張桂萍
摘要:稅收籌劃的目標是實現(xiàn)民營企業(yè)稅后利益最大化。本文首先對稅收籌劃的基本概念進行概述,在此基礎(chǔ)上分析民營建筑企業(yè)稅收籌劃的重要性,并對當(dāng)前建筑企業(yè)主要稅種及其征收制度進行探討,最后集中闡述了民營建筑企業(yè)有效實施稅收籌劃的基本思路與方法。
關(guān)鍵詞:民營建筑企業(yè) 稅收籌劃 主要稅種 征收制度
稅收籌劃是現(xiàn)代社會中一種新興的理財行為,企業(yè)作為納稅主體在國家相應(yīng)稅收政策導(dǎo)向的基礎(chǔ)上,在企業(yè)內(nèi)部可以對涉稅項目或活動進行一定的統(tǒng)籌與運作,以期獲取財務(wù)管理收益。作為一種前期的理財行為,稅收籌劃本身就具有計劃性、經(jīng)濟預(yù)測性特征,企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的稅收法律規(guī)定,在合規(guī)的范圍內(nèi)進行。民營建筑企業(yè)要想在激烈的市場競爭中生存,通過必要的稅收籌劃可以在很大程度上節(jié)約經(jīng)營成本,對企業(yè)的長遠運營是非常有必要的。
一、稅收籌劃概述
(一)稅收籌劃概念
稅收籌劃(Tax Planning)興起于20世紀30年代中期,并于50年代開始在西方國家推廣開來,稅收籌劃的專業(yè)性也逐漸得到突顯,企業(yè)在合法性前提下研究與制定少納稅策略顯得十分普遍。在我國,稅收籌劃興起較晚,受制于傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制的觀念,人們對稅收籌劃缺乏必要的理解與認知,我國稅收籌劃當(dāng)前正處于初級階段,在稅制建設(shè)、稅收籌劃規(guī)定等方面尚未有具體定論。
稅收籌劃概念有廣義與狹義之分:從廣義上看,稅收籌劃被看做是一種可以實現(xiàn)節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁稅負等行為的綜合體,在籌劃范圍上為納稅人提供了更加廣闊的空間;從狹義上看,節(jié)稅被看做是稅收籌劃的基本內(nèi)容,各國稅務(wù)機關(guān)也普遍認同企業(yè)在合法條件下,可以通過對內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營或其他經(jīng)濟活動的統(tǒng)籌安排達到合理較少稅負的目標。從企業(yè)稅收籌劃的實際執(zhí)行過程看,廣義上的稅收籌劃應(yīng)用性較強,納稅人也較多按照其規(guī)定范圍進行廣義的稅收籌劃活動。
(二)稅收籌劃內(nèi)容與途徑
廣義上的稅收籌劃主要包括三個層面的基本內(nèi)容:一是節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是一種較為普遍的稅收籌劃,納稅人在遵循稅收政策的前提下,可以充分利用稅收政策在起征點、減免稅收等方面的優(yōu)惠條款進行企業(yè)內(nèi)部籌資、安排經(jīng)營等活動。企業(yè)合法節(jié)稅行為不僅能夠在一定程度上減少企業(yè)稅收負擔(dān),同時有利于發(fā)揮國家稅收政策的宏觀調(diào)控作用。二是避稅籌劃,企業(yè)納稅人在掌握相關(guān)稅收知識與會計知識基礎(chǔ)上,可以通過合法的經(jīng)濟行為規(guī)避或減輕稅負負擔(dān)。三是稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃。企業(yè)納稅人可以通過經(jīng)濟手段(如價格調(diào)整等)將自身的稅負壓力轉(zhuǎn)嫁到其他主體身上,在市場間的商品流通中,經(jīng)??梢娚碳覍⒍愗撧D(zhuǎn)移至消費者或其他主體方面的稅負轉(zhuǎn)嫁行為。
稅收籌劃的途徑主要通過縮小稅基及選用低稅率、規(guī)避納稅義務(wù)及稅負轉(zhuǎn)嫁和利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅三個方面進行??s小稅基及選用低稅率原因是,稅基是隨計稅的依據(jù)發(fā)生變化的,與產(chǎn)生生產(chǎn)銷售方式存在一定的聯(lián)系,通過縮小稅基或降低稅率,實現(xiàn)降低納稅的目的。作為納稅人,將自有資產(chǎn)通過一定的方式轉(zhuǎn)到公司賬上,降低個人納稅負擔(dān),還可以在此基礎(chǔ)上增加企業(yè)的稅后收益。而稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人的應(yīng)交稅款轉(zhuǎn)由他人負擔(dān)的過程。同時,我國的稅收優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強、收益大,與國家的法律法規(guī)密切相關(guān),可以通過貨幣政策,稅基、稅額、稅率式減免實現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實行的時間差,延遲納稅,節(jié)省利息資金,積累財富。
二、稅收籌劃對民營建筑企業(yè)的重要性分析
企業(yè)稅收籌劃從其具體實施途徑看,可以理解為優(yōu)惠性稅收籌劃和節(jié)約型稅收籌劃,無論是哪種類型的稅收籌劃都會直接為企業(yè)減輕稅負壓力,使企業(yè)獲取一定的經(jīng)濟效益。對于民營企業(yè)而言,合理的稅收籌劃能夠為其節(jié)省或創(chuàng)造生產(chǎn)發(fā)展的有利條件,從依法理財?shù)慕嵌葘崿F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)再投資、擴大規(guī)模等活動,從而進一步凝聚資源優(yōu)勢,提升企業(yè)市場競爭力。
我國的民營建筑企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的一個組成部分,在當(dāng)前社會的經(jīng)濟發(fā)展中具有重要意義。但是,很多民營建筑企業(yè)面對激烈的內(nèi)部競爭環(huán)境,要想實現(xiàn)自身的生存與發(fā)展,必須依靠對現(xiàn)有政策的準確解讀。稅收制度在我國發(fā)展相對較晚,在很多方面存在一定的問題與不足,民營建筑企業(yè)進行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃對企業(yè)發(fā)展也是非常重要的。通過對民營企業(yè)進行稅收籌劃,可以很好地幫助和引導(dǎo)企業(yè)對稅收政策的認識,通過合法的方式降低企業(yè)稅收負擔(dān),增加自身的財務(wù)收入,不但規(guī)范了自身財務(wù)管理,更提高了企業(yè)的市場競爭力。
三、建筑企業(yè)主要稅種及其征收制度
(一)營業(yè)稅
建筑企業(yè)營業(yè)稅是指我國對境內(nèi)提供建筑勞務(wù)活動的企業(yè)按照其營業(yè)額進行計算的流轉(zhuǎn)稅形式,其主要征稅范圍包括建筑、修繕、安裝、裝飾以及其他相關(guān)建筑性活動。營業(yè)稅是建筑企業(yè)最大的涉稅稅種,建筑企業(yè)稅收籌劃活動應(yīng)以營業(yè)稅為重點,同時針對營業(yè)稅空間較小的特點,根據(jù)行業(yè)或具體業(yè)務(wù)屬性進行相關(guān)籌劃研究與預(yù)測。從當(dāng)前我國的稅收政策來分析,我國建筑企業(yè)的營業(yè)稅按照工程收入的3%計算繳納。對于施工項目,施工單位如果與發(fā)包單位簽訂合同,應(yīng)該按照合同規(guī)定的付款日期支付營業(yè)稅,對于合同沒有明確付款時間的,繳稅時間應(yīng)該為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當(dāng)天。
(二)房產(chǎn)稅
我國現(xiàn)行企業(yè)房產(chǎn)稅是在第二步利改稅之后開始起征的,是對建筑企業(yè)房產(chǎn)及由房產(chǎn)形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)為征收對象的一種形式。房產(chǎn)稅采取比例稅、從價計征的方式,其具體的計稅依據(jù)有兩種:房產(chǎn)計稅余值和房產(chǎn)租金收入。
(三)土地增值稅
根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定,土地增值稅的納稅人應(yīng)為:轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、土地上建筑物及其附著物(轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))及其取得收入的單位或個人。同時,財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)規(guī)定,對于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征土地增值稅,建成后轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)是主要的土地增值稅繳納主體,土地增值稅的稅收籌劃應(yīng)該在遵循相關(guān)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上,降低土地增值稅的稅率,在減少增值稅率的基礎(chǔ)上,通過減少增值額或增加扣除項目金額等形式進行稅收籌劃安排。endprint
(四)企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的計算公式為:所得稅=應(yīng)納稅所得額 * 稅率(25%或20%),這里的應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損。企業(yè)所得稅減免主要是指國家運用稅收經(jīng)濟杠桿,為鼓勵和扶持企業(yè)或某些特殊行業(yè)的發(fā)展而采取的一項靈活調(diào)節(jié)措施。當(dāng)前國家結(jié)合不同區(qū)域、不同行業(yè)的特點制定了不同的免稅優(yōu)惠。比如,民族區(qū)域自治地方的企業(yè)經(jīng)省級人民政府批準,可以實行定期減稅或免稅;對于法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅免稅的企業(yè),依照規(guī)定執(zhí)行。比如,跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)專管員申請每季度交企業(yè)所得稅,不要每次代開發(fā)票都繳企業(yè)所得稅,否則就會多繳。業(yè)務(wù)收入全額作為營業(yè)收入來做,項目經(jīng)理所發(fā)生的各項費用作成本。對稅制改革以前的所得稅優(yōu)惠政策中,屬于政策性強,影響面大,有利于經(jīng)濟發(fā)展和維護社會安定的,經(jīng)國務(wù)院同意,可以繼續(xù)執(zhí)行。
四、民營建筑企業(yè)有效實施稅收籌劃的基本思路
(一)合理定位稅收籌劃重點稅種
民營建筑企業(yè)進行稅收籌劃的最終目的在于降低稅收上繳比例,從而減少企業(yè)負擔(dān)。在稅收籌劃過程中,不同的稅種所帶來的效益是不同的。因此,企業(yè)在進行稅收籌劃時要分清主次,圍繞企業(yè)主要涉稅項目進行合理籌劃,避免全面籌劃卻收效甚微的情況發(fā)生,不分重點的稅收籌劃不僅難以達到節(jié)稅目的,反而浪費企業(yè)大量的人力、物力、財力等資源。從建筑企業(yè)稅收籌劃過程看,主要稅種中營業(yè)稅、土地增值稅、所得稅占據(jù)其繳納稅款的90%以上,而企業(yè)營業(yè)稅又在三者中占據(jù)較大份額,因此對建筑企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該強調(diào)以上三種稅種的節(jié)稅規(guī)劃,充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策獲取收益。
(二)在合規(guī)范圍內(nèi)采取適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃技巧
現(xiàn)代財務(wù)管理理論中,常規(guī)性稅收籌劃方法有:成本調(diào)整法、收入控制法,同時也包括按照稅收環(huán)境特征進行相應(yīng)稅收籌劃安排的靈活性處理方法。在企業(yè)實施稅收籌劃的過程中,注意在準確理解國家稅收相關(guān)政策的基礎(chǔ)上,加強對企業(yè)內(nèi)部主要經(jīng)濟活動的研究與分析,在合規(guī)的范圍內(nèi)選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃技巧,以實現(xiàn)企業(yè)最大限度的自我效益。對于民營建筑企業(yè)而言,稅收籌劃對于企業(yè)的長遠運營是非常有必要的,但是在稅收籌劃的過程中,可能需要大量的人力、物力參與。而稅收籌劃在短時間內(nèi)可能難以給企業(yè)帶來立竿見影的效果,所以在操作的過程中,需要在合理的范圍內(nèi)采取適當(dāng)?shù)募记?,最大限度地?jié)約成本。建筑企業(yè)主要稅種有營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等,不同的稅種采取稅收籌劃的策略是不同的,這些都需要專業(yè)的財務(wù)管理人員針對公司的情況進行具體分析。從企業(yè)營業(yè)稅籌劃看,民營建筑企業(yè)的適用稅率并不高,但是如果按照業(yè)務(wù)進行全額繳納,也會形成較大的稅負壓力,造成重復(fù)性納稅等稅收管理問題。就建筑行業(yè)而言,在營業(yè)稅籌劃上可以采取簽訂第三方合同的形式修改交易方式,以本項主營業(yè)務(wù)為主進行合同簽訂,只按照合同的“建筑業(yè)”3%的稅率繳納營業(yè)稅,這種以簽訂三方合同或多方合同的形式進行款項的周轉(zhuǎn)或代收,不僅能夠依法合理避稅,同時也可以消除營業(yè)稅重復(fù)繳納的問題。
五、結(jié)束語
隨著改革開放的不斷推進,社會經(jīng)濟得到了很大程度的發(fā)展,人民生活水平得到了很大程度的提高,稅收籌劃作為企業(yè)合法減少繳稅的重要理念也開始深入人心。作為民營建筑企業(yè)而言,想要在當(dāng)前的社會競爭中獲得生存,采取合理、合法的經(jīng)營策略是尤為重要的,因此企業(yè)需要不斷改進傳統(tǒng)的稅收管理模式,加強對稅收籌劃的研究力度,以達到稅后利益最大化的目標。
參考文獻:
[1]劉培俊,郭小鳳.論企業(yè)稅收籌劃的異化及其理性復(fù)歸[J].重慶大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2009(6)
[2]范建雙.中國上市建筑企業(yè)規(guī)模有效性研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué).2010
[3]陳曉春.建筑企業(yè)的稅收籌劃問題研究[J].企業(yè)家天地,2010(2)
[4]劉繼雄.企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險控制[J].企業(yè)家天地,2011(1)
[5]郭慧.關(guān)于建筑企業(yè)稅收籌劃方法的探討[J].經(jīng)營管理者,2012(8)
[6]杜文更.面向可持續(xù)發(fā)展的建筑企業(yè)綠色化創(chuàng)新研究[D].武漢理工大學(xué).2012endprint