戴婉梅

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)形式越來越多樣化，無形資產(chǎn)作為企業(yè)的一項隱形的財富，其帶給企業(yè)的效益愈來愈突出，特別在我國的中小企業(yè)中無形資產(chǎn)更是企業(yè)總資產(chǎn)中相當重要的一部分，在當前的國民經(jīng)濟中，中小企業(yè)的地位日益顯現(xiàn)，保證中小企業(yè)會計核算質量已成為當前關注的焦點之一。本文就中小企業(yè)無形資產(chǎn)的會計核算為例，了解中小企業(yè)無形資產(chǎn)相關賬務在企業(yè)日常會計工作中的核算處理方式，探討在無形資產(chǎn)會計處理過程中的問題及影響并提出針對性建議。

關鍵詞：無形資產(chǎn)；會計核算處理；中小企業(yè)

一、無形資產(chǎn)的定義、特征、內(nèi)容、確認條件。

無形資產(chǎn)是一種隱形的能夠辨認的非貨幣性質的資產(chǎn)，例如企業(yè)的知識產(chǎn)權，專利權，品牌價值等等，無形資產(chǎn)有三個主要特征，第一是非實物形態(tài)，一般指的是企業(yè)的某種技術，權利或者是某種獲取超額利潤的綜合能力，第二是具有可辨認的屬性。需要注意的是通常企業(yè)的商譽不構成無形資產(chǎn)。第三是無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，無形資產(chǎn)并沒有成熟的交易市場或者交易形式，并非貨幣性質的資產(chǎn)，企業(yè)將無形資產(chǎn)轉化為有形的具體的經(jīng)濟效益具有一定程度的不確定性，轉化為資金比較困難。

無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容主要是企業(yè)出版物的著作權，企業(yè)的專利權，商標權，非專利類技術，土地的使用權及特許權等等，確認無形資產(chǎn)主要從與其有關的經(jīng)濟利益及能否可靠地計量兩個方面考慮。在實際核算工作中，無形資產(chǎn)由于形成的過程比較難以判斷，因此具有高度的不確定性，無形資產(chǎn)不像有形資產(chǎn)那樣具有具體的用途，無形資產(chǎn)的只有專有的作用，經(jīng)濟壽命無法得到確切的保障。由于無形資產(chǎn)不能與有形資產(chǎn)分離開來，因此在具體的核算工作中難以確定企業(yè)的收入哪些是來自于無形資產(chǎn)。

二、無形資產(chǎn)賬務會計核算。

企業(yè)無形資產(chǎn)的賬務核算的內(nèi)容有很多，總結出來有以下幾個方面：

（1）外購的無形資產(chǎn)，外購的無形資產(chǎn)指的是通過外來途徑收購的非具體的資產(chǎn)，例如企業(yè)收購的專利權，知識產(chǎn)權等等。

（2）企業(yè)取得土地使用權作為無形資產(chǎn)，其成本按照支付的價款和相關稅費確認。特別提到的是：自己開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，其土地使用權的賬面價值不同地上建筑物合并計入無形資產(chǎn)，在進行攤銷和提取折舊時，二者也是分別進行核算。

（3）企業(yè)管理者以企業(yè)無形資產(chǎn)作為企業(yè)運營的成本時首先要按照投資的合同，或者協(xié)定的價格進行核算，在合同或者協(xié)議約定不公允的情況下需要按照當前無形資產(chǎn)公允價值來入賬。會計分錄為借記“無形資產(chǎn)”貸記“實收資本”。

（4）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的研發(fā)支出，分為支出達不到資本化條件和滿足資本化條件兩種情況，第一種情況，也就是達不到資本化條件的情況下借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，第二能滿足資本化條件下的支出借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。

（5）企業(yè)在出售、出租、捐贈、轉銷無形資產(chǎn)時處理方式也不盡相同，在出售無形資產(chǎn)時將價款與賬面價值差額計入當期損益；而出租產(chǎn)生的租金收入和相關費用，應當分別核算為“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”；無形資產(chǎn)報廢時，應對無形資產(chǎn)進行轉銷。

三、中小企業(yè)無形資產(chǎn)在會計核算中存在的問題及影響

（1）無形資產(chǎn)確認范圍過小，難以適應確認范圍不斷擴大的需要。由于歷來中小企業(yè)對無形資產(chǎn)不夠重視，使企業(yè)對無形資產(chǎn)的確認范圍相對較小，因為一般會要求資產(chǎn)項目滿足能夠帶來經(jīng)濟效益以及能準確計量，并且只有在發(fā)生前提下才可以確認計量，導致部分無形資產(chǎn)內(nèi)容被忽視，如自創(chuàng)無形資產(chǎn)和人力資本。而在這種情況下，知識和科技在中小企業(yè)發(fā)展中的地位不斷上升，無形資產(chǎn)的確認范圍擴大，特別是隨著“無形資產(chǎn)”在中小企業(yè)綜合競爭力中的地位不斷得到提升，因此，中小企業(yè)財務部門必須更新創(chuàng)新無形資產(chǎn)的確認與計量方式，準確反映核算企業(yè)無形資產(chǎn)的實際情況，否則將難以與企業(yè)發(fā)展同步，實現(xiàn)企業(yè)效益。

（2）會計處理方式較簡單，很難滿足高科技企業(yè)無形資產(chǎn)會計處理的需要。中小企業(yè)由于對無形資產(chǎn)確認與計量重視不夠，加上受到自身專業(yè)知識的限制，對企業(yè)無形資產(chǎn)的會計處理方式過于簡單，因此不能夠準確反映企業(yè)的資產(chǎn)實際情況，一方面大多中小企業(yè)由于對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費用的確認不準確，導致開發(fā)與研究費用完全費用化，從而造成企業(yè)費用過高，成本增加，效益降低在；另一方面，在對待無形資產(chǎn)的攤銷上，只采用單一的平均攤銷法，往往導致費用與收入的不相配比。對高科技企業(yè)來說，無形資產(chǎn)能夠帶來持續(xù)性的超額利潤，不周全科學的會計處理方式滿意與科技企業(yè)的準確反映資產(chǎn)的要求相適應，除此之外，企業(yè)忽視了對人力資源等相關的無形資產(chǎn)，不利于企業(yè)發(fā)展。

（3）會計信息披露不夠及時完整，難以保證信息披露質量

中小企業(yè)對無形資產(chǎn)進行會計核算時，按相關規(guī)定采取直線攤銷法或是平均攤銷法，其簡單的方法也很難適應知識經(jīng)濟和科技迅速發(fā)展的變化需要，不能反映真實情況也就難以滿足信息使用著的需求。

四、中小企業(yè)無形資產(chǎn)會計核算建議

（1）對無形資產(chǎn)計量時注意相關資產(chǎn)的時間價值。比較新舊會計準則，對無形資產(chǎn)價值的確定存在差異，也就可能使無形資產(chǎn)的計量忽視時間因素，而新會計準則要求無形資產(chǎn)的價值以購買的現(xiàn)值為依據(jù)。

（2）注意無形資產(chǎn)的攤銷處理。隨著新會計準則的出臺，對無形資產(chǎn)的攤銷會計處理趨勢更加符合國際化，在對無形資產(chǎn)進行攤銷處理時，對某個無形資產(chǎn)項目包含的相關經(jīng)濟效益其成本記錄中應包含其攤銷計入當期損益的金額。中小企業(yè)根據(jù)自身無形資產(chǎn)構成范圍，要具體問題具體分析。

（3）無形資產(chǎn)在出售階段的會計處理中，要注意對無形資產(chǎn)的賬面價值和實際價值的確認與計量，兩者差額在會計處理時進行沖減或是計入營業(yè)外收入，同時做好利得的時點確認。

結語

綜上而言，在新會計核算標準下，中小企業(yè)財務部門一定要在遵守國家相關法律規(guī)范的基礎上結合自身發(fā)展實際情況，立足自身實際資產(chǎn)結構，按照會計核算和財務管理的長遠需求，創(chuàng)新發(fā)展會計核算處理方式，通過采用針對性的核算處理措施，保證會計核算質量，從而促進中小企業(yè)的進一步發(fā)展。（作者單位：遼寧工程職業(yè)學院）

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