李小海/中國神華能源股份有限公司

對煤炭企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的探討

李小海/中國神華能源股份有限公司

隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計逐步成為內(nèi)部審計領(lǐng)域發(fā)展的趨勢和方向。本文通過闡述風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的涵義和重要性，提出了在煤炭企業(yè)內(nèi)部開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的看法。

內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向；風(fēng)險管理

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的涵義

隨著經(jīng)濟實體規(guī)模不斷膨脹，以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計模式變得十分復(fù)雜，以評估設(shè)計風(fēng)險的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。對于內(nèi)部審計來說，所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竷?nèi)部審計人員在對風(fēng)險及其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度，建立審計風(fēng)險模型和風(fēng)險評級標(biāo)準(zhǔn)，制定與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計策略、審計計劃和審計程序，將審計資源重點配置于高風(fēng)險領(lǐng)域，將內(nèi)部審計風(fēng)險降低至可接受水平的一種審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H僅是一種審計技術(shù)，它是因?qū)徲嬂砟畹霓D(zhuǎn)變而產(chǎn)生的審計模式、審計方法的革新。它立足于對企業(yè)整體的風(fēng)險管理進(jìn)行系統(tǒng)的審查、分析和評價，并據(jù)以制定審計策略及與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，將風(fēng)險管理貫穿于整個審計過程。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.對內(nèi)部審計認(rèn)識模糊。煤炭企業(yè)的管理主要偏向于生產(chǎn)管理，對企業(yè)內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不足，他們對內(nèi)部審計所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，把內(nèi)部審計機構(gòu)當(dāng)成自己給自己挑毛病找麻煩的機構(gòu)，心理上存排斥內(nèi)部審計的觀念。

2.內(nèi)部審計范圍狹窄。當(dāng)前煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計范圍狹窄，主要以開展財務(wù)審計為主，審計對象主要是企業(yè)憑證、賬簿、報表等，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、效益等領(lǐng)域，缺少全方位的宏觀思維。

3.內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性。由于我國煤炭企業(yè)特有的管理模式，企業(yè)內(nèi)部審計工作受到方方面面的制約，內(nèi)部審計職能沒有能夠隨著企業(yè)的發(fā)展而及時完善，審計作用得不到正常發(fā)揮，內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性。

4.內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)陳舊，對新的審計理論或?qū)徲嫾夹g(shù)了解不多，影響審計質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理。內(nèi)部審計人員大多數(shù)沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，獨立性差，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗。

5.對下屬單位的審計流于形式。企業(yè)在對其下屬單位進(jìn)行內(nèi)部審計時，往往是派駐內(nèi)部審計人員到各下屬單位進(jìn)行調(diào)查，由于企業(yè)總部審計人員對下屬單位的情況并不十分了解，或者不能真正起到監(jiān)督作用，在審計時往往只是片面地從財務(wù)資料上尋找數(shù)據(jù)，靠一些經(jīng)驗去判斷某些事項的正確與否，審計大多停留在表面形式，沒有真正起到監(jiān)督的作用。

三、煤炭企業(yè)加強風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的看法

煤炭企業(yè)加強風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，筆者認(rèn)為應(yīng)該做好以下幾項工作：

1.拓展內(nèi)部審計的職能與范疇。隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計時代的來臨，內(nèi)部審計的職能也應(yīng)全面拓展，由監(jiān)督和評價發(fā)展為保證和咨詢，充分體現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。在全面實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的要求下，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，其作業(yè)范圍也應(yīng)突破財務(wù)領(lǐng)域的局限。在實踐中，有條件的企業(yè)在有效開展或恰當(dāng)委托外部從事財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計應(yīng)重點向內(nèi)部控制評審、經(jīng)濟責(zé)任審計、合約審計、工程項目審計、環(huán)境內(nèi)部審計、質(zhì)量控制審計、風(fēng)險管理審計、戰(zhàn)略管理審計和管理舞弊審計等領(lǐng)域拓展其作業(yè)。而在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計觀念下，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生變化，控制仍然重要，但內(nèi)部審計的焦點則體現(xiàn)在分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險與管理風(fēng)險，以風(fēng)險為出發(fā)點，幫助企業(yè)在承擔(dān)適度風(fēng)險的同時抓住發(fā)展的機會，使內(nèi)部審計計劃與公司風(fēng)險管理策略緊密聯(lián)系，切實發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的功能，更好地實現(xiàn)組織目標(biāo)。

2.重構(gòu)內(nèi)部審計的組織系統(tǒng)。內(nèi)部審計工作的組織系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制體系的有力屏障。以上市公司為例，內(nèi)部審計的組織模式及職權(quán)必須符合上市公司的結(jié)構(gòu)要求，以為內(nèi)部審計工作的有效開展奠定堅實的基礎(chǔ)。

首先，建立具有獨立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計機構(gòu)，改變上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)平行于各職能部門的現(xiàn)狀，使之向更高層級升格，從體制上保證內(nèi)部審計工作內(nèi)容的全面展開。內(nèi)部審計應(yīng)協(xié)調(diào)各方面關(guān)系，憑借優(yōu)勢通過具體的業(yè)務(wù)活動體現(xiàn)其監(jiān)督評價服務(wù)職能，并側(cè)重于對高層經(jīng)理及其下屬各職能部門工作的監(jiān)督的評價，提出建設(shè)性建議。

其次，變革內(nèi)部審計的管理模式。考慮到我國上市公司的實際狀況，對于內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，有兩種比較合理的選擇：一是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)；二是隸屬于董事會。從理論上講，監(jiān)事會有更大的權(quán)利行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)，董事會則有更大的權(quán)利行使決策權(quán)。作為保護(hù)所有者權(quán)益的內(nèi)部審計，行使監(jiān)督權(quán)應(yīng)歸于監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)，以在公司內(nèi)部形成一個完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機構(gòu)設(shè)置的前提是公司監(jiān)事會有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)督權(quán)。考慮到我國改制后一部分公司監(jiān)事會存在監(jiān)督權(quán)的行使缺乏力度等問題，在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上，可以采取另一種模式，由董事會下設(shè)審計委員會，組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，內(nèi)審機構(gòu)在業(yè)務(wù)方面要向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告業(yè)績。為保證其地位的獨立性，應(yīng)使內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人與審計委員會主席的溝通暢通無阻。

3.提高內(nèi)部審計人員的勝任能力。IIA全球?qū)徲嬓畔⒕W(wǎng)絡(luò)調(diào)查表結(jié)果表明，認(rèn)為內(nèi)部審計人員的職責(zé)應(yīng)該是：調(diào)查人員(44.6%)；指導(dǎo)顧問(57%)；咨詢專家(45.6%)；管理層的有益助手 (34.7%)；其他人士(32.1%)。內(nèi)部審計師應(yīng)該具備以下素質(zhì)：

（1）多面手：擁有大局觀，對整個組織的價值具有前瞻性考慮。

（2）置身其中：要參與和了解公司各項業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題及時提出解決措施，不搞秋后算賬。

（3）精通技術(shù)：應(yīng)用專業(yè)技術(shù)知識來預(yù)防和減少公司的風(fēng)險，改進(jìn)控制和治理過程的效果。

（4）顧問：提供確認(rèn)、培訓(xùn)和咨詢服務(wù)。

（5）領(lǐng)導(dǎo)人：在風(fēng)險控制和改進(jìn)公司治理的效果方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計人員大多數(shù)是從原財務(wù)部門分離出來的，獨立性差，并且缺乏與生產(chǎn)管理等相關(guān)的知識和經(jīng)驗。因此，必須提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，不僅要精通財會、審計知識，還要具有經(jīng)濟管理、金融、統(tǒng)計、工程技術(shù)、法律、信息和計算機等方面的專業(yè)知識；要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)審計人員的專業(yè)勝任能力，通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力等。除此之外，內(nèi)部審計人員要提高處理人際關(guān)系的能力和技巧。只有與被審計單位以及企業(yè)董事會、管理層和內(nèi)部各個職能部門保持良好的關(guān)系，才能使內(nèi)部審計工作得到他人的理解和支持，內(nèi)部職能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計報告得到重視，內(nèi)部審計目標(biāo)得以實現(xiàn)。同時還要把考試、考核和培訓(xùn)結(jié)合起來，有計劃地對內(nèi)審人員進(jìn)行知識更新教育，使其適應(yīng)社會發(fā)展的需要。

4、改進(jìn)內(nèi)部審計的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部審計人員的管理制度

目前對內(nèi)部審計人員的考核，基本上是按照企業(yè)通用的考核管理人員的方法進(jìn)行，沒有體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的特殊性，內(nèi)部審計人員沒有得到與其工作努力及其成果相適應(yīng)的獎懲和來自企業(yè)其他部門的廣泛承認(rèn)，這對內(nèi)部審計人員工作的積極性帶來極大的挫傷。因此，為了提高內(nèi)部審計部門的凝聚力，提高其工作人員的積極性，企業(yè)必須制定內(nèi)部審計業(yè)績的評價標(biāo)準(zhǔn)。

IIA在調(diào)查的基礎(chǔ)上，總結(jié)出評價內(nèi)部審計業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)體系，這些研究成果對我國企業(yè)應(yīng)該有很好的借鑒作用。這些標(biāo)準(zhǔn)包括數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量化標(biāo)準(zhǔn)、反饋式標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)是指可以量化的業(yè)績，如內(nèi)部審計部門所消耗的資源、審計工作時間、完成的審計項目、審計的次數(shù)、審計報告次數(shù)、審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)金額、浪費損失的金額、促進(jìn)增收節(jié)支的金額、舞弊發(fā)生率、降低外部審計的費用等。質(zhì)量化標(biāo)準(zhǔn)包括：促進(jìn)內(nèi)部控制完善的建議、提高經(jīng)營效率的建議、提出風(fēng)險預(yù)警的有效性等。反饋式標(biāo)準(zhǔn)包括：來自審計委員會、高層管理者、其他管理者、被審計對象、外部審計師等各方面對內(nèi)部審計的評價，如對他們所提出的意見的評價、對工作效率、努力程度、敬業(yè)精神、專業(yè)技術(shù)水平、溝通協(xié)調(diào)能力、職業(yè)道德等?？傊瑯?biāo)準(zhǔn)應(yīng)該全面、客觀并不斷完善，既要讓成績得到肯定，也要讓缺點得到暴露，讓內(nèi)部審計人員既有動力又有壓力，保持旺盛的戰(zhàn)斗力。

內(nèi)部審計的評價也可從內(nèi)部評價和外部評價兩個方面進(jìn)行。內(nèi)部評價就是在內(nèi)部審計部門內(nèi)部，在部門經(jīng)理或評價小組的帶領(lǐng)下，以書面或口頭的方式，定期對一階段的工作進(jìn)行回顧和總結(jié)，或是在每次審計活動結(jié)束后及時對工作進(jìn)行總結(jié)。外部評價是請企業(yè)外部和企業(yè)的其他部門的合適的人員對內(nèi)部審計業(yè)績進(jìn)行評價。不管是采用哪種評價方式，目的就是要讓內(nèi)部審計的費用最小化而效益最大化，充分體現(xiàn)其“為企業(yè)增加價值”的作用。

5.實施計算機輔助審計，提高內(nèi)部審計工作效率

在經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量不斷擴大情況下，傳統(tǒng)的手工審計方法存在效率低下、費時費力、統(tǒng)計誤差大等弊端，已遠(yuǎn)不能滿足審計工作的需要。利用計算機能更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項企業(yè)的各種信息。因此，在內(nèi)部審計工作中，必須推進(jìn)計算機輔助審計，充分運用計算機審計軟件，充分發(fā)揮審計軟件在財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、數(shù)據(jù)對比、數(shù)據(jù)分析中的強大功能，對財務(wù)收支結(jié)構(gòu)，資金流量、資金流向等進(jìn)行分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，查找原因，對內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)及會計工作實施有效監(jiān)控與評價，對企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤，提高工作效率和質(zhì)量，充分發(fā)揮計算機輔助審計在效益審計中的作用，從而有利于評估風(fēng)險以及實現(xiàn)事前、事中、事后審計，全面提高審計技能與審計質(zhì)量。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計關(guān)注的是事前、事中和事后相結(jié)合的審計方式，是內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢和方向，是完善現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理、改進(jìn)內(nèi)部控制、實現(xiàn)有效公司治理的有力手段，在與國際接軌的新的管理模式下，應(yīng)在煤炭企業(yè)內(nèi)部開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粩嗤晟破髽I(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制為重點的管理審計，為煤炭企業(yè)改革保駕護(hù)航。

[1]胡薦,論以風(fēng)險為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計[J];當(dāng)代經(jīng)濟;2011年24期

[2]王雅婧,風(fēng)險導(dǎo)向與治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的比較分析[J];會計之友;2011年09期

[3]王呈璐,基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膬?nèi)部審計研究[J];商場現(xiàn)代化;2011年13期

[4]王光遠(yuǎn).關(guān)于內(nèi)部審計業(yè)績的評價標(biāo)準(zhǔn)問題[J].財會月刊，2009，(9).