黃穎

摘 要：分析了增值稅改革對交通運輸業(yè)的賦稅影響，分析其對企業(yè)日常經(jīng)營活動，財務(wù)狀況，經(jīng)營成果等的影響，由此得出營業(yè)稅改增值稅對于部分運輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響，并提出相關(guān)改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：增值稅改革；交通運輸業(yè)；營業(yè)稅

一、背景

自從1994年以來，稅收中增值稅的稅收比例一直在穩(wěn)定增長，占總額比40%以上，作為第一大稅種，在財政收入方面起到了關(guān)鍵的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，1994 稅制改革，建立了具有中國特色的適應(yīng)當(dāng)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的生產(chǎn)型增值稅制，但是生產(chǎn)性增值稅不允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的稅額等，存在重復(fù)征稅問題。自2009 年1 月1 日起，我國的增值稅由原來的完全生產(chǎn)型增值稅逐漸向消費型增值稅轉(zhuǎn)換，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人對其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額抵扣。財政部和國稅總局在2011 年11 月17 日公布的營業(yè)稅改正增值稅試點方案中指出，于2012 年1 月1 日起在上海市部分行業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點工作。此次改革在現(xiàn)行增值稅17% 標(biāo)準(zhǔn)稅率和13% 低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6% 兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17% 稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11% 稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6% 稅率。作為國民經(jīng)濟(jì)重要環(huán)節(jié)的交通運輸部門，增值稅的改革對其的影響到底如何？本文將此問題展開分析。

二、交通運輸業(yè)負(fù)稅分析

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，以企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額全額計征。交通運輸企業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%。計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。假設(shè)提供運輸服務(wù)的總收入為A，那么交通運輸業(yè)企業(yè)所要交的營業(yè)稅為A乘以3%。改革后交通運輸部門增值稅稅率為11%，進(jìn)項稅額可以抵扣（小規(guī)模納稅人除外）。對于一般納稅人應(yīng)交稅額為：銷項稅額減去可抵扣的進(jìn)項稅額。那么應(yīng)交稅費為不含稅收入乘以11%減去可抵扣成本再乘以17%。若要使稅負(fù)在改革前小于改革后，那么增值稅可抵扣的成本必須占營業(yè)額的40%以上。如果可抵扣的成本小于40%那么，運輸行業(yè)的負(fù)稅其實比改革前更重。

三、對于企業(yè)的影響

隨著我國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增值稅和營業(yè)稅并存已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)鏈了，重復(fù)計稅矛盾突出，且生產(chǎn)型企業(yè)無法抵扣而引發(fā)的矛盾較為突出。

對于下游企業(yè)來說，增值稅改革能為減輕其稅負(fù)。對于交通運輸企業(yè)，理論上可以減輕其稅負(fù)，但是由于銷項稅額較高，同時交通運輸企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項稅額項目較少，如購買固定資產(chǎn)，交通部門的固定資產(chǎn)大多壽命較長，不會經(jīng)常購置。再來就是燃料，修理費用等。通常達(dá)不到所占主營業(yè)額的40%以上。所以，賦稅反而可能增加。部分交通運輸企業(yè)無法將增值稅轉(zhuǎn)嫁，比如鐵路運輸部門，無法直接轉(zhuǎn)嫁給消費者。但是對于能足額抵扣的運輸企業(yè)，增值稅改革有利于降低企業(yè)稅負(fù)、增加利潤（在財務(wù)報表上反應(yīng)，資產(chǎn)負(fù)債表中主要反應(yīng)在應(yīng)交稅費科目中，改革后流動負(fù)債也會增加）、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。在100%扣除的情況下，而改革后購入資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣，這就有利于企業(yè)稅負(fù)降低，稅收支出減少。數(shù)據(jù)顯示：水上運輸業(yè)和航空運輸業(yè)行業(yè)稅負(fù)下降了，道路運輸業(yè)、誠實公共交通業(yè)、管道運輸業(yè)、稅負(fù)上升。所以，概括起來說，增值稅改革對于運輸行業(yè)的影響有喜有悲。并非所有企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)都降低了。

四、提出的建議

由于增值稅改革還存在諸如中央和地方共享稅，這會導(dǎo)致改革影響到地方政府收入而挫傷其積極性，發(fā)票管理問題，稅率是否合理問題等。以下提出一些個人的建議。

1.針對稅收范圍來說，應(yīng)逐步的分階段擴(kuò)大，將增值稅推向社會各個環(huán)節(jié)，逐漸替代營業(yè)稅。增值稅試點地區(qū)，應(yīng)逐漸擴(kuò)大到全國范圍內(nèi)。

2.建議將運輸部門的試點稅率調(diào)低，采用物流輔助業(yè)稅率，這樣才能解決稅率高，低抵扣項目的問題。這樣也有利于稽查減少企業(yè)稅收籌劃等操作。

3增加抵扣項目，對運輸企業(yè)來說，過路費等占成本較高，這些費用也可以列入抵扣項目。

4協(xié)調(diào)征管，建議都由國稅局征管，這樣符合國際慣例，執(zhí)法尺度統(tǒng)一民政官秩序得以保障。

五、結(jié)束語

增值稅改革，有利于實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，推動我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，優(yōu)化我國的稅制制度，與國際接軌，有利于解決重復(fù)計稅，賦稅壓力大的問題。在長期的不斷完善和改進(jìn)，建立規(guī)范化增值稅制度，確保中國增值稅制度適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，作為此次改革的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，應(yīng)積極利用改革政策，制定與企業(yè)相符合的會計政策，稅收籌劃。達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，享受政策帶來的減稅機會。從而促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（作者單位：西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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