“稅收是國家取得財政收入的主要方式，是國家掌權(quán)的重要經(jīng)濟杠桿?！苯陙碇匈Y企業(yè)和國資企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象嚴重，本文的面板數(shù)據(jù)有一定的說服力?！翱藦娊?jīng)濟學(xué)”指出，要使稅收擔任收入職能得到充分發(fā)揮，調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能得以有效運用，這離不開強有力的稅收監(jiān)督管理，“納稅稽查”正是實現(xiàn)稅收監(jiān)督的必要手段。1991年江西高校出版社的“納稅稽查”，也只是“要求建立與完善我國地方稅體系，不斷長大地方財力，提高財政收入占國民收入的比重。”避稅和逃稅建立的靜態(tài)模型（TE模型），以營業(yè)稅為例，一起保持在30%以上，外資企業(yè)的營業(yè)稅逃避稅問題更為嚴重，已經(jīng)引起監(jiān)管部門國家稅務(wù)總局的關(guān)注。

一、地方企業(yè)逃稅與規(guī)模

美國預(yù)期效用最大化模型（A-S模型）有稅率、罰款率、被查獲概率。稅收是一個經(jīng)濟范疇，同時又是一個歷史范疇，是社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它隨著生產(chǎn)力的提高和社會的發(fā)展而日趨復(fù)雜和完善。1972年建立的稅收流失模型“A-S模型”，即預(yù)期稅收效用最大化模型，直接影響地方企業(yè)逃稅規(guī)?！癆-S模型”的完善，又有“A-S-Y模型”，這是預(yù)期稅收最大化模型，“稅收努力”專業(yè)術(shù)語為“TE模型”，稱合理逃稅和避稅。學(xué)術(shù)上認為大企業(yè)比小企業(yè)更易逃稅。但國內(nèi)的稅收“征管稽查”，征稅對象仍有局限性，稅務(wù)稽查員通過財務(wù)報表，在考核企業(yè)利潤或虧損的同時，要考慮企業(yè)分解和彌補辦法。

企業(yè)檢查產(chǎn)品的銷售利潤，最原始的計算公式：

產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售收入-銷售稅金-銷售工廠成本-銷售及其他費用

銷售稅金是企業(yè)已銷售的商品（包括工業(yè)性作業(yè)，應(yīng)交納的增值稅等）

對納稅檢查的執(zhí)行報告，要真實地反映納稅企業(yè)按照國家稅收法規(guī)正確繳納稅款，全面完成向國家納稅義務(wù)的情況。這是包括應(yīng)交納的產(chǎn)品稅、營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅。銷售稅金的增減主要取決于銷售產(chǎn)品的銷售收入與數(shù)量，使用稅率和不同稅率的產(chǎn)品產(chǎn)量結(jié)構(gòu)。因此，在納稅檢查時，可以把本期售出的銷售稅金額同上期數(shù)量進行比較，如果在一定的稅率和產(chǎn)量結(jié)構(gòu)的前提下，各項銷售稅金額或其總額與銷售收入或數(shù)量，一旦不成比例或出入較大，這就說明企業(yè)可能存在申報不實問題。

“稅務(wù)稽查”此問題專家上海社會科學(xué)院徐日清教授，多次發(fā)表感慨，作為大都市的上海，堵住偷漏稅的流失，改革開放前，蘇聯(lián)的那一套，還有現(xiàn)在俄羅斯、東歐的納稅粗略估算，有國家財富的大量流失。徐日清教授，85歲，1928年生于上海，是全國健在為數(shù)不多的大專家，也是王喬校長的導(dǎo)師和朋友。王喬校長是國家稅務(wù)學(xué)會的秘書長，在各種大小學(xué)術(shù)會議上，重復(fù)徐日清博導(dǎo)教授的觀點，嚴格“稅務(wù)稽查”。

“我國國際稅收，1990年之后一直處于順差狀態(tài)。這一時期的經(jīng)常項目，除1993年為逆差，其余年份均為順差?！睙o論是逆差或是順差，“納稅檢查”都是經(jīng)常型工作，在認真進行此工作過程中，中央稅和地方稅，都是增加國家和地方財源的重要途徑。國家統(tǒng)計局公布的制造業(yè)大中型企業(yè)年度財務(wù)數(shù)據(jù)，實證考察了我國非上市公司的治理問題，筆者陳式龍2001年6月在復(fù)旦大學(xué)出席了上海“國有經(jīng)濟戰(zhàn)略重組與民營企業(yè)發(fā)展理論研討會”，復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院外聘教授梅兆榮、前中國駐美大使，參加了研討會，并向復(fù)旦師生作三小時的長篇報告?！懊绹鹑?，稅收體制之變曾經(jīng)有‘房利美、‘房地美、雷曼兄弟等問題”。

復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院首席教授蘇東水先生與梅兆榮教授不僅是朋友，而且是學(xué)術(shù)上的相知，他們長期的通信和聯(lián)絡(luò)，不斷加深友誼。

二、外資企業(yè)逃避稅規(guī)模

根據(jù)2012年《中國納稅年鑒》，河北省外企逃稅至少為54.49193188億元，浙江為143.962848億元，福建為157.5507355億元，廣東為134.5989435億元，重慶為13.37607148億元。從地區(qū)上講，2012年全國外企逃稅以華北地區(qū)最少，中部地區(qū)累計逃稅規(guī)模居首位，達到2 324.39億元，是華北地區(qū)的2.68倍。在中部地區(qū)，外企排名第一的同時，廣東省作為沿海大省，對外經(jīng)貿(mào)活躍，吸引了大批外資企業(yè)，給大量擁有外企稅務(wù)檢查的監(jiān)管部門增加了難度，著名的美資外企保潔公司有豐富的國際避稅經(jīng)驗，使地下經(jīng)濟中的外企避稅成為典型案例。2011年，外企工業(yè)生產(chǎn)總值為10 888億元，外企地下經(jīng)濟逃稅率為4.01%，這種外企逃避稅規(guī)模增長率呈直線上升態(tài)勢，需要有關(guān)部門精確測量。外資企業(yè)逃避稅收，歷來具有注重現(xiàn)實問題研究的傳統(tǒng)，調(diào)研其規(guī)模有積極的意義。中央稅和地方稅雖屬于不同的稅種，但作為“重點學(xué)科建設(shè)工程”《財稅學(xué)》一直是重點學(xué)科的建設(shè)基礎(chǔ)。這門學(xué)科需要集中專家學(xué)者，在深化完善稅收工作的基礎(chǔ)上，以《稅收檢查》為基礎(chǔ)，不斷通過時間完美和補充。

根據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）的國際收支手冊，“美國短期資本流動，1995年前后，向11個國家資本流入的情況，發(fā)現(xiàn)美國實際利率下降1%，同時導(dǎo)致這些國家資本流入增加0.77%?！痹凇懊裰餍姓钡目谔栂?，美國民主黨和共和黨兩黨的爭議內(nèi)涵，是專家化和專業(yè)化，越來越接近實際，美國短期資本流動，涉及外匯市場，歐洲貨幣市場和衍生金融市場等內(nèi)容。

從資本市場的邏輯主線出發(fā)，外匯市場、國際貨幣市場、國際黃金市場等內(nèi)容直接影響商品市場的管理。主權(quán)信貸涉及到國際債權(quán)是債券范疇中與國內(nèi)債券市場相對應(yīng)的概念，當然債券發(fā)行人，可以是一國政府或大型企業(yè)或公司，在籌集資金過程，發(fā)行市場可通過有債券承銷資格的券商來承銷債券。

三、納稅檢查和大眾社會保障

1926年徐氏圭的“中國財政史”對財政監(jiān)督，特別是歷來的上計制度，生財用財?shù)墓芾?，上計吏在歷代的任務(wù)、職責以及重要性的介紹是十分清楚的。周伯棣教授對公司財政的劃分觀點明確，財政監(jiān)督的觀點不需商榷。今天中國的資源比周伯棣的辦法高明了許多，特別是對環(huán)境的嚴格要求，有新的經(jīng)濟觀，中國環(huán)境經(jīng)濟綜合核算矩陣（SEEA）給“納稅檢查”增加了難度。大眾社會保障的第一要素是住房，是不動產(chǎn)的開發(fā)行業(yè)。面對“建三年，養(yǎng)三年”的俗語，開發(fā)住宅產(chǎn)品是很貼切的，很基本的社會保障。農(nóng)民工進城后，在擇業(yè)權(quán)的合理保障下，雙向選擇的結(jié)果是工資，日勞動力檢查或調(diào)節(jié)勞動力流動工資支付，管理辦法和業(yè)務(wù)運營等，在《勞動法》的保護下，勞動關(guān)系的穩(wěn)定和諧是社會保障的基本要求。

（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）