●淮北礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司 戚玉虎

淺析網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變

●淮北礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司 戚玉虎

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮了不可替代的作用，但隨著信息技術(shù)的發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)會計的應(yīng)用，傳統(tǒng)內(nèi)部審計表現(xiàn)出不適應(yīng)性。本文分析了內(nèi)部審計在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下的缺陷，闡述了內(nèi)部審計所面臨的五項轉(zhuǎn)變。

網(wǎng)絡(luò)會計 內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計與國家審計、社會審計并列為審計的三種形式。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的目的主要是監(jiān)督，重點圍繞企業(yè)信息的可靠性、完整性，遵循政策、法律法規(guī)及工作程序等，在加強企業(yè)自我約束與內(nèi)部控制、提高企業(yè)管理水平、落實企業(yè)決策、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)等方面發(fā)揮不可替代的作用。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露的網(wǎng)絡(luò)會計逐步走進(jìn)我們的視野，會計核算向無紙化發(fā)展。傳統(tǒng)內(nèi)部審計在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下的缺陷也逐步顯現(xiàn)，內(nèi)部審計必然面臨著審計職能、審計方法及審計重點等方面的轉(zhuǎn)變。

一、傳統(tǒng)的內(nèi)部審計在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下的缺陷

（一）內(nèi)部審計是事后審計，時效性滯后。無論是對資產(chǎn)審計、負(fù)債審計、損益審計，還是對合同審計、工程審計及會計報告審計，內(nèi)部審計都是在會計年度結(jié)束后實施，毫無疑問都屬于事后行為，其時效性明顯滯后，對信息使用者而言，決策有用性大大降低。信息技術(shù)為信息使用者提供了更為廣闊的想象空間，對會計信息時效性提出更高的要求，網(wǎng)絡(luò)會計讓實時查詢財務(wù)狀況與經(jīng)營成果成為可能，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已不適應(yīng)信息時代對審計的要求。

（二）內(nèi)部審計的職能單一，主要是查錯防弊。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的主要目標(biāo)是查錯防弊，重點關(guān)注審計對象的真實性與規(guī)范性，內(nèi)部審計人員的主要精力集中在經(jīng)營活動事后的檢查上，對經(jīng)營管理過程監(jiān)控關(guān)注不夠，沒能對企業(yè)經(jīng)營管理做出分析、評價并提出管理合理化建議，內(nèi)部審計的各項職能沒有得到全面發(fā)揮。監(jiān)督與服務(wù)都是內(nèi)部審計的主要職能，僅僅充當(dāng)單純的監(jiān)督者角色已跟不上企業(yè)發(fā)展的需要。

（三）審計技術(shù)方法落后于網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展。目前企業(yè)內(nèi)部審計遵循傳統(tǒng)的審計方法，存在主觀判斷偏多、科學(xué)方法相對較少的現(xiàn)象，難以及時、客觀、公正地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，審計的效率和效果大打折扣。審計人員大多采用現(xiàn)場查憑證、審報表、查問題的傳統(tǒng)審計方法，而計算機手段沒有得到很好的利用，查找審計證據(jù)、數(shù)據(jù)信息搜集等還停留在手工操作階段，落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（四）內(nèi)部審計考核制度的缺失嚴(yán)重影響審計質(zhì)量。隨著內(nèi)部審計制度的發(fā)展，內(nèi)部審計行為越來越規(guī)范，內(nèi)審工作人員的績效考核逐漸顯現(xiàn)出重要性。大多數(shù)企業(yè)沒有能夠建立完善的內(nèi)部審計考核評價體系，因缺少激勵與約束手段，難以激發(fā)內(nèi)部審計人員的積極性與創(chuàng)造性。內(nèi)審部門進(jìn)行自我分析與工作評價的自覺性不足，不能主動查找自身不足，改進(jìn)和完善內(nèi)審工作。

（五）審計隊伍整體素質(zhì)有待全面提高。網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展，使會計信息不僅僅依賴于紙質(zhì)介質(zhì)，原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會計報表將同時以紙質(zhì)材料形式和電子數(shù)據(jù)形式并存，且電子數(shù)據(jù)的重要性越來越突出，加大了內(nèi)部審計工作的困難程度，應(yīng)該相應(yīng)提高對審計人員計算機應(yīng)用水平的要求。審計人員需要不斷更新知識結(jié)構(gòu)，熟練掌握計算機應(yīng)用與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。不懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)會計就難以對復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)進(jìn)行有效的評審，也不能有效識別和評價現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險與內(nèi)控制度。因此，內(nèi)部審計人員不僅要掌握會計審計知識，而且要熟練掌握計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

二、網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變

（一）審計功能從查錯防弊向價值管理轉(zhuǎn)變。國際內(nèi)部審計師協(xié)會強調(diào)內(nèi)部審計是一項獨立的、客觀的咨詢活動，它旨在改善機構(gòu)的運作并增加其價值，并提出審計具有增加價值的功能。查錯防弊型審計無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在風(fēng)險，很難對企業(yè)經(jīng)營管理作出有效的審計分析、評價和提出整改措施。內(nèi)部審計的功能逐步向幫助企業(yè)進(jìn)行價值增值轉(zhuǎn)變。實務(wù)中已有很多大型企業(yè)采取了“價值增值”的內(nèi)審定位，將內(nèi)部審計的功能定位向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變是審計發(fā)展的趨勢，成為企業(yè)改善內(nèi)部管理水平、改進(jìn)運行機制的推動力量。企業(yè)在向價值增值審計的過渡過程中，要強化內(nèi)部審計的地位及功能，通過內(nèi)審的監(jiān)督、服務(wù)、評價和咨詢等工作，實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造的目標(biāo)。

（二）審計重點從財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計工作重點既要適應(yīng)企業(yè)所處外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，又要適應(yīng)科學(xué)技術(shù)、文化及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境的變化，并不斷發(fā)展?！罢鎸嵭浴薄昂弦?guī)性”審核逐漸被注冊會計師審計取代，內(nèi)部審計重點已逐步轉(zhuǎn)向管理審計，審計領(lǐng)域擴(kuò)大到重大經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)流程、主要風(fēng)險點控制、項目實施過程與效果、內(nèi)部控制制度有效性等方面。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)與經(jīng)營狀況確定管理審計的內(nèi)容和重點，不斷完善內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營管理績效，有效地防范風(fēng)險的產(chǎn)生，逐漸增加管理審計的比重。

（三）內(nèi)審關(guān)口從事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代所面臨的經(jīng)濟(jì)形勢瞬息萬變，事后審計在當(dāng)下已遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)需要，須將內(nèi)部審計關(guān)口前移，從“事后監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“事前監(jiān)督”“事中監(jiān)督”與“事后監(jiān)督”的全過程控制，實現(xiàn)更全面、更及時、更準(zhǔn)確地監(jiān)督和評價。通過明確責(zé)任分工，精心編制審計方案，突出審計重點，與領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任審計、戰(zhàn)略決策審計及內(nèi)控制度審計相結(jié)合，建立真正的自我免疫系統(tǒng)，杜絕了風(fēng)險失控事后補漏，優(yōu)化了資源配置。

（四）審計方法從傳統(tǒng)的現(xiàn)場檢查向現(xiàn)場檢查與遠(yuǎn)程在線審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變。網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下審計對象呈現(xiàn)出數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化特征，單一的現(xiàn)場審計無法解決財務(wù)報告審計的局限性，造成審計資源的浪費，內(nèi)部審計向在線審計發(fā)展是必然趨勢。借助計算機輔助審計技術(shù)，建立企業(yè)內(nèi)部審計平臺，自動采集被審計單位數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程監(jiān)控，數(shù)據(jù)分析實時、全面，加強計算機審計風(fēng)險評估，降低網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下的審計風(fēng)險。結(jié)合現(xiàn)場審計，內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應(yīng)能力都得以增加，持續(xù)改進(jìn)審計方式方法，及時總結(jié)評價，內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量大為提高。

（五）內(nèi)部審計組織體系從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變。宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求企業(yè)完善內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程，提高信息化管理水平，統(tǒng)一調(diào)配內(nèi)部審計資源，建立審計資源集中管理體系。集中審計是內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢，能為充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能提供保障。企業(yè)集團(tuán)研究企業(yè)內(nèi)部審計組織體系集中化趨勢，強化集團(tuán)總部審計管控，完善內(nèi)部審計組織架構(gòu)，推行審計扁平化管理，逐步整合集團(tuán)審計資源，建立集團(tuán)統(tǒng)一管理、各級企業(yè)有序聯(lián)動的組織體系，更好地滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要。

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