□ 韓華明

編者按：對成品油市場而言，2013年是一個(gè)政策大年。成品油消費(fèi)稅、成品油定價(jià)機(jī)制都將對成品油市場，尤其是調(diào)和油市場帶來深遠(yuǎn)影響。本《期財(cái)》經(jīng)欄目特邀上海易貿(mào)研究中心的兩位專家就這兩項(xiàng)新政對成品油市場的影響進(jìn)行分析，以助讀者更好地把握未來成品油市場的走向。

47號(hào)文的出臺(tái)，是對2008年底推進(jìn)的成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的進(jìn)一步完善。而50號(hào)文是針對47號(hào)文的“補(bǔ)漏”。

成品油消費(fèi)稅改革是2013年的重頭戲。征？不征？何時(shí)征？怎么征？自從2012年國稅總局發(fā)布第47號(hào)公告后，這些疑問一度成為市場熱點(diǎn)。如何應(yīng)對，如何避稅，一再成為業(yè)內(nèi)討論的焦點(diǎn)。

新的疑問：是否追繳

時(shí)隔4 7 號(hào)文公布9 個(gè)多月，2013年9月出臺(tái)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（以下簡稱為50號(hào)文）在詳細(xì)解釋了區(qū)分應(yīng)稅產(chǎn)品與非應(yīng)稅產(chǎn)品的方法后，留給市場一個(gè)新的疑問：是否追繳以及如何追繳？

47號(hào)文生效時(shí)間為2013年1月1日，但至今尚未實(shí)施。50號(hào)文雖未對具體實(shí)施時(shí)間以及是否會(huì)進(jìn)行追繳2013年至正式實(shí)施當(dāng)日的稅費(fèi)進(jìn)行明確。但其解讀文件中，暗示了實(shí)行追繳的可能性較大。

□ 成品油消費(fèi)稅存有漏洞。CFP 供圖

9月18日公布的50號(hào)文解讀文件第六條指出：本公告是對第47號(hào)公告有關(guān)問題的進(jìn)一步明確，因此，其執(zhí)行時(shí)間應(yīng)與47號(hào)公告保持一致。據(jù)此可判斷，即使通過50號(hào)文將混合芳烴納入征稅范圍，但由于該文僅作為47號(hào)文的解釋，因此其征稅時(shí)間應(yīng)當(dāng)由2013年1月1日起實(shí)施。

此外，第六條也指出：對已繳納但根據(jù)本公告規(guī)定不需要繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，納稅人可按現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定申請辦理退稅或抵減以后的應(yīng)納消費(fèi)稅。由此可以進(jìn)一步判斷，47號(hào)文生效后，即2013年1月1日起，根據(jù)50號(hào)文規(guī)定，多繳的消費(fèi)稅可以返還或抵扣。暗示未繳的部分同樣將被追繳。

在追繳的可行性上，回顧消費(fèi)稅改革的歷史，也曾出現(xiàn)過類似的情況。2008年2月19日，國家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于調(diào)整部分成品油消費(fèi)稅政策的通知》，要求結(jié)束2006年以來對石腦油、潤滑油和燃料油予以應(yīng)征稅款的30%進(jìn)行繳稅的減稅政策。由于實(shí)施日期為2008年1月1日，則需追繳1個(gè)月的消費(fèi)稅。

然而，由于47號(hào)文生效至今已過多時(shí)。大范圍的追繳，可能導(dǎo)致很多合同糾紛的產(chǎn)生，加大整個(gè)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，與2008年相比在執(zhí)行上存在較大難度。因此，在未明確如何追繳的情況下，50號(hào)文解讀文件并未對此進(jìn)行說明。為減少對市場帶來的沖擊，國稅總局很可能參考2006年起實(shí)施的減稅政策，按一定比例進(jìn)行追繳。

稅改趨勢：環(huán)節(jié)下移 范圍更廣

成品油消費(fèi)稅政策的實(shí)施，關(guān)系到煉油企業(yè)、成品油貿(mào)易商的存亡，因此備受關(guān)注。各地政府、咨詢機(jī)構(gòu)的解讀都將目光聚焦于個(gè)別文件。與之相比，關(guān)注中國成品油消費(fèi)稅整體的改革趨勢，更具有實(shí)質(zhì)性的意義。

回顧中國成品油消費(fèi)稅改革路程，可以明顯看出中國消費(fèi)稅改革的趨勢。征稅環(huán)節(jié)和征稅范圍均將在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)一步得到完善。為了防止避稅，國家稅務(wù)總局不得不在源頭上做出嚴(yán)格的界定，這里的源頭指的是避稅的源頭。

50號(hào)文是針對47號(hào)文的“補(bǔ)漏”。而47號(hào)文的出臺(tái)，從根本意義上來講，是對2008年底中國推進(jìn)的成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的進(jìn)一步完善。

按照2008年的改革方案，取消燃油稅，同時(shí)提高了成品油單位稅額。提高后的汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油消費(fèi)稅單位稅額為每升1元；柴油、燃料油、航空煤油為每升0.8元。然而，這一政策所存在的漏洞造成了國家稅款的大量損失。一些石油煉化企業(yè)將屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的油品采取變換名稱的方式，以化工產(chǎn)品的名義對外銷售。一些商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)非應(yīng)稅產(chǎn)品后再采取變名的方式轉(zhuǎn)換成應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。石油煉化生產(chǎn)企業(yè)不但逃避了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，而且下游的成品油生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)這些油品，在未負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅的情況下還多抵扣了消費(fèi)稅，造成國家稅款雙重?fù)p失。

為了堵上漏洞，47號(hào)文對液體油品繳納消費(fèi)稅的范圍作了明確界定，征收范圍擴(kuò)大至汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油之外。并將征收主體擴(kuò)展到所有市場所有參與個(gè)體。

目前，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的征稅的一個(gè)重要原因是能夠保證稅源穩(wěn)定和統(tǒng)一集中征收，方便稅務(wù)部門征管。但是，這樣的征稅方式提前占用了成品油生產(chǎn)企業(yè)的資金。就消費(fèi)稅改革的發(fā)展趨勢來看，47號(hào)文首次提出生產(chǎn)商以外的繳稅環(huán)節(jié)，這是消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)下移的一個(gè)逐步體現(xiàn)。從長遠(yuǎn)的角度來看，在征收管理?xiàng)l件到位的情況下，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)下移至零售環(huán)節(jié)是大方向。

從征稅的范圍來看，2009年燃油稅改革滯后，石化避稅空間加大，增加了稅收征管的難度。對此，消費(fèi)稅改革將通過進(jìn)一步細(xì)化稅收項(xiàng)目，明確征稅品目的標(biāo)準(zhǔn)等方法，在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上完善管理。

這兩個(gè)方向，可以說是今后消費(fèi)稅改革的主要方向。盡管征收環(huán)節(jié)下移至零售環(huán)節(jié)，目前仍存在較多難點(diǎn)，短期內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)。但除生產(chǎn)廠商以外，將經(jīng)銷商、批發(fā)商逐步作為納稅對象是一個(gè)趨勢。同時(shí)，隨著對征收品目的擴(kuò)大，現(xiàn)有制度的完善，現(xiàn)存的避稅空間也將進(jìn)一步收窄。

避稅無望 促產(chǎn)銷結(jié)合

在消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)下移至零售環(huán)節(jié)尚需時(shí)日，征收范圍卻逐漸擴(kuò)大，避稅空間不斷縮小的背景下，產(chǎn)銷結(jié)合將更為緊密。

以調(diào)和油市場為例，對于生產(chǎn)調(diào)油組分的煉廠而言，消費(fèi)稅無處可避；對于貿(mào)易商而言，即使購入非應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)油，根據(jù)規(guī)定也需要補(bǔ)繳消費(fèi)稅。新成品油消費(fèi)稅政策的實(shí)施，將令調(diào)和汽油成本上升近500元，利潤空間明顯萎縮。

這一部分縮水的利潤，需要由生產(chǎn)企業(yè)、貿(mào)易商以及終端用戶共同分擔(dān)。為降低成本，生產(chǎn)企業(yè)與終端用戶的聯(lián)合將得到加強(qiáng)。這種聯(lián)合，可能隨著大宗商品網(wǎng)上撮合，網(wǎng)上交易平臺(tái)的不斷推廣達(dá)成。而由于生產(chǎn)企業(yè)短期內(nèi)無法構(gòu)建自己的銷售網(wǎng)絡(luò)以及物流團(tuán)隊(duì)，擁有廣泛銷路的大型貿(mào)易商、物流公司很可能迎來新的發(fā)展機(jī)會(huì)。