王晶晶　鐘明君

摘 要：目前，商品與勞務(wù)的賒銷已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的一個基本特征。實行賒銷的結(jié)果，一方面可以擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，增加銷售收入，另一方面又形成了一定的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。而應(yīng)收賬款拖欠已是目前很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一，因此企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險嚴(yán)加管理。就中國企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險及其防范控制措施進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險控制；風(fēng)險防范

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）06-0160-02

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等所引起的尚未收回的企業(yè)資金。若應(yīng)收賬款遲遲不能收回，勢必增加企業(yè)的資金占用和資金成本，甚至造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)失靈，生產(chǎn)停滯，以及導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況的惡化。

一、應(yīng)收賬款的風(fēng)險歸納

應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的風(fēng)險主要包括：

（一）導(dǎo)致企業(yè)資金不足，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動

企業(yè)在進(jìn)行賒銷交易的時候，發(fā)出了存貨或者提供了勞務(wù)，但是款項卻不能及時收回，而企業(yè)對逾期不還款的客戶又不能采取相應(yīng)的有效措施，致使企業(yè)的活動資金被大量占用，長此以往必將使企業(yè)貨幣資金短缺，造成企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足，打破企業(yè)的資金循環(huán)，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（二）導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出，加劇企業(yè)現(xiàn)金短缺的狀況

從賒銷的賬務(wù)處理可以看出，應(yīng)收賬款的增加使企業(yè)產(chǎn)生了較多的賬面收入，但由于賒銷的特殊經(jīng)營模式，應(yīng)收賬款帶來的收入增加并沒有使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，相反，企業(yè)實現(xiàn)了銷售，就有繳納稅金的義務(wù)，在賒銷形成的應(yīng)收賬款收回之前，企業(yè)不得不墊付流動資金來繳納各種稅負(fù)，這就必然增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。另外，在賒銷過程中需支付的各種費用也是由企業(yè)墊付，加劇企業(yè)的現(xiàn)金短缺狀況。

（三）導(dǎo)致企業(yè)成本及額外費用的增加，影響企業(yè)當(dāng)期的利潤

一般來說，被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在生產(chǎn)經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)，得到資金回報，但是由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了時間價值，給企業(yè)造成了沉重的機(jī)會成本。又因為應(yīng)收賬款的大量存在，企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財力，在應(yīng)收賬款的收回過程中對其進(jìn)行專門的管理和催收工作，其間產(chǎn)生的管理成本、催收成本大大加重了應(yīng)收賬款的收回成本。同時，由于應(yīng)收賬款不能及時收回，企業(yè)為了維持經(jīng)營，必將延長外債使用時間，增加了利息費用。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與控制

（一）事前防范

1.嚴(yán)格客戶檔案管理

市場經(jīng)濟(jì)中場提到的一句話“不把所有的雞蛋放在同一個籃子里”，在初步了解客戶之后，可以將客戶進(jìn)行一個排序，以客戶的資信等級劃分，進(jìn)行分級管理，建立客戶檔案管理。對客戶的商業(yè)誠信、經(jīng)營狀態(tài)、資本結(jié)構(gòu)、未來發(fā)展、償債能力、主要業(yè)績、盈利能力等進(jìn)行認(rèn)真考察，之后進(jìn)行評級并歸檔。企業(yè)做的事情不可能面面俱到，這時可以根據(jù)工商部門、行政管理部門公布的守信企業(yè)的名單，運用大型資信調(diào)查公司的資信調(diào)查數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行補(bǔ)充完善，嚴(yán)格管理。

2.制定恰當(dāng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男庞谜?/p>

企業(yè)應(yīng)制定一個嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向客戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求。 通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別的標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)實施比較嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，只對信用好、預(yù)計壞賬損失率小的客戶進(jìn)行賒銷，那么壞賬的損失率就會大大的降低，從而減少應(yīng)收賬款收賬的費用，減少應(yīng)收賬款風(fēng)險。相反，如果企業(yè)采用較寬松的信用標(biāo)準(zhǔn)，就會增加壞賬損失率，應(yīng)收賬款收賬的費用，機(jī)會成本就會增加，從而增加應(yīng)收賬款的風(fēng)險。所以，較嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)才能減少應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

同時，企業(yè)還應(yīng)建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。給予客戶一個合理恰當(dāng)?shù)男庞妙~度，能夠較好地控制應(yīng)收賬款的回收，進(jìn)而控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險。如果給予客戶的信用額度太大，就會使客戶延長還款時間，加大企業(yè)應(yīng)收賬款的收賬費用，機(jī)會成本，增加壞賬損失率，增加應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

（二）事中控制

1.加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的追蹤管理

企業(yè)的客戶賒銷了產(chǎn)品，能否按期償還貨款，主要取決于客戶的信用品質(zhì)、財務(wù)狀況及客戶是否可以實現(xiàn)該產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)換或增值等因素?？蛻舻男庞闷焚|(zhì)和財務(wù)狀況是有可能隨時發(fā)生變化的，因此，企業(yè)應(yīng)實施嚴(yán)密的跟蹤，隨時掌握回收情況。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。將那些掛賬金額大、掛賬時間長、經(jīng)營狀況差的客戶的欠款作為考察的重點，以防患于未然。

2.建立應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備制度

既然企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬的發(fā)生是無法避免的，只能夠盡可能地減少壞賬的發(fā)生，因債務(wù)人的破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)的財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然不能收回應(yīng)收款項的，因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)的，并且明顯的特征表明無法收回的，企業(yè)都是可以進(jìn)行壞賬的處理的。但是值得注意的是，壞賬準(zhǔn)備金的提取比例一般不得超過年末應(yīng)收賬款余額的千分之五。遵循謹(jǐn)慎性原則，對壞賬損失的可能發(fā)生進(jìn)行預(yù)先合理的估計，并且建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度，對于應(yīng)收賬款損失的風(fēng)險性減小很有必要。

（三）事后控制

1.建立獎勵機(jī)制

實行應(yīng)收賬款回收額度的獎勵機(jī)制，能夠加速應(yīng)收賬款的收回，提高應(yīng)收賬款的回款率。企業(yè)可以根據(jù)每月的回款目標(biāo)建立考核及獎勵機(jī)制，如以每月的回收款項的數(shù)量來確定獎金。

2.堅持48小時回款制度

各地的分公司及下屬必須在收到回收款的48小時之內(nèi)把款項匯到指定的賬戶，不準(zhǔn)私自扣留款項或私自利用應(yīng)收賬款，對違反規(guī)定的追究法律的責(zé)任，依法進(jìn)行處理。

3.利用保理業(yè)務(wù)，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險

保理業(yè)務(wù)是保付代理的簡稱。在應(yīng)收賬款收不回時，為了使應(yīng)收賬款風(fēng)險降到最低，得到一定的控制，最保險的做法就是企業(yè)把賒銷形成的應(yīng)收賬款有條件的轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行為企業(yè)提供資金，并負(fù)責(zé)管理，催收應(yīng)收賬款和壞賬擔(dān)保業(yè)務(wù)等，企業(yè)可以借此收回賬款，加快資金周轉(zhuǎn)，同時又節(jié)約了管理的成本，使應(yīng)收賬款的風(fēng)險降低到最低程度。

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[責(zé)任編輯 吳 迪]