高源

摘 要：多年以來，上市公司的會計信息質(zhì)量問題一直是理論界和實務(wù)界研究的熱點問題。尤其是對上市公司會計信息失真的問題更是經(jīng)久不衰。本文主要針對上市公司會計信息質(zhì)量的特征以及影響因素展開論述，希望通過本文的論述可以進(jìn)一步豐富上市公司會計信息質(zhì)量的理論研究。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息質(zhì)量；特征；影響因素

眾所周知，上市公司的會計信息在一定程度上可以反映出公司的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。上市公司的會計信息也是主要的金融市場信息來源 。在這樣的情況下，上市公司的會計信息就必須要保證其真實性，給予投資者和債權(quán)人一個真實的企業(yè)會計信息。但是遺憾的是，部分上市公司為了謀取個人利益，在會計信息方面歪曲事實，惡意的編造虛假會計信息，這樣的情況一定程度上不僅損害了上市公司的企業(yè)形象，更擾亂了我們的資本市場，對于投資者來說是一種巨大的傷害。

一、上市公司會計信息質(zhì)量的概念

所謂的上市公司會計信息主要指的是一種客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的一種形式，更是對上市公司會計活動的一種概括。而上市公司的會計信息質(zhì)量就像是產(chǎn)品的質(zhì)量一樣，在一定程度上可以反映出上市公司會計信息的真實性。筆者通過查閱相關(guān)的文獻(xiàn)資料發(fā)現(xiàn)，對于上市公司信息質(zhì)量的定義有很多，主要有以下幾種定義：世界著名質(zhì)量管理專家朱蘭認(rèn)為：上市公司的會計信息質(zhì)量應(yīng)該是其滿足需求者的程度；而克勞斯從生產(chǎn)者角度對上市會計信息質(zhì)量進(jìn)行定義：上市公司會計信息的質(zhì)量應(yīng)是上市公司會計信息產(chǎn)品符合會計準(zhǔn)則（制度）規(guī)定要求的程度。對于上述定義，筆者比較贊同克勞斯對上市公司會計信息質(zhì)量的定義。

二、上市公司會計信息質(zhì)量的特征

2.1基本特征

?？傮w來說，上市公司會計信息質(zhì)量的基本特征主要包括可比性、及時性以及相關(guān)性、真實可靠性等。把這些特征歸納為上市公司信息質(zhì)量的基本特征主要是因為這些特征可以全面的反映上市公司會計信息的本質(zhì)。所謂的可比性主要是指會計信息的呈現(xiàn)無論在任何空間和時間里，進(jìn)行對比都具有高度的統(tǒng)一性，不能出現(xiàn)任何差錯；及時性主要是指上市公司的會計信息必須要及時的上報、通報給會計信息的使用者，不能拖延；相關(guān)性主要是指上市公司所呈現(xiàn)的會計信息必須要與使用者的決策息息相關(guān)；真實可靠性最容易理解，所謂的真實可靠性主要是指上市公司的會計信息必須是真實可靠的，不能弄虛作假，這也是上市會計信息質(zhì)量最重要的特征。

2.2 其他特征

。上市公司會計信息質(zhì)量的其他特征主要包括：謹(jǐn)慎性、明晰性以及實質(zhì)重于形式等。之所以把這些特征列為其他特征，是因為這些特征并沒有基本特征那么重要。上市公司所提供的會計信息除了具備上述兩大類特征之外，還要做到：（1）上市公司對一些重要的會計信息應(yīng)該重點說明，從而可以在一定程度上引起會計信息使用者的關(guān)注和重視；（2）會計信息所呈現(xiàn)的形式應(yīng)該簡單并容易被大家所理解；（3）上市公司會計信息的反映應(yīng)該真實，不能過于夸大，以免影響使用者的判斷。

2.3 基本特征與其他特征之間的關(guān)系

。總體來說，上市公司會計信息質(zhì)量的基本特征處于主要地位，而上市公司會計信息質(zhì)量的其他特征則處于次要地位。上市公司會計信息質(zhì)量的基本特征反映出市場對上市公司會計信息質(zhì)量的基本要求，而上市公司會計信息質(zhì)量的其他特征則反映了市場對上市公司會計信息質(zhì)量的次要要求。基本特征在會計信息質(zhì)量方面起著主導(dǎo)作用，但是亦離不開其他特征的輔助。二者共同存在最終可以反映出一個真實、有效的上市公司會計信息。

三、上市公司會計信息質(zhì)量的影響因素分析

筆者通過查閱相關(guān)的文獻(xiàn)資料發(fā)現(xiàn)：上市公司會計信息質(zhì)量的影響因素有很多，但是總體進(jìn)行歸納的話我們可以把這些影響因素分為企業(yè)內(nèi)部影響因素與外部影響因素。具體闡述如下：

3.1企業(yè)的內(nèi)部影響因素

3.1.1 公司利益的驅(qū)動。目前，部分上市公司為了自身的利益驅(qū)動從而鋌而走險，在會計信息披露方面存在違法和違規(guī)現(xiàn)象。

（1）上市的誘惑。很多企業(yè)在通過銀行很難融資的情況下，發(fā)現(xiàn)上市之后可以獲取更大的融資空間，因此不遺余力的采取各種措施積極上市。但是在上市的過程中為了可以達(dá)到上市的目的，有部分企業(yè)制造虛假證明文件，披露虛假會計信息，通過這樣的手段掛牌上市。

（2）配股的誘惑。公司上市之后對于資金的需求量往往會增大，不過我國《公司法》對上市公司的配股問題上有嚴(yán)格的要求。在這樣的情況下，一些不符合配股條件但是又想得到配股資格的上市公司往往會提交虛假的會計信息，夸大企業(yè)所獲得的利潤。

3.1.2 股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響。通過對目前上市公司的了解可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前很多上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)都是高度集中的，這些上市公司往往都是由第一大股東控股，并且操作公司的經(jīng)營獲得。當(dāng)這些上市公司的經(jīng)營活動基本都由控股公司控制的時候，其會計信息的披露往往會出現(xiàn)失真，以便迎合相關(guān)的會計政策。

3.1.3 內(nèi)部監(jiān)控的不力。（1）董事會制衡能力不足。 當(dāng)前，在我國的上市公司當(dāng)中，上市公司的董事會在工作效率和獨立性方面存在的制衡能力不足的現(xiàn)象。具體體現(xiàn)在：上市公司執(zhí)行董事占有過大的比例。公司董事長、總經(jīng)理往往由同一人兼任，董事會成員于公司高級管理人員的工作職責(zé)大量重合等。過大的權(quán)利重合最終很容易致使董事會會議流于形式，導(dǎo)致上市公司董事會的制衡能力不足。

（2）監(jiān)事會監(jiān)督能力低下。我國《公司法》明確規(guī)定：公司的監(jiān)事會具有檢查公司財務(wù)的重要職責(zé)。但是，具體到某一上市公司的時候，監(jiān)事會往往不能有效發(fā)揮其職責(zé)，對于公司的會計信息質(zhì)量所出現(xiàn)的問題也不能及時的予以糾正，造成了公司內(nèi)部對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督不力。

3.2 企業(yè)的外部影響因素

3.2.1 違規(guī)成本的低廉。對于上市公司來說，進(jìn)行會計信息造假可以帶來豐厚的收益，而進(jìn)行會計信息造假的成本并不高，只需要請專業(yè)的會計人員操作就可以完成，而完成這一過程只需要付給相關(guān)會計人員很低的報酬。對于上市公司會計信息的造假相關(guān)部門對其進(jìn)行懲罰的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

3.2.2 政府監(jiān)管的不力。除此之外，我國政府相關(guān)部門對于上市公司會計信息質(zhì)量的監(jiān)督方面也存在不足。雖然相關(guān)部門有責(zé)任對這些上市公司的會計信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，但是相關(guān)部門在這方面并沒有付出足夠的努力，對于上市公司的審計工作沒有認(rèn)真的完成，只是馬虎了事。再加上一些上市公司為了自身的利益給一些審計部門行賄送禮，對于上市公司會計信息質(zhì)量的監(jiān)管就更難到位了。

3.2.3 注冊會計師獨立性的缺乏。一些會計事務(wù)所為了能獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益，對于一些上市公司提出的虛假會計信息的要求不得不答應(yīng)。這個會計事務(wù)所不做虛假會計信息，那么很可能另外一個會計事務(wù)所就會承接這個工作。思量來去，一些會計事務(wù)所答應(yīng)為這些上市公司造假也是無奈之舉。因為大家都要生存，生存就需要客戶。所以，會計事務(wù)所派往上市公司的注冊會計師在某些方面來說是缺乏獨立性的，必須要聽從于公司領(lǐng)導(dǎo)的意見。

四、結(jié)語

鑒于上述對于上市公司會計信息質(zhì)量的特征以及影響因素的分析，筆者建議可以從以下幾個方面提高上市公司的會計信息質(zhì)量：（1）對會計信息披露的進(jìn)一步規(guī)范；（2）加大監(jiān)督的力度，主要是保證會計信息達(dá)到質(zhì)量特征的各種監(jiān)督措施；（3）完善上市公司內(nèi)部的公司治理結(jié)構(gòu)；（4）提高會計信息使用者的素質(zhì)。相信在各方的共同努力之下，上市公司的會計信息質(zhì)量一定會得到進(jìn)一步的提高。（作者單位：江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院）

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