喬立江
摘要:出口勞務企業(yè)應該準確掌握國家有關出口勞務退(免)稅的法規(guī)和政策,按照要求提供真實的材料和準確進行計算,特別要在申報材料的及時性和準確性上下工夫,減少錯誤的返報率。本文從以下兩個方面提出企業(yè)辦理出口勞務退(免)稅時應該注意的問題。
關鍵詞:出口貨物勞務 退(免)稅 納稅管理
在人民幣匯率節(jié)節(jié)攀升的形勢下,國內(nèi)的出口企業(yè)面臨較大的資金困難。國家的出口貨物勞務退(免)稅政策對企業(yè)的資金流具有重要的意義。出口企業(yè)應充分運用國家制定的出口貨物勞務退(免)稅的優(yōu)惠政策,做好出口退(免)稅的納稅管理工作。由于企業(yè)的出口貨物勞務退(免)稅需要稅務機關進行審批,審批進度是企業(yè)非常關注的問題。稅務機關在審批時如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報的資料有疑問,就需要對外函調(diào),這樣就會額外增加審批時間。因此,出口企業(yè)的納稅人應該準確掌握國家有關出口退(免)稅的法規(guī)和政策,按照要求提供真實的材料和準確進行計算,特別要在申報材料的及時性和準確性上下工夫,減少錯誤的返報率。本文從以下兩個方面提出企業(yè)辦理出口退(免)稅時應該注意的問題,以期對實際工作有所幫助。
一、準確掌握國家有關出口退(免)稅的法規(guī)和政策
我國從1985年開始實施出口貨物勞務增值稅退稅政策,期間國家頒布了六百余個出口退(免)稅的政策與文件。2012年財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》,對相關的出口退稅政策進行了清理,廢止后的有效文件60余份。2013年,為進一步規(guī)范出口退稅管理,嚴格執(zhí)行出口貨物勞務稅收政策,國家稅務總局制定發(fā)布了《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》【財稅2012.39號】,進一步完善了出口退(免)稅的內(nèi)容,并簡化了出口企業(yè)辦理退(免)稅的手續(xù)。我國經(jīng)營出口業(yè)務的企業(yè)繁多,經(jīng)營方式多樣。企業(yè)必須認真研究相關政策,正確進行出口退(免)稅的申報。具體來說以下幾點需要特別注意:
(一)正確理解“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”退(免)稅的范圍
自產(chǎn)貨物出口可以享受出口退(免)稅的政策?!耙曂援a(chǎn)產(chǎn)品”是指符合一定的條件的外購出口產(chǎn)品,出口時可以同自產(chǎn)產(chǎn)品一樣退(免)稅?!秶叶悇湛偩株P于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》明確規(guī)定:“持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為且同時符合條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物,可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退(免)稅政策”。符合的條件包括:具備增值稅一般納稅人資格;已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上;納稅信用等級A級;上一年度銷售額5億元以上;外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關性。出口企業(yè)要利用好該政策,在自己生產(chǎn)能力不足的情況下,適當外購與本企業(yè)相同或類似的產(chǎn)品,享受視同自產(chǎn)產(chǎn)品的退稅政策。例如,國內(nèi)大多電腦生產(chǎn)企業(yè)由于生產(chǎn)能力的限制將部分業(yè)務進行外包生產(chǎn)。過去生產(chǎn)企業(yè)外包或外購產(chǎn)品不能享受到視同自產(chǎn)產(chǎn)品的退稅政策,在新政策下就可以享受退稅的優(yōu)惠,這樣就可以大大減輕企業(yè)的資金壓力。
(二)出口企業(yè)可以放棄全部適用退(免)稅政策出口貨物勞務的退(免)稅
出口企業(yè)或其他單位可以根據(jù)企業(yè)的具體情況,采用放棄全部適用退(免)稅政策出口貨物勞務的退(免)稅,并選擇適用增值稅免稅政策或征稅的政策。這一點同內(nèi)銷可以采取放棄免增值稅的政策規(guī)定一樣。放棄適用退(免)稅政策的出口企業(yè)或其他單位,應向主管稅務機關報送《出口貨物勞務放棄退(免)稅聲明》,并按要求辦理備案手續(xù)。
(三)準確掌握出口勞務的退(免)稅規(guī)定
2013年8月1日起,我國在全國范圍內(nèi)對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行了營業(yè)稅改征增值稅。納稅人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務也可以享受退(免)稅。納稅人提供的出口勞務退(免)稅同出口貨物退(免)稅的管理規(guī)定有許多不同,如退(免)稅的認定時限、提供的資料及退(免)稅額的計算依據(jù)均不相同。
(四)明確退稅申報的前提條件及申報程序
出口企業(yè)進行增值稅退(免)稅申報的前置條件包括:收齊按規(guī)定需向主管稅務機關提供的退(免)稅申報憑證和資料;按規(guī)定進行退(免)稅預申報;經(jīng)稅務機關預申報審核,企業(yè)預申報的退(免)稅憑證信息與退(免)稅憑證管理部門的電子信息核對無誤。出口企業(yè)進行增值稅退(免)稅申報前置條件的明確,要求出口企業(yè)在出口的次月至次年4月的各個增值稅納稅申報期內(nèi)按照要求進行申報。即:首先錄入數(shù)據(jù)。出口企業(yè)在錄入數(shù)據(jù)時要注意稅收政策與會計核算的銜接。其次進行預申報。這一過程可以在遠程預申報系統(tǒng)完成或通過人工送達。最后進行正式申報。
二、正確進行出口退(免)稅的計算
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務退(免)增值稅的計算方法是“免、抵、退”稅方法。下面通過兩個例子分別說明出口生產(chǎn)企業(yè)采取“免、抵、退”稅方法進行出口貨物和勞務的退(免)稅的計算。
例1.甲出口企業(yè)的出口采購國內(nèi)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品,本月可抵扣進項稅額為100萬元,增值稅稅率17%,產(chǎn)品出口退稅率為13%,上期留抵稅額為0,出口收入為1053萬元(人民幣)。甲企業(yè)采用自營出口方式,執(zhí)行免、抵、退稅政策,其應退增值稅計算如下:
由于增值稅的征稅率和退稅率不同,因此企業(yè)首先應該計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1053×(17%-13%)=42.12(萬元),計算出的不得免征和抵扣稅額42.12萬元計入出口貨物的成本;當期應納稅額=0-(100-42.12)=-57.88(萬元),即當期期末留抵稅額57.88萬元,可以獲得退稅;
免抵退稅額=1053×13%=136.89(萬元);
由于當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額,則:當期應退稅額=當期期末留抵稅額=57.88萬元,當期免抵稅額=136.89-57.88=79.01(萬元)
通過以上計算可以看出,甲企業(yè)實際增值稅稅負為-57.88萬元,出口業(yè)務可以取得出口退稅金額57.88萬元。
例2. 乙運輸企業(yè)2013年8月的國內(nèi)運輸收入為1000萬元,國際運輸收入為1053萬元(人民幣),當月購進固定資產(chǎn)可以抵扣的進項稅額為120萬元。國際運輸?shù)耐硕惵蕿?1%。其應退增值稅計算如下:
當期應納稅額=銷項稅額-(進項稅額-當期免抵退稅不得抵扣稅額)=1000×11%—(120—0)=—10,即當期期末留抵稅額10萬元,可以獲得退稅;
免抵退稅額=1053×11%=115.83(萬元);
由于當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額,則:當期應退稅額=當期期末留抵稅額=10萬元,當期免抵稅額=115.83-10=105.83(萬元)
以上介紹了出口貨物勞務退(免)稅的相關管理內(nèi)容及計算。由于出口貨物勞務的退稅工作比較復雜,因此,企業(yè)的辦稅人員還應該結(jié)合本單位的實際做好出口貨物勞務退稅的日常管理工作。具體來說要保證備案資料齊全,將與出口貨物勞務相關的單據(jù)裝訂成冊妥善保存,以備檢查。
參考文獻:
[1]《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》財稅【2012】24號
[2]《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》國家稅務總局公告2013年第65號endprint