吳曉斌 段丁強(qiáng)

(1.武漢紡織大學(xué),湖北武漢 430073;2.國(guó)網(wǎng)山西省電力公司審計(jì)部,山西太原 030001)

信息不對(duì)稱條件下“預(yù)算松弛”的形成機(jī)制與糾正策略

吳曉斌1,2段丁強(qiáng)1

(1.武漢紡織大學(xué),湖北武漢 430073;2.國(guó)網(wǎng)山西省電力公司審計(jì)部,山西太原 030001)

由于信息不對(duì)稱的存在,全面預(yù)算管理中容易產(chǎn)生“預(yù)算松弛”現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)從加強(qiáng)預(yù)算管理信息披露入手,通過(guò)運(yùn)用標(biāo)桿法、引入EVA指標(biāo)、采用滾動(dòng)預(yù)算、加強(qiáng)文化建設(shè)及開展預(yù)算審計(jì)等手段,提高全面預(yù)算管理的效力,促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算管理 信息不對(duì)稱 預(yù)算松弛 舞弊

目前，我國(guó)大型企業(yè)集團(tuán)普遍開展全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理在給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)績(jī)效提升的同時(shí)，也因其制度設(shè)計(jì)不完善產(chǎn)生了一些問(wèn)題，如預(yù)算松弛問(wèn)題。本文擬對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行剖析，并就如何解決問(wèn)題提出相關(guān)建議。

1 預(yù)算松弛問(wèn)題的一般表現(xiàn)

1.1 預(yù)算控制指標(biāo)設(shè)置的“寬余”或“短缺”

企業(yè)集團(tuán)預(yù)算編制一般遵循 “兩下兩上、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”程序進(jìn)行。編制年度預(yù)算時(shí)，首先由上級(jí)單位下達(dá)預(yù)算編制要求，基層單位根據(jù)要求向上級(jí)單位編報(bào)下年度預(yù)算草案。因傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理模式中，預(yù)算屬于企業(yè)控制系統(tǒng)的一部分，大都擔(dān)負(fù)著計(jì)劃、協(xié)調(diào)、資源分配等決策職能，又作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬激勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)。正是源于預(yù)算編制與資源分配掛鉤，導(dǎo)致基層單位一般樂(lè)于采取“高估冒算”手法，以此作為多獲取資源的常用手段；另外為降低完成任務(wù)的難度，樂(lè)于向上級(jí)單位少報(bào)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量。而上級(jí)單位預(yù)算編制部門受“信息不對(duì)稱”的限制，往往難以識(shí)別基層單位上報(bào)的預(yù)算數(shù)額的合理性，致使下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)很容易出現(xiàn)“預(yù)算寬余”問(wèn)題。如果上級(jí)單位對(duì)上報(bào)的預(yù)算數(shù)額隨意“削減”，則易帶來(lái)“預(yù)算短缺”問(wèn)題。

1.2 多層級(jí)預(yù)算管理背景下的“資金截留”

當(dāng)企業(yè)集團(tuán)層級(jí)較多時(shí)，有些下級(jí)單位在上級(jí)單位下達(dá)的費(fèi)用預(yù)算中，經(jīng)常提取部分額度預(yù)算作為“機(jī)動(dòng)費(fèi)用”，其余再分解下達(dá)。這種“雁過(guò)拔毛”的做法，容易造成預(yù)算資金的層層截留，影響基層單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也容易使機(jī)動(dòng)費(fèi)用成為企業(yè)高管手中的“小金庫(kù)”，既有可能形成資金浪費(fèi)，還存在著財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 “預(yù)算寬余”導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中“合規(guī)浪費(fèi)”

假如基層單位采取“高估冒算”手法向上級(jí)單位虛報(bào)預(yù)算費(fèi)用，多獲取了費(fèi)用額度，等預(yù)算經(jīng)費(fèi)一到手，為了以后年度獲取同樣多(乃至更多)資源的考慮，基層單位又會(huì)想方設(shè)法將預(yù)算費(fèi)用“花光殆盡”，由此產(chǎn)生了“合規(guī)浪費(fèi)”現(xiàn)象，導(dǎo)致基層單位普遍缺乏節(jié)約費(fèi)用預(yù)算的習(xí)慣和意識(shí)，這逐漸成為了企業(yè)預(yù)算管理文化的一部分。

1.4 預(yù)算執(zhí)行結(jié)果上報(bào)過(guò)程中隱瞞或虛增經(jīng)營(yíng)指標(biāo)

到了每年年末，基層單位在給上級(jí)單位上報(bào)營(yíng)業(yè)額、利潤(rùn)額等指標(biāo)時(shí)，有時(shí)會(huì)存在隱瞞業(yè)績(jī)指標(biāo)現(xiàn)象。之所以如此，原因在于：(1)害怕上級(jí)部門下一年度下達(dá)的預(yù)算額度增加，出現(xiàn)“鞭打快?！爆F(xiàn)象；(2)預(yù)留部分業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)，以備下年度業(yè)績(jī)完成出現(xiàn)困難時(shí)能夠“救急”。另外，有些基層單位在業(yè)務(wù)量達(dá)到預(yù)算指標(biāo)時(shí)，為了避免隱瞞營(yíng)業(yè)額的“麻煩”，干脆消極營(yíng)業(yè)，這樣預(yù)算指標(biāo)就變成了限制企業(yè)營(yíng)業(yè)額增加的“羈絆”。還有，若沒(méi)有完成預(yù)算指標(biāo)，則會(huì)通過(guò)造假來(lái)完成。由于“信息不對(duì)稱”的存在，上級(jí)單位對(duì)隱瞞或虛增預(yù)算指標(biāo)的核查也較為困難。

2 預(yù)算松弛的形成成因剖析

上述問(wèn)題的產(chǎn)生，與傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理固有的缺陷有很大關(guān)系。正是因?yàn)閭鹘y(tǒng)預(yù)算管理模式中，預(yù)算職能是“多元化”的(具有計(jì)劃、協(xié)調(diào)、資源分配、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬激勵(lì)等職能)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算單位的影響很大，從而導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算中存在前述預(yù)算舞弊問(wèn)題。

實(shí)踐中，預(yù)算管理的制度缺陷為預(yù)算舞弊行為創(chuàng)造了三個(gè)條件：(1)壓力：完成預(yù)算目標(biāo)，相關(guān)人員會(huì)得到更多的薪酬，以及更多的升遷機(jī)會(huì)；而未能完成預(yù)算目標(biāo)，則會(huì)受到處罰，阻礙相關(guān)人員的升遷。(2)機(jī)會(huì)：因存在顯著的信息不對(duì)稱，及預(yù)算考核指標(biāo)存在單一性和可操縱性，大大降低了舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率。(3)合理化借口：包括“預(yù)算就是上下級(jí)之間的一個(gè)數(shù)字游戲”、“預(yù)算管理中多數(shù)人都在說(shuō)謊，我不說(shuō)謊就屬于另類”、“說(shuō)謊能得到獎(jiǎng)勵(lì)，誠(chéng)實(shí)只能換來(lái)不公平，老實(shí)人只能吃虧” 等等。

另外開展全面預(yù)算管理時(shí)， 企業(yè)通常面臨“強(qiáng)預(yù)算”與“弱預(yù)算”的兩難抉擇。選擇“強(qiáng)預(yù)算”(如預(yù)算費(fèi)用“專款專用”，不允許相互調(diào)劑)，容易引發(fā)基層單位的逆反心理，從而降低其工作積極性，采取諸多手段來(lái)抵制這種預(yù)算，尋求一定的資源使用的自由度；而如果選擇“弱預(yù)算”(如預(yù)算額度由下級(jí)單位在額度內(nèi)自由支配)，則容易給予基層單位較大的自由度，從而出現(xiàn)違規(guī)甚至違法的行為。強(qiáng)預(yù)算可能導(dǎo)致預(yù)算編制中的道德風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致預(yù)算編制指標(biāo)的失當(dāng)和預(yù)算執(zhí)行效果的失真，弱預(yù)算則可能導(dǎo)致預(yù)算管理起不到預(yù)期的資源控制效果。

3 完善企業(yè)全面預(yù)算管理的思考

3.1 增強(qiáng)各預(yù)算單位之間的信息透明度

加強(qiáng)信息披露是減輕信息不對(duì)稱的方法之一。企業(yè)可以每年將各個(gè)基層單位的預(yù)算額予以公示，讓各個(gè)單位相互監(jiān)督。這樣企業(yè)集團(tuán)以預(yù)算分配資源的透明度顯著提高，上下級(jí)之間的“信息不對(duì)稱”的現(xiàn)象也會(huì)逐漸降低，相互評(píng)價(jià)和監(jiān)督的機(jī)制加上引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、模擬市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的做法，對(duì)解決“預(yù)算寬余”等預(yù)算松弛問(wèn)題應(yīng)會(huì)有一定的效果。

3.2 采用標(biāo)桿法設(shè)定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)值

標(biāo)桿法，是指企業(yè)通過(guò)在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象、非競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象當(dāng)中尋找最佳實(shí)踐企業(yè)，揭示自己與最佳實(shí)踐企業(yè)之間存在的差距，并仔細(xì)分析差異成因，從而采取措施提高自身業(yè)績(jī)的一種績(jī)效管理方法。運(yùn)用標(biāo)桿法的流程包括：(1)首先確定哪些關(guān)鍵預(yù)算目標(biāo)需通過(guò)標(biāo)桿法制定。(2)確定比較目標(biāo)。仔細(xì)分析行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)的共性特征，從而構(gòu)建行業(yè)標(biāo)桿的基本框架。(3)通過(guò)收集分析數(shù)據(jù)，確定預(yù)算指標(biāo)。(4)同基層單位或員工充分溝通和交流，爭(zhēng)取得到理解和支持，將標(biāo)桿法得以穩(wěn)步推進(jìn)。利用標(biāo)桿法確定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)值，可幫助預(yù)算管理中的委托人更好地了解代理人實(shí)際能力及其努力情況，有效減少預(yù)算松弛，起到更好的激勵(lì)作用。

3.3 在財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)中加入EVA指標(biāo)

在預(yù)算指標(biāo)體系中引入經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)(EVA)，有以下優(yōu)點(diǎn)：(1)EVA在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)時(shí)考慮了全部資本成本，能更加全面準(zhǔn)確地反映經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)。(2)EVA使企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不受會(huì)計(jì)慣例變化影響，因衡量企業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)是真正的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，這符合企業(yè)股東的利益；經(jīng)營(yíng)者只有努力增加和提高EVA，才能提升自身利益，因此EVA可使兩者利益一致，形成較強(qiáng)的約束機(jī)制，使經(jīng)營(yíng)者與股東利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，從而減少預(yù)算管理中的“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”。(3)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)相比，EVA指標(biāo)變動(dòng)隨意性比較小。在確定EVA預(yù)算目標(biāo)值過(guò)程中，企業(yè)管理層具有更大主動(dòng)權(quán)，采用該指標(biāo)，也有利于抑制預(yù)算松弛。

3.4 采用滾動(dòng)預(yù)算

滾動(dòng)預(yù)算法是使預(yù)算期始終保持一個(gè)固定的期限，而連續(xù)進(jìn)行的預(yù)算編制方法。如果企業(yè)制定的預(yù)算缺少變化，很容易因企業(yè)環(huán)境的變化而導(dǎo)致預(yù)算變得“落伍”。為此企業(yè)預(yù)算也應(yīng)該保持一定的連續(xù)性，隨著不同情況而變化，從而在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和所處環(huán)境的復(fù)雜性及時(shí)做出適當(dāng)安排，使預(yù)算能夠及時(shí)把握企業(yè)未來(lái)，與企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)緊密吻合。

3.5 將企業(yè)文化建設(shè)與全面預(yù)算管理充分結(jié)合

預(yù)算執(zhí)行效果與企業(yè)的文化建設(shè)密不可分。企業(yè)開展全面預(yù)算管理時(shí)，還要非常注重員工的培訓(xùn)與企業(yè)文化教育。一方面，依靠嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系和程序等正式制度進(jìn)行顯性約束，另一方面依靠良好的企業(yè)文化等非正式制度進(jìn)行隱性約束，從制度、機(jī)制和文化層面引導(dǎo)單位及員工自覺遵守企業(yè)管理制度，為全面預(yù)算的執(zhí)行創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)和條件。

3.6 開展全面預(yù)算管理審計(jì)工作

由于預(yù)算指標(biāo)完成情況與預(yù)算責(zé)任單位(責(zé)任人)的薪酬直接掛鉤，因此，責(zé)任單位就有完成預(yù)算目標(biāo)的動(dòng)力。但由于有些單位的“個(gè)體主義”和人的“自利”本性，使得責(zé)任單位或責(zé)任人具有歪曲事實(shí)、調(diào)節(jié)相關(guān)預(yù)算指標(biāo)的動(dòng)機(jī)。因此企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格開展預(yù)算管理審計(jì)。審計(jì)時(shí)不能僅開展事后審計(jì)，應(yīng)將審計(jì)關(guān)口前移，在預(yù)算管理不同階段起到不同的作用。

3.7 借助ERP系統(tǒng)完善預(yù)算管理信息平臺(tái)

如今許多企業(yè)集團(tuán)開始全面使用ERP系統(tǒng)。借助ERP系統(tǒng)完善預(yù)算管理信息平臺(tái)，有助于企業(yè)信息的交流與共享，降低企業(yè)預(yù)算管理中各層次的委托人和代理人之間的“信息不對(duì)稱”程度，更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的激勵(lì)作用。

[1]李三喜.預(yù)算管理實(shí)務(wù)操作應(yīng)用[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2010.1.

[2]張宏實(shí).略論全面預(yù)算組織體系設(shè)計(jì)思想[J].會(huì)計(jì)之友,2006(4):28-29.

[3]齊友發(fā).關(guān)于經(jīng)濟(jì)增加值的探討[J].0會(huì)計(jì)之友,2006(9):18-19.

吳曉斌(1978—),男,武漢紡織大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院在讀研究生,現(xiàn)就職于山西省電力公司審計(jì)部。段丁強(qiáng)(1976—),男,武漢紡織大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授,博士。