陳衛(wèi)紅

(山東省天然氣管道有限責(zé)任公司,山東 濟(jì)南 250101)

【經(jīng)濟(jì)研究】

對我國開征社會(huì)保障稅的思考

陳衛(wèi)紅

(山東省天然氣管道有限責(zé)任公司,山東 濟(jì)南 250101)

現(xiàn)階段，我國的社保基金籌集主要依靠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，但這種資金籌集方式存在籌集數(shù)量不足、統(tǒng)籌層次低、不利于企業(yè)公平競爭等諸多弊端，更無法滿足日益嚴(yán)重的人口老齡化社會(huì)發(fā)展的需要。隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，公民的納稅意識(shí)和信息網(wǎng)絡(luò)水平的不斷提高，開征社會(huì)保障稅的條件已基本具備。應(yīng)遵循普遍性與公平性的原則，采取與當(dāng)前費(fèi)率水平相當(dāng)?shù)亩惵书_征社會(huì)保障稅，并對其進(jìn)行有效監(jiān)管。

社會(huì)保障稅；社保基金；人口老齡化

我國已進(jìn)入且將長期處于人口老齡化社會(huì)，并將面臨日益嚴(yán)峻的人口老齡化挑戰(zhàn)。就我國的社?；鸹I集現(xiàn)狀來看，很難滿足未來的人口老齡化社會(huì)的發(fā)展。因此，建設(shè)完善的社會(huì)保障體系，是從根本上解決日益突出的養(yǎng)老問題的制度安排。實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障費(fèi)改稅不僅對完善我國稅制具有重大意義，而且對于我國的社會(huì)發(fā)展具有重大意義。

一、社會(huì)保障稅概述

社會(huì)保險(xiǎn)稅也稱為社會(huì)保障稅,是為籌集社會(huì)保障體系中所需資金而開征的一種專門目的稅，主要是對企業(yè)的工資支付額征稅。征收社會(huì)保障稅，即政府通過稅收的形式來籌集社保基金，構(gòu)成政府的財(cái)政收入，然后通過專門的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算管理。

（一）社會(huì)保障稅的內(nèi)涵

社會(huì)保障是政府的主要職能之一，社會(huì)保障水平的高低直接反映政府執(zhí)政水平的高低，而充足的社會(huì)保障基金是社會(huì)保障制度存在、發(fā)展和完善的基礎(chǔ)。通過開征社會(huì)保障稅，政府可以籌集足夠的資金，為老年人、失業(yè)者、疾病患者等人群提供良好的社會(huì)保障。

社會(huì)保障是由于年老、患病、生育、傷殘、死亡等原因，本人和家屬失去生活來源時(shí)，從國家和社會(huì)獲得物質(zhì)幫助的一種社會(huì)保障制度。目前，我國的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)具體分為五個(gè)險(xiǎn)種：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等五個(gè)險(xiǎn)種。從繳費(fèi)的方式來看，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)三個(gè)險(xiǎn)種由單位和個(gè)人共同出資繳納，其中基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金每月由個(gè)人繳納每月工資額的8%，單位每月繳納工資總額的20%；工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)由單位繳費(fèi)，個(gè)人不繳費(fèi)。

社會(huì)保障稅的課稅對象是雇主支付的工資薪金額、雇員取得的工薪收入額及營業(yè)主的事業(yè)純收益額，而工資薪金外的投資所得、資本利得等不征稅。

（二）國內(nèi)外社會(huì)保障稅的發(fā)展進(jìn)程

社會(huì)保障制度最早于19世紀(jì)80年代首創(chuàng)于德國，為了有效地籌集社會(huì)保障基金，俾斯麥于1889年創(chuàng)建了社會(huì)保障稅制度。德國在社會(huì)保障制度管理方面比較有特色，分項(xiàng)目設(shè)置了養(yǎng)老保險(xiǎn)稅、失業(yè)保險(xiǎn)稅、健康保險(xiǎn)稅、意外保險(xiǎn)稅和老年人關(guān)懷保險(xiǎn)稅這五大稅目。德國的社會(huì)保障稅占整個(gè)國家稅收收入的40%左右，是整個(gè)國家稅收收入的最大來源。

目前，世界上有90多個(gè)國家以稅收的形式來籌集社會(huì)保障基金。要進(jìn)一步地規(guī)范和完善我國的社?；鸹I集方式，加大籌集力度，就有必要借鑒一下國際上社會(huì)保障稅開征的有效經(jīng)驗(yàn)，從而推動(dòng)我國社會(huì)保障稅的開征。在這方面具有代表性的國家是美國和德國。

美國于1935年開征社會(huì)保險(xiǎn)稅，并在立法中將社會(huì)保障籌資方式稱為“稅”。美國的社會(huì)保障稅主要是分行業(yè)開征，包括工薪稅、鐵路員工保障稅、失業(yè)保障稅和個(gè)體業(yè)主稅四個(gè)稅種，其中工薪稅是主要稅種。

美國的社會(huì)保障稅籌集特點(diǎn)是保障的范圍較廣，重點(diǎn)照顧一些特定的行業(yè)和特定的人員，但是，考慮到我國的實(shí)際國情，這一方式在我國管理難度較大，并不可行。相比較而言，我國社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)籌集過程中分五個(gè)險(xiǎn)種的方式與德國分項(xiàng)目開征社會(huì)保障稅的形式比較接近，這對我國社會(huì)保障稅的開征提供了成功的經(jīng)驗(yàn)。

二、開征社會(huì)保障稅的必要性

（一）我國現(xiàn)行社保基金籌集方式概述

社會(huì)保障基金籌集，是指由專職的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)按照法律規(guī)定的比例和計(jì)征對象征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的一種行為。它關(guān)系到能否籌集到充足的社會(huì)保障基金，是整個(gè)社會(huì)保障制度的核心內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

我國目前的社保基金籌集方式是把現(xiàn)收現(xiàn)付制與完全積累制結(jié)合起來，屬于“混賬”管理的部分積累制模式?，F(xiàn)收現(xiàn)付制是以短期的橫向平衡為原則的社?；鸹I集方式，以支定收，可以實(shí)現(xiàn)政府的集中管理，其本質(zhì)在于資金的代際轉(zhuǎn)移。完全積累制，又稱為基金制，是以遠(yuǎn)期的縱向平衡為原則的社?；鸹I集方式。

（二）現(xiàn)行社保金籌集過程中存在的問題剖析

我國以社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的形式籌集社?；?，存在著“強(qiáng)制性弱、征收困難、層次低、管理混亂”的問題，不利于我國社會(huì)保障事業(yè)的長期發(fā)展。

1.目前社保基金籌集方式的最大問題是籌集數(shù)量不足。社會(huì)保障基金強(qiáng)制性弱，從而導(dǎo)致征收效率低。一方面，社?；鹨再M(fèi)的方式籌集，不具有強(qiáng)制性，使得社保基金只覆蓋了大多數(shù)利益較好的國有企業(yè)、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，而大多數(shù)的民營企業(yè)等參保人數(shù)與繳費(fèi)數(shù)量存在著巨大差異。另一方面，社會(huì)保障費(fèi)的征收缺乏剛性。當(dāng)有人拒交社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，沒有法律方面的處罰措施，使得社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)欠繳現(xiàn)象嚴(yán)重，征收量嚴(yán)重不足。

2.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)作為目前社保基金的籌集方式很難體現(xiàn)公平。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的統(tǒng)籌是在省一級(jí)，收費(fèi)是各地自行制定政策，沒有實(shí)現(xiàn)高層次的統(tǒng)籌，這使得各地負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)率不同，保險(xiǎn)費(fèi)率不統(tǒng)一，各地的企業(yè)負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)量懸殊，不利于企業(yè)的公平競爭與完善的市場集中的形成。

3.管理混亂，沒有實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管。社會(huì)保障費(fèi)的統(tǒng)籌大多在省一級(jí)，統(tǒng)籌層次較低。一直以來，社會(huì)保障事務(wù)多部門管理，互相掣肘，不僅使得管理效率低下，而且難以實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管機(jī)制，使得社?；鸬呐灿矛F(xiàn)象層出不窮、屢禁不止，且被挪用后的社?；鸷茈y被追回，造成了國有資金的極大浪費(fèi)。

（三）現(xiàn)行的社?；鸹I集方式不能滿足日益嚴(yán)重的人口老齡化社會(huì)的發(fā)展需要

人口老齡化給中國的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治、文化等方面帶來了深刻影響，龐大的老年群體給我國的社會(huì)保障事業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

1.我國老年人口規(guī)模巨大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年底，中國60歲及以上老年人口為1.43億，2014年將達(dá)到2億，2026年將達(dá)到3億，2037年將超過4億，2051年將達(dá)到最大值，之后將一直維持在3-4億的規(guī)模。根據(jù)聯(lián)合國的預(yù)測，21世紀(jì)上半葉，中國將一直是世界上老年人口最多的國家。

2.老齡化發(fā)展迅速。65歲以上老年人占總?cè)丝诘谋壤龔?%提升到14%，發(fā)達(dá)國家大多用了45年以上的時(shí)間，其中法國130年，瑞典85年，澳大利亞和美國79年左右，而中國只用27年就可以完成這個(gè)歷程，并且在今后很長的一個(gè)時(shí)期內(nèi)將保持這一增速。

3.與人口老齡化數(shù)量、速度形成鮮明對比的是我國目前社?；鸫嬖谥薮笕笨凇Ｈ珖鐣?huì)保障基金理事會(huì)理事長項(xiàng)懷誠在2006年曾表示，由于我國在社保基金方面缺少詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)資料和對應(yīng)的參數(shù)，很難獲得社保基金缺口的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，但隨著我國人口老年化的速度日益加快，目前全國社會(huì)保障基金2300億元的資金規(guī)模是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以應(yīng)付人口老齡化所帶來的養(yǎng)老需求。我國一直致力于建立社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的社保制度，但是個(gè)人賬戶在退休時(shí)，這些錢都是個(gè)人的，這時(shí)候缺口就非常大了，那時(shí)的政府很難平衡，后患無窮。

現(xiàn)在我國已進(jìn)入了加速老齡化的階段，繳費(fèi)的人越來越少，領(lǐng)取養(yǎng)老金的人越來越多，我國現(xiàn)在養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋率越來越高，如果對農(nóng)村進(jìn)行覆蓋，養(yǎng)老金的缺口肯定會(huì)更大。因此，改善社會(huì)保障基金的籌集方式，實(shí)現(xiàn)“費(fèi)改稅”迫在眉睫！

三、開征社會(huì)保障稅的可行性分析

從我國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平來看，開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的條件已基本具備，具有實(shí)現(xiàn)的可行性。

（一）我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高

改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)力不斷加強(qiáng)，人民的生活水平顯著提高，這為社會(huì)保障稅的開征提供了經(jīng)濟(jì)保障。國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)顯示，2012年全年中國經(jīng)濟(jì)比上年增長7．8%，高出年初預(yù)期目標(biāo)0．3個(gè)百分點(diǎn)。2013年第三季度國內(nèi)生產(chǎn)總值累計(jì)總量為386,761.70（億元），第三季度國內(nèi)生產(chǎn)總值累計(jì)增速為7.7%，第三季度國內(nèi)生產(chǎn)總值環(huán)比增速為2.2%。國家統(tǒng)計(jì)局稱，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)中有進(jìn)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好態(tài)勢為開征社會(huì)保障稅提供了良好的稅源基礎(chǔ)。

（二）我國公民的社會(huì)保障意識(shí)、納稅意識(shí)提高

隨著我國國有企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)改革的深入，下崗、失業(yè)現(xiàn)象已司空見慣。一方面，隨著社會(huì)保障制度的發(fā)展，廣大人民群眾對社會(huì)保障的認(rèn)識(shí)逐步加深，經(jīng)歷了由最初的不愿意繳費(fèi)到現(xiàn)在的希望多繳費(fèi)，以現(xiàn)在的付出換來將來的利益；另一方面，我國的法律制度不斷完善，對居民偷稅漏稅的打擊力度不斷加強(qiáng)，使得我國居民的納稅意識(shí)不斷加強(qiáng)。這種觀念的轉(zhuǎn)變是我國開征社會(huì)保障稅的良好的民眾認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)。

（三）信息網(wǎng)絡(luò)水平的提高

隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，信息化已成為了當(dāng)今世界的一個(gè)重要特征。構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)體系，提高政府辦公水平，推進(jìn)社會(huì)保障事業(yè)的信息化建設(shè)，成為了社會(huì)保障體系建設(shè)的核心內(nèi)容。目前，有一些發(fā)達(dá)城市已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了全市聯(lián)網(wǎng)，建立了比較健全的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，對個(gè)人賬戶進(jìn)行管理，大大提高了行政效率。這為我國社會(huì)保障稅的開征提供了技術(shù)支持。

四、對我國開征社會(huì)保障稅的稅制構(gòu)想

(一)開征社會(huì)保障稅應(yīng)遵循的原則

稅制設(shè)計(jì)應(yīng)力求公平合理，權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一。社會(huì)保障稅的開征應(yīng)遵循普遍性、公平性的原則。社會(huì)保障稅在開征過程中要堅(jiān)持“全民保障”的原則，盡量擴(kuò)大稅基，覆蓋到所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。任何負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人都應(yīng)當(dāng)繳納社會(huì)保障稅，所繳納的數(shù)額與自己的切身利益相掛鉤，多繳納多收益，不繳納不受益。

（二）社會(huì)保障稅的稅率

稅率水平可以很好地體現(xiàn)公平與效率。稅率水平確定的合理與否直接關(guān)系到社會(huì)保障稅能否開征。因此，確定合理的社會(huì)保障稅稅率至關(guān)重要。世界各國的社會(huì)保障稅大多按照不同的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目分設(shè)不同稅率，作為一個(gè)發(fā)展中國家，社會(huì)保障稅的稅率不能制定過高，應(yīng)與當(dāng)前征收的費(fèi)率水平相當(dāng)，不能給納稅人過重的負(fù)擔(dān)。在這一點(diǎn)上，我國可以借鑒德國分項(xiàng)目開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置失業(yè)、養(yǎng)老、工傷、醫(yī)療、生育保險(xiǎn)五個(gè)稅目，而稅率則以現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)目為標(biāo)準(zhǔn)。

（三）社會(huì)保障稅的監(jiān)管

任何稅種都無法避免出現(xiàn)偷稅漏稅的問題，而偷稅漏稅對社會(huì)保險(xiǎn)稅的危害也要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他稅種。一方面，稅務(wù)部門在稅收征管過程中要對企業(yè)的納稅情況加大審核力度，盡可能避免偷稅漏稅情況的發(fā)生，為社會(huì)保障稅的開征運(yùn)行創(chuàng)造條件。另一方面，要設(shè)立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對所征稅收的使用進(jìn)行監(jiān)管，避免挪用社保基金現(xiàn)象的發(fā)生，切實(shí)保障社保基金為民所用。

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)這一籌措方式已無法滿足社會(huì)發(fā)展的需要，而通過稅的形式籌集社會(huì)保障基金，有利于增強(qiáng)籌資的剛性，提高統(tǒng)籌層次，擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋面，能夠更好地體現(xiàn)效率與公平。由此可見，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障“費(fèi)改稅”勢在必行，我國應(yīng)該在借鑒世界各國征收社會(huì)保障稅經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，盡快采取社會(huì)保障稅的形式來籌集社會(huì)保障基金。

[1]孫光德,董克用.社會(huì)保障概論[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2008.

[2]中華人民共和國國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)庫[DB].2012.

[3]中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施條例[Z].2006.

[4]張勝民.從政府責(zé)任角度談社會(huì)保障稅的開征[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2011.

（責(zé)任編輯：胡忠任）

Thinking on impose Social Security Tax in China

Chen Weihong

at the present stage,the raising sources of China's social security funds rely mainly on social insurance,but in this kind of fund raising method there are such drawbacks as inadequate quantity,low-level raising and not conducive to fair competition,which cannot meet social development needs of increasingly serious aging of population.As the strength of China's economy,civic awareness of paying taxes and levels of information networks are increasing,and we have had the basic conditions of imposing social security tax,.We should follow the principle of universality and fairness,take the tax rates tantamount to the current fee level to impose social security tax,and supervise it effectively.

social undertakings;social governance;innovation

F812.42

A

2095—7416（2014）02—0087—03

2014-03-02

陳衛(wèi)紅（1975-），女，河南安陽人，大學(xué)學(xué)歷，山東省天然氣管道有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)管理部主任。