王小莉

在經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化復(fù)雜多變的形勢(shì)下，現(xiàn)代保險(xiǎn)企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，如國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化、新技術(shù)的迅猛發(fā)展、保險(xiǎn)企業(yè)集中化管理等。這些變化導(dǎo)致傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越難以適應(yīng)保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求，需要對(duì)其進(jìn)行重新定位，即通過(guò)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的以監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)轉(zhuǎn)變，從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，從合規(guī)審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，從手工審計(jì)向信息化審計(jì)轉(zhuǎn)變，為企業(yè)管理層提供更多、更有效的增值服務(wù)。

一、保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)面臨的主要形勢(shì)

（一）國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境促使內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略變革

隨著我國(guó)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融市場(chǎng)的參與度不斷提升，在分享國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融合作帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，我們愈加明顯地感受到國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融波動(dòng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。金融危機(jī)的爆發(fā)，使人們更加清醒地認(rèn)識(shí)到防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，作為企業(yè)“保健醫(yī)生”的內(nèi)部審計(jì)部門就責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起這一重任。審計(jì)行業(yè)近年來(lái)積極倡導(dǎo)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的審計(jì)思想，國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)提出了增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)理念，并越來(lái)越重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面所起的作用，也更加注重內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值所作出的貢獻(xiàn)。這就需要我們不斷思考內(nèi)部審計(jì)的定位，革新內(nèi)部審計(jì)理念，改進(jìn)審計(jì)方法，以幫助公司成功應(yīng)對(duì)種種不確定性和預(yù)防各種風(fēng)險(xiǎn)。

（二）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管不斷強(qiáng)化

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)金融體制改革的深化，金融監(jiān)管部門的監(jiān)管理念、手段、方式不斷發(fā)展和完善。對(duì)于上市公司，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、交易所等先后頒布了多部規(guī)章和指引，如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》《上市公司治理結(jié)構(gòu)指引》等，對(duì)包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的公司治理結(jié)構(gòu)提出了規(guī)范性要求。在保險(xiǎn)業(yè)，中國(guó)保監(jiān)會(huì)根據(jù)國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì)確立的保險(xiǎn)監(jiān)管核心原則，近年來(lái)先后出臺(tái)了《保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)指引》《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引》《保險(xiǎn)稽核審計(jì)指引》等，把對(duì)保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)的監(jiān)管列為保險(xiǎn)監(jiān)管的三大支柱之一，并要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在強(qiáng)化公司內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展方面起到積極作用。監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，使保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)面臨著如何平衡公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望和符合外部合規(guī)要求的挑戰(zhàn)，以及提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力、提高工作水平的挑戰(zhàn)。

（三）企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造作用

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次不斷增多，經(jīng)營(yíng)區(qū)域不斷擴(kuò)大，交易形式也越來(lái)越復(fù)雜，保險(xiǎn)企業(yè)面臨著傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式下所不曾有過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求作為公司發(fā)展護(hù)航者的內(nèi)部審計(jì)工作不能只停留于財(cái)務(wù)審計(jì)，而要參與風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)監(jiān)督評(píng)價(jià)和服務(wù)咨詢活動(dòng)為公司提供更有價(jià)值的增值服務(wù)，如評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、提供項(xiàng)目可行性參考意見(jiàn)、防止舞弊案件發(fā)生等，為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力的監(jiān)督保障。

二、保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的難點(diǎn)與挑戰(zhàn)

保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)面臨著多種挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)為以下四個(gè)方面：

（一）可持續(xù)的價(jià)值增長(zhǎng)戰(zhàn)略對(duì)審計(jì)理念的挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計(jì)必須以可持續(xù)的價(jià)值增長(zhǎng)戰(zhàn)略為指針，及時(shí)準(zhǔn)確識(shí)別影響該戰(zhàn)略及其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的各種因素，以內(nèi)審工作對(duì)公司戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)所提供的價(jià)值為評(píng)價(jià)內(nèi)審績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。其中，如何提高內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略思維能力和選擇適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)工作策略，如何設(shè)定以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的工作目標(biāo)、任務(wù)和考核指標(biāo)，是面臨的最重要的挑戰(zhàn)。

（二）市場(chǎng)與業(yè)務(wù)領(lǐng)域的多樣性和復(fù)雜性對(duì)審計(jì)技術(shù)的挑戰(zhàn)

公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)領(lǐng)域決定了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍以及內(nèi)審人員應(yīng)該具備的知識(shí)和技能條件，但內(nèi)審人員的實(shí)際知識(shí)背景、技能水平也限定了內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍和效能。保險(xiǎn)公司所處的市場(chǎng)與業(yè)務(wù)領(lǐng)域日趨多樣性和復(fù)雜性，對(duì)目前大多以財(cái)務(wù)知識(shí)為主的保險(xiǎn)公司內(nèi)審隊(duì)伍提出了重大挑戰(zhàn)，形成了當(dāng)前內(nèi)審未能意識(shí)到和無(wú)力應(yīng)對(duì)的“盲點(diǎn)”和“盲區(qū)”。內(nèi)部審計(jì)人員能否在整體上具備與公司面臨的市場(chǎng)環(huán)境和從事的業(yè)務(wù)領(lǐng)域相匹配的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能以及技術(shù)體系，也是需要面對(duì)的挑戰(zhàn)。

（三）區(qū)域網(wǎng)絡(luò)化與機(jī)構(gòu)層次化對(duì)審計(jì)工作方法的挑戰(zhàn)

機(jī)構(gòu)層次是指母公司、子公司、分支機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部各部門的結(jié)構(gòu)。目前，矩陣式管理模式的特征在母公司與子公司間、總公司與分支機(jī)構(gòu)間日益顯現(xiàn)，功能區(qū)域的網(wǎng)絡(luò)化在原有審計(jì)對(duì)象分類法下被割裂，甚至被忽視，導(dǎo)致了審計(jì)效能的降低。因此，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略和創(chuàng)新審計(jì)工作模式應(yīng)對(duì)區(qū)域網(wǎng)絡(luò)化和機(jī)構(gòu)層次化，是公司面臨的又一挑戰(zhàn)。

（四）審計(jì)工作的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型對(duì)審計(jì)管理體系的挑戰(zhàn)

為與公司戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)和實(shí)現(xiàn)集團(tuán)集約化管理，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，這種轉(zhuǎn)型可以概括為：建立內(nèi)部審計(jì)的一體化管理體制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從查弊糾錯(cuò)到監(jiān)督和服務(wù)的轉(zhuǎn)變，在風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督體系中的地位由一個(gè)具有多重職能的稽核向?qū)I(yè)化的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變。這對(duì)內(nèi)審管理從組織、審計(jì)目標(biāo)、職能定位上提出了更新的挑戰(zhàn)。首先，內(nèi)審的一體化并未消除內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)審計(jì)監(jiān)督上的職能重疊現(xiàn)象，與公司董事會(huì)、管理層的報(bào)告關(guān)系和溝通方式還有待磨合。其次，監(jiān)督和服務(wù)的角色還處于探索中，未知的領(lǐng)域還很多，知識(shí)儲(chǔ)備、工作經(jīng)驗(yàn)和技能水平可能還不能完全滿足內(nèi)審目標(biāo)的轉(zhuǎn)變。最后，內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)溝通協(xié)調(diào)。

三、保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的定位

內(nèi)部審計(jì)作為保險(xiǎn)企業(yè)的一個(gè)職能部門，是公司內(nèi)部管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)內(nèi)在需要，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型應(yīng)以“服務(wù)導(dǎo)向型”為中心，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，努力實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變。

（一）從監(jiān)督走向服務(wù)與監(jiān)督并重

長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的職能偏重于監(jiān)督評(píng)價(jià)，主要是檢查審計(jì)對(duì)象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、有無(wú)違法亂紀(jì)等行為，從而加強(qiáng)對(duì)公司的控制和管理。隨著內(nèi)部審計(jì)職能的拓展，保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)職能不應(yīng)僅限于監(jiān)督評(píng)價(jià)，應(yīng)從單一的監(jiān)督評(píng)價(jià)向以增值服務(wù)和監(jiān)督評(píng)價(jià)并重的功能轉(zhuǎn)變，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)并報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)，揭示重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效果等，對(duì)內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出可行性意見(jiàn)或建議，創(chuàng)造性地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)作用，實(shí)現(xiàn)從以查錯(cuò)防弊為主向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變，從單純性審計(jì)向綜合分析評(píng)價(jià)、提供咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變。

（二）從財(cái)務(wù)審計(jì)走向管理審計(jì)

隨著外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的波動(dòng)和變化，保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而應(yīng)更多地強(qiáng)化管理審計(jì)，如內(nèi)部控制審計(jì)、投入產(chǎn)出專項(xiàng)審計(jì)、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)、基建工程審計(jì)等。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更多地向管理、流程領(lǐng)域覆蓋，不僅關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)果，更關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程，對(duì)制度、流程進(jìn)行診斷與分析，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)建議，充當(dāng)管理參謀和“智多星”，真正服務(wù)于公司經(jīng)營(yíng)管理，提供管理層決策所需的信息，更好地為公司決策提供專業(yè)意見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式從以事后審計(jì)為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。

（三）從合規(guī)審計(jì)走向效益審計(jì)

新形勢(shì)下，保險(xiǎn)企業(yè)面臨更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和效益風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)僅僅關(guān)注經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性，揭露、遏制違法亂紀(jì)現(xiàn)象，更要注重經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。效益審計(jì)就是借助多種方法，加強(qiáng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的分析，分析投入產(chǎn)出效率，挖掘經(jīng)濟(jì)效益的驅(qū)動(dòng)因素，為公司管理層提供管理建議，協(xié)助公司管理層更有效地管理和控制各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并合理使用資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而提升內(nèi)部審計(jì)工作的綜合價(jià)值。

（四）從手工審計(jì)走向信息化審計(jì)

隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，遠(yuǎn)程審計(jì)逐步得到應(yīng)用，即利用信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)信息非現(xiàn)場(chǎng)采集，開(kāi)展財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制等高效、及時(shí)、準(zhǔn)確的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。這種基于信息技術(shù)的審計(jì)方式在審計(jì)效率、審計(jì)工作的精度等方面有著諸多傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)該積極創(chuàng)造條件推動(dòng)信息化審計(jì)在公司的應(yīng)用，充分利用新型的審計(jì)方式，積極構(gòu)建與新型審計(jì)方式相匹配的軟件和硬件環(huán)境，提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

四、保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的舉措

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部審計(jì)地位

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用的保證?，F(xiàn)階段，一些保險(xiǎn)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)相當(dāng)不完善，內(nèi)部審計(jì)部門隸屬關(guān)系不清，缺乏必要的獨(dú)立性和權(quán)威性。應(yīng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，引進(jìn)獨(dú)立董事制度，建立以董事會(huì)為主導(dǎo)的治理結(jié)構(gòu)，并在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門，從而提高內(nèi)部審計(jì)在公司架構(gòu)中的地位，確保其獨(dú)立性和權(quán)威性，給內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)更加廣闊的監(jiān)督、檢查空間。以保險(xiǎn)集團(tuán)為例，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)實(shí)行董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)和經(jīng)營(yíng)層雙向管理，由審計(jì)總監(jiān)擔(dān)任集團(tuán)公司審計(jì)責(zé)任人并向董事長(zhǎng)和審計(jì)委員會(huì)主任匯報(bào)；審計(jì)副總監(jiān)兼任各子公司審計(jì)責(zé)任人，向?qū)徲?jì)總監(jiān)匯報(bào)，為內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮提供必要保障。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從查弊糾錯(cuò)到監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，從一個(gè)具有多重職能的稽核向?qū)I(yè)化現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變需要建立高效科學(xué)的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，并規(guī)范、有序、高效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型中，要建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)集中管理機(jī)制，設(shè)立獨(dú)立審計(jì)中心，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的集中化、垂直化管理，并創(chuàng)建以“流程驅(qū)動(dòng)、前中后臺(tái)分離”為主要特征的專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)分工運(yùn)行模式，審計(jì)作業(yè)從傳統(tǒng)的單兵作戰(zhàn)發(fā)展到團(tuán)隊(duì)協(xié)作，有效提升內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化能力。

（三）拓寬內(nèi)部審計(jì)工作范圍，發(fā)揮增值服務(wù)作用

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型要求內(nèi)部審計(jì)更多地參與到管理中，更多地提供決策咨詢服務(wù)。為此，必須圍繞服務(wù)與監(jiān)督并重的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型目標(biāo)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，將內(nèi)部審計(jì)工作滲透到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等各個(gè)方面，讓內(nèi)部審計(jì)人員參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，創(chuàng)造性地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)作用，使其能夠更積極主動(dòng)地協(xié)助管理層改善管理，真正做到內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型。如對(duì)公司重大決策的實(shí)施情況進(jìn)行系統(tǒng)化的專項(xiàng)調(diào)研，加大綜合分析力度，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控情況進(jìn)行系統(tǒng)性、趨勢(shì)性分析，以管理建議書(shū)、內(nèi)控建議、審計(jì)式調(diào)研等方式，提出可行的解決方案和有價(jià)值的管理建議，為管理層決策提供獨(dú)立客觀的信息支持。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與方法，提升審計(jì)效能

現(xiàn)代科技最前沿、發(fā)展最快的就是信息技術(shù)，保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)必須去迎接信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，加快審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，建立網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)信息系統(tǒng)；充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的重要作用，大力推行遠(yuǎn)程審計(jì)，運(yùn)用審計(jì)軟件開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法。

（五）提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，構(gòu)建專業(yè)化團(tuán)隊(duì)

保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門首先應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)與管理培訓(xùn)，補(bǔ)充具有不同知識(shí)結(jié)構(gòu)、一專多能的人才，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員由“專職、單一”向“專業(yè)、復(fù)合”轉(zhuǎn)變。其次，應(yīng)培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的創(chuàng)新意識(shí)，包括審計(jì)技術(shù)手段和審計(jì)思維方式的創(chuàng)新，強(qiáng)調(diào)靈活應(yīng)變能力，以適應(yīng)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化。