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會計誠信問題在會計理論體系中的定位

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會計誠信問題應(yīng)定位于會計行為理論，只有不斷優(yōu)化其會計行為，才能從根本上治理會計誠信缺失這一問題。

會計誠信問題；會計理論體現(xiàn)；定位

一、會計誠信問題

會計誠信問題就是要對在上市公司財務(wù)會計實務(wù)中產(chǎn)生的會計誠信問題進行理論解釋，將感性認識上升為理性認識。而且，對這一問題的解決途徑必然依賴于對這一問題的理論解釋，最終目的用理論指導(dǎo)實踐，解決會計誠信問題。

美國著名會計學(xué)家利特爾頓認為，會計理論通過為在會計中清晰地思維提供幫助來證實其自身存在的合理生。會計理論的職責(zé)是對信念和慣例加以批評性分析，闡明經(jīng)驗與推廣最佳經(jīng)驗，并引導(dǎo)對會計工作的起源和結(jié)果的直接關(guān)注。吳水澎認為，會計理論是人類在長期會計實踐的基礎(chǔ)上，經(jīng)過思維的運動，產(chǎn)生的關(guān)于會計的理性認識。亨德里·克森把會計理論歸為機制性理論、解釋性理論和行為性理論三個方面。機制性理論在于試圖說明現(xiàn)行會計實務(wù)，指導(dǎo)會計師對某些情況將會如何作出反應(yīng)；行為性會計理論主要強調(diào)會計信息使用者的需要，以及會計報告的行為或決策作用的理論；而解釋性會計理論是借助經(jīng)濟學(xué)的概念來解釋會計實務(wù)。

二、會計理論體系

會計理論體系是指將各種會計理論按照一定的邏輯關(guān)系有機結(jié)合而形成的-個完整的、多層次的理論系統(tǒng)。會計理論分為三個部分或?qū)哟危簳嫽纠碚摗嫅?yīng)用理論包括會計準則理論和會計行為理論及在它們之間起聯(lián)系作用的“中介”--會計準則基本概念。那么，什么是會計準則基本概念呢？任何學(xué)科的理論體系一般都表現(xiàn)為一個概念的體系，會計學(xué)也不例外，會計理論體系、會計基本理論等也呈現(xiàn)為一個概念體系。這是因為，概念是反映客觀事物本質(zhì)屬性的一種思維方式。每門科學(xué)必須有一些基本概念作為這門科學(xué)的理論起點，否則就不能將這門科學(xué)的對象表述清楚，也就沒有共同的科學(xué)語言；同時，一門科學(xué)的理論也必須通過嚴密的邏輯論證，才能形成，而概念是判斷、推理的基礎(chǔ)，沒有概念，就無法構(gòu)成判斷和推理，也就無法闡明客觀事物的規(guī)律性，更談不上科學(xué)理論體系。所以，概念是認識過程中的“階梯”。會計準則基本概念與會計行為基本概念這兩個概念體系只是會計理論體系這一大概念體系中的兩個子體系，它由進行會計應(yīng)用理論研究賴以為基礎(chǔ)和指導(dǎo)的一些概念組成；相對于會計應(yīng)用理論而言，這些概念是較為抽象、較為基礎(chǔ)的。

三、會計誠信問題在會計理論體系中的定位

會計活動的結(jié)果即會計信息會影響各相關(guān)利益群體的切身利益，是現(xiàn)代社會各種合約得以履行的信息基礎(chǔ)；而另一方面，會計發(fā)展至今，尚是-門介于科學(xué)與藝術(shù)之間的學(xué)科。因此，生產(chǎn)與提供會計信息的會計行為就顯得非常關(guān)鍵了，它會間接影響有關(guān)利害關(guān)系人的經(jīng)濟利益。溯本求源，就需要研究會計行為。細致的剖析會計行為，它與其他人類行為活動類似，是會計行為主體在一定的會計環(huán)境中，基于一定的會計行為動因，運用會計行為手段，作用于會計行為客體，追求會計行為目標(biāo)的實現(xiàn)的一種行為活動。其中，會計行為主體主要指企業(yè)的管理層；會計行為客體是指會計行為指向的對象，通常我們在“會計對象”的標(biāo)題下進行研究，會計行為動因是指會計行為主體如何因自身之需要和動機而引致會計行為的；會計行為目標(biāo)是指會計行為欲達到的境地。所以，要研究會計行為，一方面需要將會計行為主體、會計行為客體、會計行為動因、會計行為目標(biāo)以及會計行為方式等會計行為要素一一分解開來逐個解析；另-方面，需要善于將這些會計行為要素綜合起來，有目地聯(lián)系在一起，以研究會計行為的綜合圖景，實現(xiàn)理論研究的目的--指導(dǎo)會計行為，優(yōu)化會計行為，即以最低的會計行為成本，實現(xiàn)最佳的會計行為效益。

當(dāng)然，如同經(jīng)濟學(xué)研究一樣，對會計行為的這些研究也需建立于一定的會計行為假設(shè)之上。所謂會計行為假設(shè)，是我們討論會計行為的一些基本前提，它來自于會計（行為）環(huán)境，主要包括對會計行為環(huán)境、主體和客體等方面的假設(shè)。如關(guān)于會計行為環(huán)境，我們假設(shè)環(huán)境中資源是稀缺的，環(huán)境充滿不確定性，環(huán)境中的人們面臨著信息不完備與不對稱分布，他們的交互行為存在正交易成本；關(guān)于會計行為主體，我們假設(shè)其是有限理性的經(jīng)濟人，是信息不完備的，與其他利益相關(guān)者之間信息是不對稱分布的，存在機會主義動機（行為傾向），等等。會計行為基本概念至少包括以下幾個要素：會計行為假設(shè)、會計行為主體、會計為客體、會計行為目標(biāo)、會計行為手段（方式）、會計行為優(yōu)化等。這些會計行為基本概念間也有著其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。會計行為是指在內(nèi)部動因和外部環(huán)境的刺激下，通過會計行為目標(biāo)的驅(qū)動，由會計為主體應(yīng)用現(xiàn)代會計理論、管理學(xué)原理及會計計量等技術(shù)方法、手段作用于會計客體，生產(chǎn)、分配和利用會計信息極其相關(guān)信息參與企業(yè)經(jīng)營決策與管理，但同時又受客體影響和制約的具有能動性的、有目的的一種社會實踐活動。

會計活動畢竟是由會計行為主體（企業(yè)管理層）進行的活動，它并不是一項純粹、機械的技術(shù)工作，而是會計行為主體能動的活動，具有較強的社會性。也就是說，會計行為目標(biāo)并不直接等價于會計目標(biāo)，會計行為主體的行為目標(biāo)可能偏離會計目標(biāo)，如對某一利益集團的利益有所偏情，中立性與客觀性不足，或工作懈怠導(dǎo)致會計工作效率低下等。因此，要實現(xiàn)會計目標(biāo)，除了需要會計準則對會計活動進行技術(shù)層面的規(guī)范外，還必須有諸如會計行為職業(yè)責(zé)任、職業(yè)道德等對會計行為主體的行為本身進行規(guī)范，即我們曾經(jīng)指出的“二次規(guī)范”問題。規(guī)范是一種約束機制，它使會計行為主體改變其效用函數(shù)，從而改變其會計行為目標(biāo)，促進會計目標(biāo)的實現(xiàn)。但在規(guī)范的同時，也需要對之進行激勵，依據(jù)會計行為主體的效用函數(shù)，通過激勵機制的設(shè)置調(diào)整其會計行為目標(biāo)，促進會計目標(biāo)的實現(xiàn)。所以，只有會計準則基本概念和會計準則還不足以實現(xiàn)會計基本理論的具體化，還不足以實現(xiàn)會計基本理論對會責(zé)應(yīng)用理論的指導(dǎo)，即對會計行為本身的規(guī)范尚缺乏一套相對于會計基本理論而言較具體的會計行為基本概念的指導(dǎo)。

四、結(jié)論

會計誠信則應(yīng)該貫穿會計行為的始終。會計誠信缺失就是在會計行為過程中，會計信息披露主體收業(yè)管理層這個理性的經(jīng)濟人追求自身效用最大化而引起的。要研究會計誠信缺失及其有效治理就要研究會計行為，實現(xiàn)會計的誠信原則。所以會計誠信問題的研究在會計理論體系中應(yīng)該定位于行為性會計理論。

[1]陳繼兵，劉然.會計誠信問題研究在會計理論體系中的定位[J].商業(yè)研究，2005（11）.

[2]郝繼陶，皮圓梅.行為會計的理論與應(yīng)用[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報（信息與管理工程版），2000（06）.