陳其有

(甘肅省公路工程定額管理站,甘肅蘭州 730030)

淺談我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

陳其有

(甘肅省公路工程定額管理站,甘肅蘭州 730030)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的質(zhì)量是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的遵循程度所決定的,本文根據(jù)大量文獻(xiàn)和現(xiàn)實(shí)調(diào)研,現(xiàn)將就如何提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策及主要因素進(jìn)行歸納總結(jié)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì) 改善和提高 對(duì)策

在審計(jì)的實(shí)務(wù)中由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身因素和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行政干預(yù)、法律風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境等因素，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有很好地遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，審計(jì)質(zhì)量也必然令人擔(dān)憂(yōu)。我國(guó)的資本市場(chǎng)比起其他西方國(guó)家來(lái)說(shuō)發(fā)展稍微落后，內(nèi)部環(huán)境還存在諸多問(wèn)題，致使審計(jì)完全不能夠發(fā)揮出原來(lái)制度設(shè)計(jì)的應(yīng)該達(dá)到的效果，也無(wú)法充分的體現(xiàn)出制度應(yīng)有的效應(yīng)，審計(jì)過(guò)程之中出現(xiàn)的多種的不利因素大大地降低審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹(shù)立自己的形象，損害了投資利益，最終影響我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

1 改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境

改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，需進(jìn)一步“規(guī)范供給，引導(dǎo)需求”，形成高質(zhì)量供給市場(chǎng)、高質(zhì)量需求市場(chǎng)相對(duì)應(yīng)的均衡關(guān)系，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

1.1 建立有利于審計(jì)獨(dú)立性維護(hù)和提高的公司治理環(huán)境

首先，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、強(qiáng)調(diào)中小股東權(quán)利和控股股東的法律責(zé)任。我們要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，消除大股東超強(qiáng)控制和管理層內(nèi)部人控制的局面；強(qiáng)化中小股東權(quán)利；強(qiáng)化控股股東的法律責(zé)任，引進(jìn)股東集團(tuán)訴訟和代表訴訟制度。此外，應(yīng)該進(jìn)一步完善保護(hù)債權(quán)人的企業(yè)破產(chǎn)清算制度以及在引入民事責(zé)任的基礎(chǔ)上相應(yīng)建立個(gè)人破產(chǎn)制度，實(shí)行控制股東最終責(zé)任人和高管個(gè)人財(cái)產(chǎn)的違規(guī)擔(dān)保制度，使民事責(zé)任的追究能夠最終落實(shí)到最終責(zé)任人身上。其次，強(qiáng)化獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)的作用。要強(qiáng)化獨(dú)立董事的作用應(yīng)立足于長(zhǎng)期的根本性建設(shè)，同時(shí)標(biāo)本兼治。再次，改革監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事的功能互補(bǔ)。當(dāng)前我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)監(jiān)督作用薄弱是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，特別是上市公司設(shè)立獨(dú)立董事之后監(jiān)事會(huì)更是處于尷尬局面。究其原因，監(jiān)事會(huì)成員素質(zhì)不高和獨(dú)立性不高是其主要原因。對(duì)此應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)制度、加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事監(jiān)督職能的互補(bǔ)。

1.2 改善政府職能與合理引導(dǎo)公眾期望

首先是減少政府對(duì)企業(yè)的不當(dāng)行政干預(yù)，應(yīng)隔斷或淡化政府與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，制約地方政府對(duì)企業(yè)的直接干預(yù)，實(shí)現(xiàn)政府所有者職能與其他社會(huì)公共管理職能的真正分開(kāi)；同時(shí)充分利用市場(chǎng)機(jī)制，特別是競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用，從制度根源上避免政府對(duì)企業(yè)的不當(dāng)行政干預(yù)，加快政府依法行政的建設(shè)步伐。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也應(yīng)充分發(fā)揮協(xié)調(diào)功能，對(duì)于事務(wù)所反映的政府干預(yù)審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的情況，要及時(shí)向有關(guān)政府部門(mén)反映，并協(xié)調(diào)解決。甚至可通過(guò)司法或其他途徑對(duì)政府干預(yù)審計(jì)師執(zhí)業(yè)的行為進(jìn)行抗辯和申訴。其次是合理引導(dǎo)公眾期望，正確宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，要側(cè)重于對(duì)行業(yè)特點(diǎn)的宣傳，特別是要讓社會(huì)各界了解審計(jì)的固有局限以免造成過(guò)大的社會(huì)期望差距。

1.3 改善行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)秩序

首先，加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的管理以降低惡性低價(jià)進(jìn)入策略的收益。在這方面各級(jí)財(cái)政部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以更多的發(fā)揮積極作用；政府主管部門(mén)應(yīng)采取積極措施，加強(qiáng)管理。其次，強(qiáng)化低質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)的法律責(zé)任。要考慮加大對(duì)低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)提供者的處罰力度。再次，還要完善行業(yè)行政管理體制，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序的監(jiān)管。要從外部理清政府行政管理權(quán)與協(xié)會(huì)自律權(quán)之間的界限，對(duì)各政府行政管理監(jiān)管主體進(jìn)行正確定位和權(quán)力分配以建立科學(xué)的權(quán)力分配與制衡機(jī)制。

2 執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

2.1 業(yè)務(wù)檢查制度

(1)同行檢查。通常是由各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制、審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行定期的復(fù)查，至少每?jī)赡赀M(jìn)行一次。各地方協(xié)會(huì)在組織同行檢查以前，可成立專(zhuān)門(mén)領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)具體組織工作。領(lǐng)導(dǎo)小組成員由協(xié)會(huì)的主管負(fù)責(zé)人，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所選派的代表，以及其他有關(guān)人員組成。(2)內(nèi)部自查。內(nèi)部自查是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要管理制度，一般應(yīng)每半年進(jìn)行一次。自查可以采用各項(xiàng)目小組相互檢查的方式進(jìn)行，也可以由各會(huì)計(jì)師事務(wù)所指定專(zhuān)人進(jìn)行。內(nèi)部自查的重點(diǎn)是各注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的質(zhì)量，遵守規(guī)章制度、工作紀(jì)律以及職業(yè)道德的情況，并可根據(jù)內(nèi)部管理的需要或針對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，確定每項(xiàng)檢查的重點(diǎn)和內(nèi)容。每項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查結(jié)束，應(yīng)寫(xiě)出詳盡的業(yè)務(wù)檢查報(bào)告。

2.2 強(qiáng)制輪換制度

(1)強(qiáng)制輪換制的含義。強(qiáng)制審計(jì)輪換是指為了提高審計(jì)獨(dú)立性，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)定簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)的最長(zhǎng)年限(五年)，待到此規(guī)定期限時(shí)，對(duì)為該上市公司進(jìn)行審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行強(qiáng)制更換的一項(xiàng)措施。(2)強(qiáng)制輪換的內(nèi)在必要性。強(qiáng)制輪換從根本上不同于目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在的由審計(jì)人或被審計(jì)人自主決定的對(duì)相對(duì)一方的更替行為。強(qiáng)制輪換是由審計(jì)監(jiān)管部門(mén)或證券監(jiān)管部門(mén)統(tǒng)一做出的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一家上市公司提供專(zhuān)業(yè)審計(jì)服務(wù)有一最長(zhǎng)期限，在期限屆滿(mǎn)后，必須自動(dòng)變更。這是審計(jì)獨(dú)立使命的天敵。為克服這種可能的博弈與合作現(xiàn)象，必須借助外界的力量打破這種非理性的內(nèi)部均衡，強(qiáng)制變更上市公司的審計(jì)師。維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性和修復(fù)被重創(chuàng)的資本市場(chǎng)正是強(qiáng)制輪換的真正目的。

3 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德素質(zhì)

事在人為，在影響審計(jì)事業(yè)發(fā)展的各種因素中，人的因素始終是第一位的、最重要的因素。高質(zhì)量的審計(jì)工作必然源自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。

3.1 職業(yè)道德的提升

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了他們擔(dān)負(fù)的是對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任，在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中要以社會(huì)公眾利益為重，保持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，不受任何方面的干擾，達(dá)到履行專(zhuān)業(yè)職責(zé)所必需的道德水準(zhǔn)，為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可以依賴(lài)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，在公眾中樹(shù)立起良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)。所以，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)，職業(yè)道德就是靈魂，是質(zhì)量，是競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系到執(zhí)業(yè)者個(gè)人和整個(gè)行業(yè)的生存和發(fā)展。沒(méi)有職業(yè)道德就沒(méi)有審計(jì)質(zhì)量，就沒(méi)有行業(yè)的信譽(yù)，也就沒(méi)有行業(yè)生存和發(fā)展的空間。

3.2 專(zhuān)業(yè)勝任能力的提高

首先，加強(qiáng)對(duì)必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，包括學(xué)歷教育、應(yīng)試教育和后續(xù)教育。其次，注重審計(jì)方法的創(chuàng)新。審計(jì)方法是由審計(jì)人員在長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐中不斷總結(jié)和積累起來(lái)的，先進(jìn)的審計(jì)方法是提高審計(jì)質(zhì)量的重要手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但是審計(jì)方法的運(yùn)用者，而且還是審計(jì)方法的創(chuàng)新者，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)質(zhì)量提供了一種技術(shù)上的保證。再次，努力提高專(zhuān)業(yè)判斷。判斷和決策直接影響審計(jì)質(zhì)量。提高審計(jì)人員克服偏見(jiàn)的意識(shí)。讓決策者了解判斷中經(jīng)常發(fā)生的偏見(jiàn)對(duì)決策質(zhì)量的潛在影響是克服偏見(jiàn)的一個(gè)有效的步驟。發(fā)揮集體的優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)個(gè)體決策的片面性。

[1]柳絮.《應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制》,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》,2004(7).

[2]劉萍.《職業(yè)道德與誠(chéng)信建設(shè)》,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》,2005(3).

[3]韓秀梅.《關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的思考》,《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》,2009(11).