曾恩德

中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。受國(guó)際金融危機(jī)沖擊，我國(guó)中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)舉步維堅(jiān)。根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第七條的規(guī)定，納稅人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。由于困難性減免是由省級(jí)財(cái)稅部門或省級(jí)人民政府確定，所以，各地對(duì)中小企業(yè)困難性城鎮(zhèn)土地使用稅減免各有不同。下面對(duì)湖北省境內(nèi)中小企業(yè)性城鎮(zhèn)土地使用稅減免有關(guān)問題進(jìn)行闡釋。

一、中小企業(yè)確有困難可以依法減免城鎮(zhèn)土地使用稅

《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)［2009］36號(hào)）規(guī)定，中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級(jí)財(cái)稅部門或省級(jí)人民政府提出減免稅申請(qǐng)。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請(qǐng)?jiān)谌齻€(gè)月內(nèi)延期繳納。而在湖北省，根據(jù)《湖北省人民政府關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)全省中小企業(yè)發(fā)展的意見》（鄂政發(fā)［2011］63號(hào)）的規(guī)定，中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅確有困難的，可按規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)提出減免申請(qǐng)。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請(qǐng)?jiān)?個(gè)月內(nèi)延期繳納?！逗笔〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免審批事項(xiàng)的通知》（鄂地稅發(fā)［2008］62號(hào)）規(guī)定，對(duì)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的納稅人酌情給予減、免稅的照顧，對(duì)困難企業(yè)的存在下列情形的，可以批準(zhǔn)困難減免：1.受市場(chǎng)因素影響，納稅人難以維系正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，出現(xiàn)較大虧損，支付給職工的工資低于當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資，且納稅人當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的；2.因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響，虧損嚴(yán)重的；3.屬于政策性虧損企業(yè)或國(guó)家重點(diǎn)扶持、鼓勵(lì)發(fā)展的企業(yè)，納稅確有困難的。

二、中小企業(yè)困難性減免城鎮(zhèn)土地使用稅范圍

并非是所有的中小企業(yè)都可以享受困難性減免?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免審批項(xiàng)目管理層級(jí)后有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函［2004］940號(hào)）明確規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)部門在辦理減免稅審批時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、土地管理的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的實(shí)際情況嚴(yán)格把關(guān)。對(duì)國(guó)家限制發(fā)展的行業(yè)、占地不合理的企業(yè)，一般不予減稅免稅；對(duì)國(guó)家不鼓勵(lì)發(fā)展、以及非客觀原因發(fā)生納稅困難的，原則上也不給予減稅免稅；其他情況確實(shí)需要減稅免稅的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真核實(shí)情況，從嚴(yán)掌握。湖北省在中小企業(yè)困難性減免城鎮(zhèn)土地使用稅上，鄂地稅發(fā)［2008］62號(hào)明確規(guī)定，中小企業(yè)存在下列情形的，不得批準(zhǔn)困難減免：1.屬于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策限制發(fā)展或不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目（即《國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中“限制類”、“淘汰類”項(xiàng)目）用地；2.未按規(guī)定履行納稅人義務(wù)的企業(yè)；3.近3年內(nèi)有偷、逃稅行為的企業(yè)；4.連續(xù)享受困難減免照顧3年以上的企業(yè)；5.國(guó)家稅務(wù)總局和省地方稅務(wù)局規(guī)定的其他情形。所以，有的企業(yè)提出：困難性減免城鎮(zhèn)土地使用稅是否有年限上的限制？從湖北省的規(guī)定來看，對(duì)“連續(xù)享受困難減免照顧3年以上的企業(yè)”不能繼續(xù)申請(qǐng)減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

三、中小企業(yè)困難性減免土地使用稅的審批權(quán)限

城鎮(zhèn)土地使用稅減免屬于審批類減免，行政許可法出臺(tái)后，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅減免下放了審批權(quán)限?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免審批項(xiàng)目管理層級(jí)后有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函［2004］940號(hào)）規(guī)定，納稅人因繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難（含遭受自然災(zāi)害）需要減稅免稅的，不再報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批；納稅人辦理城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅須提出書面申請(qǐng)并提供相關(guān)情況材料，報(bào)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局審批；城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅審批權(quán)限應(yīng)集中在省級(jí)（含計(jì)劃單列市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，不得下放。

湖北省在落實(shí)城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免上，為了切實(shí)提高行政審批效率，對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免適度下發(fā)了權(quán)限。根據(jù)《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免審批工作的補(bǔ)充通知》（鄂地稅發(fā)［2008］142號(hào)）的規(guī)定，對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免審批權(quán)限如下：（一）對(duì)武漢市納稅人年減免稅額在20萬元（含20萬元）以下的，由各區(qū)地方稅務(wù)局審批，抄報(bào)市地方稅務(wù)局備案；納稅人年減免稅額在20萬元以上、60萬元（含60萬元）以下的，由市地方稅務(wù)局審批，抄報(bào)省地方稅務(wù)局備案；納稅人年減免稅額超過60萬元的，由省地方稅務(wù)局審批。（二）其他市、州納稅人年減免稅額在10萬元（含10萬元）以下的，由縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局審批，抄報(bào)市、州地方稅務(wù)局備案；納稅人年減免稅額在10萬元以上、30萬元（含30萬元）以下的，由市、州地方稅務(wù)局審批，抄報(bào)省地方稅務(wù)局備案；納稅人年減免稅額超過30萬元的，由省地方稅務(wù)局審批。

四、中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定

對(duì)企業(yè)是否屬于中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號(hào)）的文件規(guī)定確認(rèn)?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》規(guī)定，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。規(guī)定適用的行業(yè)包括：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)），倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)），軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)，物業(yè)管理，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，其他未列明行業(yè)（包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂業(yè)等）。各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)為：（一）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營(yíng)業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。（二）工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。（三）建筑業(yè)。營(yíng)業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。（四）批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入5000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營(yíng)業(yè)收入1000萬元以下的為微型企業(yè)。（五）交通運(yùn)輸業(yè)。營(yíng)業(yè)收入3000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入200萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入200萬元以下的為微型企業(yè)。（六）零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營(yíng)業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；（七）住宿業(yè)和餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；（八）信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員2000人以下或營(yíng)業(yè)收入100000萬元以下的為中小微型企業(yè)。注：（六）、（七）（八）3條，從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（九）軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。（十）倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營(yíng)業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。注：（八）（九）（十）3條，其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)。（十一）郵政業(yè)。營(yíng)業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；注：（十）（十一）2條，從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上。（十二）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)。營(yíng)業(yè)收入200000萬元以下或資產(chǎn)總額10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入1000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入100萬元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬元及以上的為小型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入100萬元以下或資產(chǎn)總額2000萬元以下的為微型企業(yè)。（十三）物業(yè)管理。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入5000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入500萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營(yíng)業(yè)收入500萬元以下的為微型企業(yè)。（十四）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。（十五）其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。企業(yè)類型的劃分以統(tǒng)計(jì)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)。

五、困難性減免城鎮(zhèn)土地使用稅的程序

符合困難減免條件的納稅人，憑上年度的相關(guān)資料對(duì)本年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅提出減免稅申請(qǐng)；除不可抗力導(dǎo)致的困難減免申請(qǐng)外，應(yīng)上報(bào)省地方稅務(wù)局審批的困難減免申請(qǐng)應(yīng)在本年的5月31日前提交省地方稅務(wù)局；主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或有審批權(quán)限的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人的減免稅申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)材料認(rèn)真審核，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)轉(zhuǎn)報(bào)或做出審批決定；有審批權(quán)限的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接對(duì)納稅人申請(qǐng)事項(xiàng)進(jìn)行核查，也可以委托當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)核查。

為確保減免稅審批效率，湖北省地方稅務(wù)局對(duì)納稅人提交的申請(qǐng)減免稅報(bào)送資料進(jìn)一步提出如下要求：（一）納稅人提交的減免稅書面申請(qǐng)必須編有正式文號(hào)，以便受理登記；（二）納稅人統(tǒng)一填寫《減免稅申請(qǐng)書》（文書樣式見《湖北省地方稅務(wù)局減免稅審批工作規(guī)程》（鄂地稅發(fā)［2008］119號(hào)）附件一）；（三）納稅人向主管地稅機(jī)關(guān)提交減免申請(qǐng)的，主管地稅機(jī)關(guān)必須出具有調(diào)查人簽名和主管地稅機(jī)關(guān)印章的調(diào)查報(bào)告；納稅人直接向省局提交減免申請(qǐng)的，如省局需要委托主管地稅機(jī)關(guān)調(diào)查，省局將以委托書的形式委托企業(yè)所在地區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施調(diào)查。

六、納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批的資料

湖北省地方稅務(wù)局規(guī)定，困難性減免土地使用稅應(yīng)報(bào)批如下資料：（一）《減免稅申報(bào)審批表》（各欄次應(yīng)按規(guī)定填寫完整）；（二）納稅人減免稅申請(qǐng)報(bào)告（寫明納稅人基本情況，減免稅年度的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、申請(qǐng)減免稅依據(jù)或理由、申請(qǐng)減免年度及稅額等）；（三）納稅人的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、法定代表人身份證、土地使用證（或者其他權(quán)屬證明）復(fù)印件；（四）納稅人申請(qǐng)減免稅年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表，損益表）、工資單復(fù)印件或應(yīng)付工資及職工人數(shù)等相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；（五）有審批權(quán)限的地稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。