而物價(jià)的大幅度變動(dòng)，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)信息的失真，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有用性，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

三、物價(jià)變動(dòng)的原因

1.勞動(dòng)生產(chǎn)率的變化。某種商品生產(chǎn)率普遍提高，該種商品的價(jià)格就會(huì)下跌；反之，如果勞動(dòng)生產(chǎn)率普遍降低，則價(jià)格就會(huì)相應(yīng)上漲。

2.技術(shù)革命。技術(shù)進(jìn)步，一方面使有關(guān)產(chǎn)品中凝結(jié)的人類復(fù)雜勞動(dòng)增多，從而導(dǎo)致其價(jià)值增加，價(jià)格上漲；另一方面，使原有產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效能相對降低，價(jià)值受貶，價(jià)格下跌。

3.貨幣價(jià)值的變動(dòng)。貨幣所表現(xiàn)的價(jià)值是商品的相對價(jià)值，即商品價(jià)值量同時(shí)發(fā)生等方面等比例的變動(dòng)，商品的價(jià)格不變。但如果二者任何一方的價(jià)值單獨(dú)發(fā)生變動(dòng)，都會(huì)引起價(jià)格的漲跌。如果貨幣價(jià)值不變而商品價(jià)值提高，或者商品價(jià)值不變而貨幣價(jià)值降低，商品價(jià)格就會(huì)上漲。反之，如果貨幣價(jià)值不變而商品價(jià)值降低，或者商品價(jià)值不變而貸幣價(jià)值提高，商品價(jià)格就會(huì)下跌。

4.供求關(guān)系。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品價(jià)格在很大程度上受供求情況的影響。當(dāng)商品供不應(yīng)求時(shí)，價(jià)格就會(huì)上漲；反之，當(dāng)商品供過于求時(shí)，供格就會(huì)下跌。

四、物價(jià)變動(dòng)影響的消除對策

1.局部調(diào)整法。局部調(diào)整法，是為了消除物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響。它不改變會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)，著眼于某類資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)，以改變資產(chǎn)計(jì)價(jià)的方式來抵消物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)信息的影響。其包括的內(nèi)容有：對存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法、成本與市價(jià)孰低法或計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對固定資產(chǎn)折舊在經(jīng)濟(jì)壽命內(nèi)進(jìn)行加速折舊或計(jì)提減值準(zhǔn)備；對無形資產(chǎn)實(shí)行限期攤銷或計(jì)提減值準(zhǔn)備；對長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備等。

2.全面調(diào)整法。全面調(diào)整法改變會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)來消除物價(jià)變動(dòng)影響的模式，即用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)來取代歷史成本會(huì)計(jì)，借以消除物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)就是利用有關(guān)物價(jià)變動(dòng)的資料，揭示或消除物價(jià)變動(dòng)對財(cái)務(wù)報(bào)告影響的會(huì)計(jì)程序和方法。其目的是消除物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響，提高傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息對其使用者的決策有用性。

在我國研究物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)影響之初，會(huì)計(jì)學(xué)界曾提出過這樣的觀點(diǎn)，在保持傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，只根據(jù)目前物價(jià)變動(dòng)的特點(diǎn)及其對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的影響程度，選擇一些受價(jià)格變動(dòng)影響較大的項(xiàng)目，依據(jù)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論和方法加以必要的調(diào)整。