◆李曉靜 ◆孫良佳 ◆戴淑芬

水泥企業(yè)協(xié)同處置廢棄物稅收政策分析及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避*

◆李曉靜 ◆孫良佳 ◆戴淑芬

水泥窯協(xié)同處置廢棄物在我國(guó)垃圾處置產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中處于初級(jí)階段，目前國(guó)家還沒(méi)有出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的針對(duì)水泥窯協(xié)同處置的稅收優(yōu)惠政策。文章具體梳理了在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、再生資源綜合利用、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)等稅收優(yōu)惠政策中有利于推動(dòng)水泥窯協(xié)同處置廢棄物發(fā)展的相關(guān)政策，并指出水泥窯協(xié)同處置企業(yè)在具體運(yùn)用企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、進(jìn)口關(guān)稅與設(shè)備投資等方面的稅收優(yōu)惠時(shí)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

水泥企業(yè)；協(xié)同處置；廢棄物；稅收優(yōu)惠；風(fēng)險(xiǎn)

一、水泥窯協(xié)同處置廢棄物的社會(huì)意義

水泥窯協(xié)同處置廢棄物是利用水泥高溫煅燒窯爐焚燒處理廢棄物,有機(jī)物在焚燒的過(guò)程中被徹底分解無(wú)害化，產(chǎn)生的熱量被水泥生產(chǎn)回收，實(shí)現(xiàn)能量利用的最大化，殘余灰渣作為水泥材料直接進(jìn)入水泥產(chǎn)品中，這樣不僅減少了廢物排放量而且實(shí)現(xiàn)了廢物的資源化。這種處置廢棄物的方法被國(guó)際公認(rèn)為是最有效、最安全的。與傳統(tǒng)的垃圾處理廠焚燒垃圾的方法相比，水泥窯協(xié)同處置具有節(jié)能、環(huán)保、經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)，是目前國(guó)際上廢棄物處置的重要手段之一，成為城市清潔、高效消納生活垃圾和污泥等廢棄物的有效途徑。

國(guó)外一些國(guó)家，尤其是德國(guó)、日本、美國(guó)、瑞士、加拿大等發(fā)達(dá)國(guó)家的水泥企業(yè)在“協(xié)同處置、綠色發(fā)展”方面已取得巨大的成效，積累了大量的經(jīng)驗(yàn)，也得到了政府的認(rèn)可和支持。目前，德國(guó)利用水泥廠處理廢物位于世界前列；日本水泥生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)，廢物利用量也持續(xù)增長(zhǎng)，其目標(biāo)是每生產(chǎn)一噸水泥利用廢物量達(dá)到400千克；美國(guó)環(huán)保署大力提倡水泥窯焚燒處理廢物，全美將90%的危險(xiǎn)廢棄物在水泥窯中進(jìn)行處理；瑞士、法國(guó)、意大利、英國(guó)、加拿大等發(fā)達(dá)國(guó)家利用水泥窯焚燒廢棄物都有約30年的歷史；韓國(guó)、巴西、墨西哥等國(guó)家和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)利用水泥窯處理垃圾、替代傳統(tǒng)燃料的比例也非常高。水泥窯協(xié)同處置廢棄物已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)水泥行業(yè)節(jié)能減排，處理城市垃圾、工業(yè)廢棄物，實(shí)現(xiàn)資源再利用的重要手段。

水泥窯協(xié)同處置廢棄物技術(shù)的應(yīng)用在我國(guó)剛剛起步，在政策、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、監(jiān)督等方面亟須建立和完善。水泥窯協(xié)同處置廢棄物已經(jīng)引起國(guó)家相關(guān)部門(mén)的重視，例如《“十二五”危險(xiǎn)廢物污染防治規(guī)劃》明確提出，鼓勵(lì)使用水泥回轉(zhuǎn)窯等工業(yè)窯爐協(xié)同處置危險(xiǎn)廢物；《“十二五”資源綜合利用指導(dǎo)意見(jiàn)》提出，鼓勵(lì)利用水泥窯協(xié)同處置生活垃圾和污泥。國(guó)內(nèi)已經(jīng)有很多協(xié)同處置廢棄物的成功案例，例如北京新北水水泥廠有限責(zé)任公司、安徽海螺水泥股份有限公司、華潤(rùn)集團(tuán)越堡水泥有限公司、江蘇天山水泥集團(tuán)有限公司漂陽(yáng)分公司等，他們都有各具特點(diǎn)的協(xié)同處置方法和擅長(zhǎng)處置的廢棄物類(lèi)型，但面臨的同一個(gè)現(xiàn)實(shí)是，由于相關(guān)生態(tài)補(bǔ)償法規(guī)的缺失，我國(guó)相當(dāng)一部分協(xié)同處置生產(chǎn)線不能實(shí)現(xiàn)盈虧平衡，企業(yè)在為社會(huì)作出貢獻(xiàn)的同時(shí)，不能得到應(yīng)有的補(bǔ)償。

國(guó)際上，水泥窯協(xié)同處置廢棄物的技術(shù)在一些發(fā)達(dá)國(guó)家得到了相應(yīng)法規(guī)和政策的鼓勵(lì)，比如歐盟一些國(guó)家對(duì)處理廢棄物的企業(yè)減免一定的稅費(fèi)；日本的大阪府在2008年引入產(chǎn)業(yè)廢棄物處理業(yè)者優(yōu)良性評(píng)價(jià)制度，提交過(guò)申請(qǐng)并符合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的廢物處理企業(yè)可以享受融資及補(bǔ)助金等優(yōu)惠；在德國(guó)，安裝環(huán)保設(shè)施的企業(yè)可以享受3年免征環(huán)保設(shè)施的固定資產(chǎn)稅，而且環(huán)保設(shè)施每年的折舊比例可以超過(guò)正常設(shè)備的折舊比例。

因此，為了充分發(fā)揮水泥窯協(xié)同處置廢棄物的優(yōu)勢(shì)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，并借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可以在稅收減免、加速折舊、優(yōu)惠退稅、優(yōu)惠稅率、虧損抵補(bǔ)等方面制定對(duì)水泥窯協(xié)同處置廢棄物有針對(duì)性的補(bǔ)償政策，從而實(shí)現(xiàn)合理的生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，體現(xiàn)環(huán)境正義精神。

二、與協(xié)同處置廢棄物有關(guān)的優(yōu)惠政策分析

張晉武認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是政府以增進(jìn)公共利益為目標(biāo)，通過(guò)稅收制度和稅收過(guò)程中的收入減少來(lái)實(shí)施公共政策、配置公共資源的特殊方式，是一種靈活便捷地提供特定公共品的特殊的公共財(cái)政活動(dòng)。①?gòu)垥x武：《稅收優(yōu)惠政策失靈的經(jīng)濟(jì)學(xué)解析》，《稅務(wù)研究》,2009年第3期。

現(xiàn)階段國(guó)家的許多有利政策都可以推進(jìn)利用水泥窯協(xié)同處置廢棄物，幫助緩解城市生活垃圾、污泥處置壓力，推動(dòng)水泥工業(yè)向綠色功能產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變。2012年，國(guó)家環(huán)保部組織編制了《水泥窯協(xié)同處置危險(xiǎn)廢物污染控制標(biāo)準(zhǔn)》、《固體廢物生產(chǎn)水泥污染控制標(biāo)準(zhǔn)》、《水泥窯協(xié)同處置危險(xiǎn)廢物環(huán)境保護(hù)技術(shù)規(guī)范》等國(guó)家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，為水泥企業(yè)處置廢棄物提供了法律地位上的支持。

由于協(xié)同處置廢棄物在我們國(guó)家處于起步階段，目前國(guó)家還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)水泥窯協(xié)同處置的稅收優(yōu)惠政策，相關(guān)的優(yōu)惠都是通過(guò)對(duì)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、再生資源綜合利用、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)等事業(yè)間接體現(xiàn)的，這些稅收優(yōu)惠政策將有利于推動(dòng)水泥窯協(xié)同處置廢棄物的發(fā)展。其優(yōu)惠主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、進(jìn)口關(guān)稅與設(shè)備投資等方面。

1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠。關(guān)于節(jié)能減排減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策則有以下的規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第27條規(guī)定：企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。其中符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等主管部門(mén)與國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。其中，公共垃圾處理項(xiàng)目中規(guī)定的減免稅的范圍：對(duì)于生活垃圾、工業(yè)固體廢棄物和危險(xiǎn)廢物處理項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，需要采用符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的衛(wèi)生填埋、焚燒、熱解、堆肥、水泥窯協(xié)同處置等工藝，而水泥窯協(xié)同處置要符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和準(zhǔn)入條件。工業(yè)固體廢物處理項(xiàng)目符合環(huán)境保護(hù)行政主管部門(mén)規(guī)定的工業(yè)固體廢物類(lèi)污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)資質(zhì)條件，危險(xiǎn)廢物處理項(xiàng)目取得縣級(jí)以上人民政府環(huán)境保護(hù)行政主管部門(mén)頒發(fā)的危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第88條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第27條第3項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等主管部門(mén)和國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

2.增值稅優(yōu)惠?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕115號(hào))第2條規(guī)定：對(duì)垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。垃圾處理是指運(yùn)用填埋、焚燒、綜合處理和回收利用等形式，對(duì)垃圾進(jìn)行減量化、資源化和無(wú)害化處理處置的業(yè)務(wù)；污泥處理處置是指對(duì)污水處理后產(chǎn)生的污泥進(jìn)行穩(wěn)定化、減量化和無(wú)害化處理處置的業(yè)務(wù)。其中，對(duì)100%利用工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力，以及以污水處理后產(chǎn)生比重不低于90%的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料等自產(chǎn)貨物進(jìn)行銷(xiāo)售,實(shí)行增值稅即征即退100%的政策。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知》（財(cái)稅〔2009〕163號(hào)）的規(guī)定，對(duì)銷(xiāo)售以工業(yè)廢氣、廢舊瀝青混凝土等為原料生產(chǎn)的自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策。采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料，下同）或者外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，其中水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%。

對(duì)采用旋窯法工藝經(jīng)生料燒制和熟料研磨階段生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計(jì)算公式為：摻兌廢渣比例＝（生料燒制階段摻兌廢渣數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量）÷（除廢渣以外的生料數(shù)量＋生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量）×100%；對(duì)外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計(jì)算公式為：摻兌廢渣比例＝熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量÷（熟料數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量）×100% 。

3.營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。垃圾處置費(fèi)是指對(duì)垃圾焚燒、填埋等最后處置環(huán)節(jié)收取的費(fèi)用。處置垃圾不征收營(yíng)業(yè)稅的范圍包括垃圾的收集、中轉(zhuǎn)運(yùn)輸、焚燒、填埋等環(huán)節(jié)而取得的費(fèi)用,單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi),不征收營(yíng)業(yè)稅。單位和個(gè)人處置危險(xiǎn)廢物以及醫(yī)療廢物、放射性廢物業(yè)務(wù)屬于垃圾處置勞務(wù)的范疇，不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其取得的處置費(fèi)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。目前國(guó)家尚未對(duì)該項(xiàng)服務(wù)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。

4.進(jìn)口關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》規(guī)定：自1998年1月1日起,對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備,在規(guī)定的范圍內(nèi),免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。通知第1條中，進(jìn)口設(shè)備免稅的范圍規(guī)定為符合《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對(duì)符合上述規(guī)定的項(xiàng)目，按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，也免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?！懂?dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》所列的第17項(xiàng)“三廢”的治理及綜合利用、第20項(xiàng)城市垃圾處理技術(shù)及設(shè)備、第27項(xiàng)城市垃圾及其他固體廢物處理和綜合利用、第28項(xiàng)關(guān)于資源綜合利用和環(huán)境保護(hù)的固體廢棄物的綜合利用等都與水泥窯協(xié)同處置廢棄物直接相關(guān)。

5.設(shè)備投資優(yōu)惠。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。稅額抵免是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納企業(yè)所得稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

例如，企業(yè)對(duì)符合規(guī)定的一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備投資120000元，那么12000元是可以在當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額中抵免的。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

2008年頒布的《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》確定了在固體廢物處置設(shè)備中,危險(xiǎn)廢棄物焚燒爐、醫(yī)療廢物高溫高壓殺菌鍋為優(yōu)惠對(duì)象,這些設(shè)備的應(yīng)用領(lǐng)域?yàn)楣I(yè)廢物、醫(yī)療垃圾,危險(xiǎn)廢棄物的焚燒處理。

上述有關(guān)稅收政策的出臺(tái)和實(shí)施無(wú)疑為利用水泥窯協(xié)同處置廢棄物的水泥企業(yè)提供了有力的支持和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用，這些優(yōu)惠政策不僅會(huì)促進(jìn)水泥企業(yè)轉(zhuǎn)型成為廢棄物處置、資源化利用的新興環(huán)保產(chǎn)業(yè)，還將對(duì)我國(guó)水泥工業(yè)朝環(huán)境友好型和生態(tài)環(huán)保方向發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用。但是，水泥窯協(xié)同處置廢棄物缺乏專(zhuān)門(mén)的、系統(tǒng)性的稅收支持政策，上述的幾條稅收優(yōu)惠政策較為零星，在水泥窯協(xié)同處置廢棄物的推動(dòng)方面明顯力度不夠，而且與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我們還沒(méi)有建立起完備的適用于水泥工業(yè)處置廢棄物的法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)體系，現(xiàn)有的規(guī)定還較為有限。一些發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒，例如在日本，水泥協(xié)同處置企業(yè)會(huì)獲得較高的垃圾處理費(fèi)用，這樣企業(yè)會(huì)有較滿(mǎn)意的盈利空間；在歐盟，廢棄物處理責(zé)任從政府轉(zhuǎn)移給廢棄物生產(chǎn)實(shí)體，這種“生產(chǎn)者延伸責(zé)任”的方式為廢棄物管理找到了一個(gè)穩(wěn)定、有效的處理模式。

如果補(bǔ)貼或稅收優(yōu)惠力度很低，水泥企業(yè)無(wú)利可圖甚至不能實(shí)現(xiàn)盈虧平衡，那么最后受害的是環(huán)境和公眾的利益。為了促使水泥窯協(xié)同處置廢棄物在資源回收利用和環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮更大的作用，應(yīng)完善專(zhuān)門(mén)稅收政策體系，增強(qiáng)水泥窯協(xié)同處置廢棄物稅收優(yōu)惠政策力度，支持水泥窯協(xié)同處置廢棄物的發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)建立水泥窯協(xié)同處置廢棄物的專(zhuān)項(xiàng)基金，給予企業(yè)適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼，引導(dǎo)和鼓勵(lì)社會(huì)資金投入，提高水泥企業(yè)參與公共環(huán)境事業(yè)的積極性。

另外，由于稅收優(yōu)惠領(lǐng)域在公共資源配置活動(dòng)中容易出現(xiàn)政策失靈和與公共利益目標(biāo)發(fā)生偏離的現(xiàn)象，政策制定者要高度關(guān)注可能存在的失靈現(xiàn)象。一旦失靈，意味著稅收優(yōu)惠政策的有效性被減弱，稅收優(yōu)惠就會(huì)由一種公共政策手段異變成一種納稅人“創(chuàng)收”的捷徑或逃避稅收的手段，最終導(dǎo)致稅收優(yōu)惠偏離預(yù)定的政策目標(biāo)和公共利益。納稅人和管理者存在的一些信息不對(duì)稱(chēng)“很容易使稅收優(yōu)惠由一場(chǎng)‘放水養(yǎng)魚(yú)’的游戲，變成一場(chǎng)無(wú)效的‘釣魚(yú)游戲’，‘魚(yú)’吞掉了‘魚(yú)餌’（優(yōu)惠稅款），卻吐出了‘魚(yú)鉤’（使政策失效）?！雹?gòu)垥x武：《稅收優(yōu)惠政策失靈的經(jīng)濟(jì)學(xué)解析》，《稅務(wù)研究》,2009年第3期。

三、水泥企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

水泥企業(yè)作為商業(yè)企業(yè)，有權(quán)利對(duì)全面的稅收成本進(jìn)行優(yōu)化安排，在踐行環(huán)境正義精神的同時(shí)，也有權(quán)利進(jìn)行商業(yè)利益的追求。水泥企業(yè)在進(jìn)行與協(xié)同處置廢棄物相關(guān)的稅務(wù)籌劃時(shí), 必須首先樹(shù)立法制觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),不僅要熟悉與自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的稅收法律法規(guī)制度和規(guī)定，而且要將二者結(jié)合起來(lái), 選擇出既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。稅收政策經(jīng)常處于不斷變化之中, 全面、準(zhǔn)確地把握稅收政策是規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

由于我國(guó)目前還沒(méi)有一套系統(tǒng)的針對(duì)水泥企業(yè)協(xié)同處置廢棄物的稅收優(yōu)惠政策，相關(guān)的政策均來(lái)自于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排和廢物循環(huán)利用的相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定，所以水泥企業(yè)在進(jìn)行這方面的稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要全面研究政策法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件和范圍，在充分應(yīng)用優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅收成本的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

具體來(lái)看，水泥企業(yè)在稅收政策執(zhí)行過(guò)程中要注意以下幾個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)：

1.關(guān)于可以免征、減征企業(yè)所得稅的稅收政策?？梢韵硎芏愂諆?yōu)惠項(xiàng)目所列的公共垃圾處理項(xiàng)目主要包括生活垃圾處理項(xiàng)目、工業(yè)固體廢物處理項(xiàng)目、危險(xiǎn)廢物處理項(xiàng)目，針對(duì)“公共垃圾”的處理，強(qiáng)調(diào)必須是“公共”，才能享受稅法規(guī)定的優(yōu)惠項(xiàng)目，企業(yè)處理自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等產(chǎn)生的垃圾，不屬于稅法規(guī)定的公共垃圾處理項(xiàng)目。

工業(yè)企業(yè)處置生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的廢棄物處置或再利用應(yīng)適用于有關(guān)稅收規(guī)定。例如采掘業(yè),采用煤矸石回填技術(shù)開(kāi)采的煤炭資源應(yīng)享受煤矸石再利用的退稅政策，這一政策的根據(jù)是《中國(guó)資源綜合利用技術(shù)政策大綱》（2010年14號(hào)）將煤矸石充填采煤坍塌區(qū)列為煤炭工業(yè)“三廢”綜合利用技術(shù)。

2.對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得稅給予優(yōu)惠的具體方式，是三免三減半。即自項(xiàng)目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，計(jì)算優(yōu)惠的起始時(shí)間是自項(xiàng)目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，而不是自項(xiàng)目的盈利納稅年度起。

3.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第89條規(guī)定，企業(yè)享受環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

4.《關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)通知》（財(cái)稅〔2013〕23號(hào)）第2條規(guī)定：納稅人在辦理資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅事宜時(shí)，應(yīng)同時(shí)提交污染物排放地環(huán)境保護(hù)部門(mén)確定的該納稅人應(yīng)予執(zhí)行的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，以及污染物排放地環(huán)境保護(hù)部門(mén)在此前6個(gè)月以?xún)?nèi)出具的該納稅人的污染物排放符合上述標(biāo)準(zhǔn)的證明材料。已開(kāi)展環(huán)保核查的行業(yè)，應(yīng)以環(huán)境保護(hù)部門(mén)發(fā)布的符合環(huán)保法律法規(guī)要求的企業(yè)名單公告作為證明材料。在第3條中規(guī)定：對(duì)未達(dá)到相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，取消其享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的資格，且3年內(nèi)不得再次申請(qǐng)。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請(qǐng)并辦理退稅、免稅的，應(yīng)予追繳。

5.企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

6.納稅人在享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)在年度的匯算清繳期內(nèi)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后執(zhí)行。未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。納稅人按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的備案資料包括：①有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的項(xiàng)目證明資料；②取得第1筆收入的相關(guān)證明資料，如收款證明、發(fā)票存根聯(lián)等；③項(xiàng)目所得核算情況聲明；④主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

7.關(guān)于企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的稅額抵免也要按規(guī)定進(jìn)行備案。納稅人應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送備案資料，報(bào)送資料包括：①抵免資格備案：購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備發(fā)票及清單，專(zhuān)用設(shè)備固定資產(chǎn)使用卡片或?qū)Ｓ迷O(shè)備固定資產(chǎn)明細(xì)賬，專(zhuān)用設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的聲明、專(zhuān)用設(shè)備使用情況聲明等；②抵免稅額備案：購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備發(fā)票及清單，專(zhuān)用設(shè)備固定資產(chǎn)使用卡片或?qū)Ｓ迷O(shè)備固定資產(chǎn)明細(xì)賬，企業(yè)購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅額備案明細(xì)表等資料。

四、結(jié)束語(yǔ)

水泥窯協(xié)同處置廢棄物在我們國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中隸屬處于初級(jí)發(fā)展階段的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)分支，對(duì)于新興產(chǎn)業(yè)的稅收政策制定，應(yīng)結(jié)合不同的產(chǎn)業(yè)發(fā)展階段，扶持重點(diǎn)突出，減少盲目性，配合國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整戰(zhàn)略，促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，像指揮棒一樣，起到鮮明的導(dǎo)向作用。鄧保生認(rèn)為，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)與促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策密切配合，突出政策重點(diǎn)，減少“撒胡椒面”式的盲目性，根據(jù)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，在盡量發(fā)揮有限稅收政策資源的最大效能的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收政策資源的優(yōu)化配置。①李 強(qiáng),黃國(guó)良：《促進(jìn)采掘業(yè)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策探討》，《稅務(wù)研究》,2011年第10期。

除了以上提到的稅收優(yōu)惠政策外，水泥窯協(xié)同處置廢棄物的稅收優(yōu)惠政策需要進(jìn)一步明確，以鼓勵(lì)水泥窯協(xié)同處置廢棄物技術(shù)更快地進(jìn)行推廣和發(fā)展。比如“協(xié)同處置”危險(xiǎn)廢物、城市污泥、城市生活垃圾的企業(yè)在處置量達(dá)到限定數(shù)量后，可享受所得稅“三免三減半”優(yōu)惠外，自第7年起，繼續(xù)享受所得稅減半的稅收優(yōu)惠等；對(duì)于企業(yè)為促進(jìn)節(jié)能減排、清潔環(huán)保的新技術(shù)、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，在稅前全額扣除的情況下，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)再加計(jì)扣除；允許特定生產(chǎn)設(shè)備可以使用加速折舊方法等。除此以外，各級(jí)政府應(yīng)充分運(yùn)用財(cái)政貼息、投資補(bǔ)助、物價(jià)補(bǔ)貼等多種手段，對(duì)節(jié)能減排、清潔環(huán)保的產(chǎn)品和項(xiàng)目給予財(cái)政支持。在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和提倡節(jié)能減排的大背景下，我們相信水泥企業(yè)協(xié)同處置廢棄物將會(huì)有一個(gè)非常好的發(fā)展前景。

廢棄物或垃圾處置產(chǎn)業(yè)的法律、商業(yè)、稅收等支持政策在發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)比較完善，但在發(fā)展中國(guó)家，由于國(guó)家資源更多地投入到生產(chǎn)環(huán)節(jié)，治廢領(lǐng)域投入不足。近兩年持續(xù)的霧霾惡劣天氣表明環(huán)境治理已成為國(guó)家頭等大事。除了本文所闡述的在城市中如何支持水泥窯無(wú)害化、減量化處置廢棄物外，在所有廢棄物的產(chǎn)生、運(yùn)輸、銷(xiāo)售、利用、處置等環(huán)節(jié)都應(yīng)有相應(yīng)的支持政策。例如，城市垃圾管制中污染產(chǎn)品稅就是一個(gè)國(guó)際通行的做法，是在制造、銷(xiāo)售、消費(fèi)時(shí)，根據(jù)產(chǎn)品的最終處理成本收取的稅收(或費(fèi)用)。污染產(chǎn)品稅的實(shí)施，一方面可以激勵(lì)生產(chǎn)商轉(zhuǎn)向生產(chǎn)可循環(huán)回收產(chǎn)品、促進(jìn)消費(fèi)者對(duì)可循環(huán)回收產(chǎn)品的消費(fèi)；另一方面也為垃圾減量化、再利用、再循環(huán)和其他相關(guān)環(huán)保項(xiàng)目籌集資金。

本文系統(tǒng)闡述了與水泥企業(yè)協(xié)同處置相關(guān)的增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和進(jìn)口關(guān)稅等方面的稅收優(yōu)惠政策，希望對(duì)從事協(xié)同處置廢棄物的水泥行業(yè)在稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方面有一定的幫助。我們相信隨著時(shí)間的推移，協(xié)同處置廢棄物會(huì)越來(lái)越受到國(guó)家和公眾的關(guān)注和認(rèn)可，專(zhuān)門(mén)針對(duì)協(xié)同處置的稅收政策也將會(huì)越來(lái)越合理，完善、到位，會(huì)同其他相關(guān)的稅收和財(cái)政組合政策，在該領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)合理的生態(tài)補(bǔ)償水平。

[1]羅志紅,朱 青.完善我國(guó)生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的財(cái)稅政策研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2009,(6). [2]鄧保生.促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策分析與優(yōu)化[J].稅務(wù)研究,2011,(5). [3]王建明.污染產(chǎn)品稅在城市垃圾管制中的應(yīng)用[J].稅務(wù)研究,2008,(8).

[4]李普亮,鄭旭東.稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)政民生投入與城鎮(zhèn)居民消費(fèi)[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2014,(1).

（責(zé)任編輯：東方源）

F812.422

A

2095-1280(2014)06-0007-06

*本文系國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“考慮環(huán)境因素的產(chǎn)品生命周期評(píng)價(jià)理論與實(shí)踐研究”(項(xiàng)目編號(hào)：79970101)、北京市哲學(xué)社科規(guī)劃項(xiàng)目“考慮循環(huán)經(jīng)濟(jì)與低碳經(jīng)濟(jì)因素的流程工業(yè)企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究”（項(xiàng)目編號(hào)：13JDJGA032）、中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目“北京水泥產(chǎn)業(yè)低碳發(fā)展路徑研究”(項(xiàng)目編號(hào)：FRF-SD-13-003B)的階段性成果。

李曉靜，女，北京科技大學(xué)東凌經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)系副主任，副教授，管理學(xué)博士；孫良佳，女，北京科技大學(xué)東凌經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)碩士研究生；戴淑芬,女，北京科技大學(xué)東凌經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院黨委書(shū)記，教授，管理學(xué)博士。