喬立江

摘要：出口勞務企業(yè)應該準確掌握國家有關出口勞務退（免）稅的法規(guī)和政策，按照要求提供真實的材料和準確進行計算，特別要在申報材料的及時性和準確性上下工夫，減少錯誤的返報率。本文從以下兩個方面提出企業(yè)辦理出口勞務退（免）稅時應該注意的問題。

關鍵詞：出口貨物勞務 退（免）稅 納稅管理

在人民幣匯率節(jié)節(jié)攀升的形勢下，國內(nèi)的出口企業(yè)面臨較大的資金困難。國家的出口貨物勞務退（免）稅政策對企業(yè)的資金流具有重要的意義。出口企業(yè)應充分運用國家制定的出口貨物勞務退（免）稅的優(yōu)惠政策，做好出口退（免）稅的納稅管理工作。由于企業(yè)的出口貨物勞務退（免）稅需要稅務機關進行審批，審批進度是企業(yè)非常關注的問題。稅務機關在審批時如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報的資料有疑問，就需要對外函調(diào)，這樣就會額外增加審批時間。因此，出口企業(yè)的納稅人應該準確掌握國家有關出口退（免）稅的法規(guī)和政策，按照要求提供真實的材料和準確進行計算，特別要在申報材料的及時性和準確性上下工夫，減少錯誤的返報率。本文從以下兩個方面提出企業(yè)辦理出口退（免）稅時應該注意的問題，以期對實際工作有所幫助。

一、準確掌握國家有關出口退（免）稅的法規(guī)和政策

我國從1985年開始實施出口貨物勞務增值稅退稅政策，期間國家頒布了六百余個出口退（免）稅的政策與文件。2012年財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》，對相關的出口退稅政策進行了清理，廢止后的有效文件60余份。2013年，為進一步規(guī)范出口退稅管理，嚴格執(zhí)行出口貨物勞務稅收政策，國家稅務總局制定發(fā)布了《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》【財稅2012.39號】，進一步完善了出口退（免）稅的內(nèi)容，并簡化了出口企業(yè)辦理退（免）稅的手續(xù)。我國經(jīng)營出口業(yè)務的企業(yè)繁多，經(jīng)營方式多樣。企業(yè)必須認真研究相關政策，正確進行出口退（免）稅的申報。具體來說以下幾點需要特別注意：

（一）正確理解“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”退（免）稅的范圍

自產(chǎn)貨物出口可以享受出口退（免）稅的政策?！耙曂援a(chǎn)產(chǎn)品”是指符合一定的條件的外購出口產(chǎn)品，出口時可以同自產(chǎn)產(chǎn)品一樣退（免）稅?！秶叶悇湛偩株P于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》明確規(guī)定：“持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時符合條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策”。符合的條件包括：具備增值稅一般納稅人資格；已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上；納稅信用等級A級；上一年度銷售額5億元以上；外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關性。出口企業(yè)要利用好該政策，在自己生產(chǎn)能力不足的情況下，適當外購與本企業(yè)相同或類似的產(chǎn)品，享受視同自產(chǎn)產(chǎn)品的退稅政策。例如，國內(nèi)大多電腦生產(chǎn)企業(yè)由于生產(chǎn)能力的限制將部分業(yè)務進行外包生產(chǎn)。過去生產(chǎn)企業(yè)外包或外購產(chǎn)品不能享受到視同自產(chǎn)產(chǎn)品的退稅政策，在新政策下就可以享受退稅的優(yōu)惠，這樣就可以大大減輕企業(yè)的資金壓力。

（二）出口企業(yè)可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務的退（免）稅

出口企業(yè)或其他單位可以根據(jù)企業(yè)的具體情況，采用放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅的政策。這一點同內(nèi)銷可以采取放棄免增值稅的政策規(guī)定一樣。放棄適用退（免）稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應向主管稅務機關報送《出口貨物勞務放棄退（免）稅聲明》，并按要求辦理備案手續(xù)。

（三）準確掌握出口勞務的退（免）稅規(guī)定

2013年8月1日起，我國在全國范圍內(nèi)對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行了營業(yè)稅改征增值稅。納稅人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務也可以享受退（免）稅。納稅人提供的出口勞務退（免）稅同出口貨物退（免）稅的管理規(guī)定有許多不同，如退（免）稅的認定時限、提供的資料及退（免）稅額的計算依據(jù)均不相同。

（四）明確退稅申報的前提條件及申報程序

出口企業(yè)進行增值稅退（免）稅申報的前置條件包括：收齊按規(guī)定需向主管稅務機關提供的退（免）稅申報憑證和資料；按規(guī)定進行退（免）稅預申報；經(jīng)稅務機關預申報審核，企業(yè)預申報的退（免）稅憑證信息與退（免）稅憑證管理部門的電子信息核對無誤。出口企業(yè)進行增值稅退（免）稅申報前置條件的明確，要求出口企業(yè)在出口的次月至次年4月的各個增值稅納稅申報期內(nèi)按照要求進行申報。即：首先錄入數(shù)據(jù)。出口企業(yè)在錄入數(shù)據(jù)時要注意稅收政策與會計核算的銜接。其次進行預申報。這一過程可以在遠程預申報系統(tǒng)完成或通過人工送達。最后進行正式申報。

二、正確進行出口退（免）稅的計算

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務退（免）增值稅的計算方法是“免、抵、退”稅方法。下面通過兩個例子分別說明出口生產(chǎn)企業(yè)采取“免、抵、退”稅方法進行出口貨物和勞務的退（免）稅的計算。

例1.甲出口企業(yè)的出口采購國內(nèi)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，本月可抵扣進項稅額為100萬元，增值稅稅率17%，產(chǎn)品出口退稅率為13%，上期留抵稅額為0，出口收入為1053萬元（人民幣）。甲企業(yè)采用自營出口方式，執(zhí)行免、抵、退稅政策，其應退增值稅計算如下：

由于增值稅的征稅率和退稅率不同，因此企業(yè)首先應該計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1053×（17%-13%）=42.12（萬元），計算出的不得免征和抵扣稅額42.12萬元計入出口貨物的成本；當期應納稅額=0-（100-42.12）=-57.88（萬元），即當期期末留抵稅額57.88萬元，可以獲得退稅；

免抵退稅額=1053×13%=136.89（萬元）；

由于當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額=57.88萬元，當期免抵稅額=136.89-57.88=79.01（萬元）

通過以上計算可以看出，甲企業(yè)實際增值稅稅負為-57.88萬元，出口業(yè)務可以取得出口退稅金額57.88萬元。

例2. 乙運輸企業(yè)2013年8月的國內(nèi)運輸收入為1000萬元，國際運輸收入為1053萬元（人民幣），當月購進固定資產(chǎn)可以抵扣的進項稅額為120萬元。國際運輸?shù)耐硕惵蕿?1%。其應退增值稅計算如下：

當期應納稅額=銷項稅額-（進項稅額-當期免抵退稅不得抵扣稅額）=1000×11%—（120—0）=—10，即當期期末留抵稅額10萬元，可以獲得退稅；

免抵退稅額=1053×11%=115.83（萬元）；

由于當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額=10萬元，當期免抵稅額=115.83-10=105.83（萬元）

以上介紹了出口貨物勞務退（免）稅的相關管理內(nèi)容及計算。由于出口貨物勞務的退稅工作比較復雜，因此，企業(yè)的辦稅人員還應該結(jié)合本單位的實際做好出口貨物勞務退稅的日常管理工作。具體來說要保證備案資料齊全，將與出口貨物勞務相關的單據(jù)裝訂成冊妥善保存，以備檢查。

參考文獻：

[1]《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》財稅【2012】24號

[2]《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》國家稅務總局公告2013年第65號endprint