李有會 胡從華

基本情況

2013年8月，湖北省國稅局通過稅源風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控系統(tǒng)發(fā)布紅色預(yù)警，某城市燃?xì)獍l(fā)展有限公司2012年度涉稅指標(biāo)存在異常，總得分為64分，風(fēng)險(xiǎn)等級為一級。該局遂下達(dá)評估任務(wù)，由老河口市國稅局負(fù)責(zé)實(shí)施重點(diǎn)評估。

案頭分析

該公司成立于2007年1月9日，增值稅一般納稅人，注冊資本2500萬元。經(jīng)營范圍為管道天然氣投資、經(jīng)營；從事CNG汽車加氣站投資、經(jīng)營；燃?xì)饩甙惭b、銷售。

該企業(yè)營業(yè)收入由三部分構(gòu)成：一是銷售天然氣收入，二是下屬某加氣站收入，均屬于主營業(yè)務(wù)收入，繳納增值稅、所得稅，增值稅適用13%稅率。三是向天然氣用戶收取的安裝收入，屬其他業(yè)務(wù)收入，繳納營業(yè)稅、所得稅。

2012年該城市燃?xì)獍l(fā)展有限公司的納稅申報(bào)情況：申報(bào)營業(yè)收入37787281.67元，其中主營業(yè)務(wù)收入25931989.3元，其他業(yè)務(wù)收入11855292.37元；申報(bào)增值稅應(yīng)稅收入25931989.3元，繳納增值稅239113.68元，稅負(fù)率為0.92%；所得稅應(yīng)稅收入37787281.67元，繳納所得稅121,366.20元，所得稅貢獻(xiàn)率為0.32%。

借助省局預(yù)警信息提示，評估人員調(diào)閱了企業(yè)2011、2012年財(cái)務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)，經(jīng)過案頭比對分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：

疑點(diǎn)一，增值稅實(shí)際稅負(fù)低于預(yù)警值下限。該企業(yè)2012年增值稅稅負(fù)率為0.92%，低于全省同行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值下限1.3037%，可能存在少計(jì)收入，多抵進(jìn)項(xiàng)稅問題。

疑點(diǎn)二，主營業(yè)務(wù)的收入變動率與利潤變動率不配比。分析對比企業(yè)2012年和2011年主營業(yè)務(wù)的收入變動和利潤變動發(fā)現(xiàn)：主營業(yè)務(wù)收入變動率為52.91%，而利潤變動率為-30.90%。二者配比失調(diào)，且呈反向逆增態(tài)勢，企業(yè)可能多列支成本費(fèi)用。

疑點(diǎn)三，其他業(yè)務(wù)收入（安裝收入）變動率與預(yù)收賬款變動率不配比。對比分析該企業(yè)2012年和2011年的其他業(yè)務(wù)收入變動和預(yù)收賬款變動發(fā)現(xiàn)：其他業(yè)務(wù)收入變動率為12.29%，預(yù)收賬款變動率為53.81%。后者高于前者41個百分點(diǎn)，企業(yè)可能存在已安裝完工，滯后結(jié)轉(zhuǎn)安裝收入、隱匿其他業(yè)務(wù)收入問題。

疑點(diǎn)四，所得稅貢獻(xiàn)率低于所得稅貢獻(xiàn)率平均值。該企業(yè)2012年所得稅貢獻(xiàn)率為0.32%，遠(yuǎn)低于全省同行業(yè)平均值4.01%，企業(yè)可能存在隱匿銷售或多列成本費(fèi)用的情況。

通過以上評估指標(biāo)測算分析，疑點(diǎn)指向較為明確，企業(yè)可能存在未及時(shí)申報(bào)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，虛列成本費(fèi)用，少繳納增值稅和所得稅的問題，需要轉(zhuǎn)入稅務(wù)約談環(huán)節(jié)。

約談舉證

經(jīng)批準(zhǔn)，評估人員向被評對象送達(dá)了《稅務(wù)約談通知書》，約談企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，解釋說明上述疑點(diǎn)。

對疑點(diǎn)一解釋：一是財(cái)務(wù)人員對相關(guān)稅收政策把握不準(zhǔn)，2012年銷售灶具、材料等73926.29元收入未計(jì)銷售,少計(jì)提銷項(xiàng)稅12567.47元；二是財(cái)務(wù)人員疏忽，將主營業(yè)務(wù)收入290796元誤記為其他業(yè)務(wù)收入（安裝收入），少計(jì)提銷項(xiàng)稅37803.48元；三是購進(jìn)天然氣用于職工福利306551元，未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，少繳增值稅39851.63元。三項(xiàng)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅90222.58元。

對疑點(diǎn)二解釋：一是本地工業(yè)用氣不多，居民用戶占70%，民用氣利潤空間小，每立方僅加價(jià)0.53元，總體利潤偏低。二是公司貸款5000萬元，建造一條66公里的高長天然氣輸管線，每年利息高達(dá)300萬元。三是每年資產(chǎn)折舊在400萬元以上。綜合影響，導(dǎo)致收入變動與利潤變動不匹配。

對疑點(diǎn)三解釋：公司要求安裝工程完工后，工程部于一周內(nèi)將工程完工明細(xì)表傳遞至財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部嚴(yán)格按程序結(jié)轉(zhuǎn)收入，不存在滯后結(jié)轉(zhuǎn)安裝收入，推遲繳納所得稅的情況。

對疑點(diǎn)四解釋：與同行業(yè)相比較，鄰縣某燃?xì)夤?，一是其售氣結(jié)構(gòu)占優(yōu)勢，工業(yè)用氣比重占85%，每立方燃?xì)饫麧櫈?.83元，利潤大。二是其投資成本較小，沒有貸款鋪設(shè)管線，而是借我公司管線轉(zhuǎn)供，每方燃?xì)鈨H付0.07元轉(zhuǎn)輸費(fèi)用，節(jié)省了利息和折舊成本，利潤比我公司高很多。與我公司情況類似的周邊某區(qū)城市燃?xì)夤荆馊耆蕴幱谔潛p狀態(tài)。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，所得稅貢獻(xiàn)率平均值只是個參照數(shù)值，不能一概而論。

經(jīng)分析，評估人員認(rèn)為，企業(yè)對疑點(diǎn)一的解釋不能完全消除疑點(diǎn)，原因在于：即便企業(yè)補(bǔ)繳“三項(xiàng)自查”所少繳的稅款，稅負(fù)率達(dá)到1.27%，雖高于當(dāng)下0.92%，仍低于全省增值稅預(yù)警值下限1.3037%；對疑點(diǎn)二、三、四的解釋，雖有一定程度的合理性，但缺乏詳實(shí)證據(jù)。企業(yè)隱瞞銷售收入等情形無法排除，需進(jìn)一步核實(shí)。

實(shí)地核查

送達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后，評估人員審閱、核對企業(yè)相關(guān)賬冊、憑證以及下屬安裝工程隊(duì)安裝工程完工明細(xì)表，詢問調(diào)查下屬加氣站核算員、安裝工程隊(duì)核算員，發(fā)現(xiàn)下述問題。

增值稅方面的問題：

1、非應(yīng)稅項(xiàng)目未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)2012年購進(jìn)燃?xì)獗?、調(diào)壓箱等用于用戶安裝，屬非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，少繳增值稅153568.02元。

2、加氣站部分收入未計(jì)提銷項(xiàng)稅。公司下屬某加氣站應(yīng)計(jì)入銷項(xiàng)收入的534208.38元未開票收入，未向公司財(cái)務(wù)部報(bào)賬，存入專門賬戶，用于職工加班工資及節(jié)假日補(bǔ)助，少繳納增值稅69447.09元。

所得稅方面的問題：

1、滯后結(jié)轉(zhuǎn)安裝收入。逐月核對企業(yè)安裝工程完工明細(xì)表與財(cái)務(wù)部結(jié)轉(zhuǎn)完工收入發(fā)現(xiàn)，2012年11月和12月，該企業(yè)少結(jié)轉(zhuǎn)2357606.43元完工工程收入，應(yīng)計(jì)未計(jì)應(yīng)納稅所得額2357606.43元。

2、通過其他科目列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。通過審閱記賬憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過“管理費(fèi)用—會議費(fèi)”，所得稅前全額扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)198650.15元，稅前多列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)79460.06元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額79460.06元。

3、稅前列支罰款、捐贈等。企業(yè)以“營業(yè)外支出”科目稅前列支罰款、捐贈、減值準(zhǔn)備等267891.56元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額267891.56元。

4、誤將勞務(wù)方稅票計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。本為外部勞務(wù)方負(fù)擔(dān)的稅款，竟列入企業(yè)“其他業(yè)務(wù)支出”科目，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額391699.83元。

評估處理

經(jīng)稅務(wù)約談和實(shí)地核查認(rèn)定，企業(yè)少繳納增值稅313237.69元；少繳納所得稅774164.47元，兩項(xiàng)合計(jì)少繳稅款1087402.16元。企業(yè)對此表示接受，主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充申報(bào)，全額補(bǔ)繳稅款1087402.16元、滯納金90511.18元，并調(diào)整相關(guān)賬務(wù)。