◆李曉靜 ◆孫良佳 ◆戴淑芬

水泥企業(yè)協(xié)同處置廢棄物稅收政策分析及風險規(guī)避*

◆李曉靜 ◆孫良佳 ◆戴淑芬

水泥窯協(xié)同處置廢棄物在我國垃圾處置產業(yè)結構中處于初級階段，目前國家還沒有出臺專門的針對水泥窯協(xié)同處置的稅收優(yōu)惠政策。文章具體梳理了在促進循環(huán)經濟發(fā)展、再生資源綜合利用、節(jié)能減排和環(huán)境保護等稅收優(yōu)惠政策中有利于推動水泥窯協(xié)同處置廢棄物發(fā)展的相關政策，并指出水泥窯協(xié)同處置企業(yè)在具體運用企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、進口關稅與設備投資等方面的稅收優(yōu)惠時如何進行風險規(guī)避。

水泥企業(yè)；協(xié)同處置；廢棄物；稅收優(yōu)惠；風險

一、水泥窯協(xié)同處置廢棄物的社會意義

水泥窯協(xié)同處置廢棄物是利用水泥高溫煅燒窯爐焚燒處理廢棄物,有機物在焚燒的過程中被徹底分解無害化，產生的熱量被水泥生產回收，實現(xiàn)能量利用的最大化，殘余灰渣作為水泥材料直接進入水泥產品中，這樣不僅減少了廢物排放量而且實現(xiàn)了廢物的資源化。這種處置廢棄物的方法被國際公認為是最有效、最安全的。與傳統(tǒng)的垃圾處理廠焚燒垃圾的方法相比，水泥窯協(xié)同處置具有節(jié)能、環(huán)保、經濟的優(yōu)勢，是目前國際上廢棄物處置的重要手段之一，成為城市清潔、高效消納生活垃圾和污泥等廢棄物的有效途徑。

國外一些國家，尤其是德國、日本、美國、瑞士、加拿大等發(fā)達國家的水泥企業(yè)在“協(xié)同處置、綠色發(fā)展”方面已取得巨大的成效，積累了大量的經驗，也得到了政府的認可和支持。目前，德國利用水泥廠處理廢物位于世界前列；日本水泥生產技術先進，廢物利用量也持續(xù)增長，其目標是每生產一噸水泥利用廢物量達到400千克；美國環(huán)保署大力提倡水泥窯焚燒處理廢物，全美將90%的危險廢棄物在水泥窯中進行處理；瑞士、法國、意大利、英國、加拿大等發(fā)達國家利用水泥窯焚燒廢棄物都有約30年的歷史；韓國、巴西、墨西哥等國家和我國臺灣地區(qū)利用水泥窯處理垃圾、替代傳統(tǒng)燃料的比例也非常高。水泥窯協(xié)同處置廢棄物已經成為發(fā)達國家和地區(qū)水泥行業(yè)節(jié)能減排，處理城市垃圾、工業(yè)廢棄物，實現(xiàn)資源再利用的重要手段。

水泥窯協(xié)同處置廢棄物技術的應用在我國剛剛起步，在政策、標準、技術、監(jiān)督等方面亟須建立和完善。水泥窯協(xié)同處置廢棄物已經引起國家相關部門的重視，例如《“十二五”危險廢物污染防治規(guī)劃》明確提出，鼓勵使用水泥回轉窯等工業(yè)窯爐協(xié)同處置危險廢物；《“十二五”資源綜合利用指導意見》提出，鼓勵利用水泥窯協(xié)同處置生活垃圾和污泥。國內已經有很多協(xié)同處置廢棄物的成功案例，例如北京新北水水泥廠有限責任公司、安徽海螺水泥股份有限公司、華潤集團越堡水泥有限公司、江蘇天山水泥集團有限公司漂陽分公司等，他們都有各具特點的協(xié)同處置方法和擅長處置的廢棄物類型，但面臨的同一個現(xiàn)實是，由于相關生態(tài)補償法規(guī)的缺失，我國相當一部分協(xié)同處置生產線不能實現(xiàn)盈虧平衡，企業(yè)在為社會作出貢獻的同時，不能得到應有的補償。

國際上，水泥窯協(xié)同處置廢棄物的技術在一些發(fā)達國家得到了相應法規(guī)和政策的鼓勵，比如歐盟一些國家對處理廢棄物的企業(yè)減免一定的稅費；日本的大阪府在2008年引入產業(yè)廢棄物處理業(yè)者優(yōu)良性評價制度，提交過申請并符合評價標準的廢物處理企業(yè)可以享受融資及補助金等優(yōu)惠；在德國，安裝環(huán)保設施的企業(yè)可以享受3年免征環(huán)保設施的固定資產稅，而且環(huán)保設施每年的折舊比例可以超過正常設備的折舊比例。

因此，為了充分發(fā)揮水泥窯協(xié)同處置廢棄物的優(yōu)勢，結合我國的實際情況，并借鑒一些發(fā)達國家的經驗，我國可以在稅收減免、加速折舊、優(yōu)惠退稅、優(yōu)惠稅率、虧損抵補等方面制定對水泥窯協(xié)同處置廢棄物有針對性的補償政策，從而實現(xiàn)合理的生態(tài)補償機制，體現(xiàn)環(huán)境正義精神。

二、與協(xié)同處置廢棄物有關的優(yōu)惠政策分析

張晉武認為，稅收優(yōu)惠是政府以增進公共利益為目標，通過稅收制度和稅收過程中的收入減少來實施公共政策、配置公共資源的特殊方式，是一種靈活便捷地提供特定公共品的特殊的公共財政活動。①張晉武：《稅收優(yōu)惠政策失靈的經濟學解析》，《稅務研究》,2009年第3期。

現(xiàn)階段國家的許多有利政策都可以推進利用水泥窯協(xié)同處置廢棄物，幫助緩解城市生活垃圾、污泥處置壓力，推動水泥工業(yè)向綠色功能產業(yè)轉變。2012年，國家環(huán)保部組織編制了《水泥窯協(xié)同處置危險廢物污染控制標準》、《固體廢物生產水泥污染控制標準》、《水泥窯協(xié)同處置危險廢物環(huán)境保護技術規(guī)范》等國家環(huán)境保護標準，為水泥企業(yè)處置廢棄物提供了法律地位上的支持。

由于協(xié)同處置廢棄物在我們國家處于起步階段，目前國家還沒有專門針對水泥窯協(xié)同處置的稅收優(yōu)惠政策，相關的優(yōu)惠都是通過對促進循環(huán)經濟發(fā)展、再生資源綜合利用、節(jié)能減排和環(huán)境保護等事業(yè)間接體現(xiàn)的，這些稅收優(yōu)惠政策將有利于推動水泥窯協(xié)同處置廢棄物的發(fā)展。其優(yōu)惠主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、進口關稅與設備投資等方面。

1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠。關于節(jié)能減排減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策則有以下的規(guī)定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第27條規(guī)定：企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。其中符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由財政部、國家稅務總局等主管部門與國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。其中，公共垃圾處理項目中規(guī)定的減免稅的范圍：對于生活垃圾、工業(yè)固體廢棄物和危險廢物處理項目來說，需要采用符合國家規(guī)定標準的衛(wèi)生填埋、焚燒、熱解、堆肥、水泥窯協(xié)同處置等工藝，而水泥窯協(xié)同處置要符合國家產業(yè)政策和準入條件。工業(yè)固體廢物處理項目符合環(huán)境保護行政主管部門規(guī)定的工業(yè)固體廢物類污染治理設施運營資質條件，危險廢物處理項目取得縣級以上人民政府環(huán)境保護行政主管部門頒發(fā)的危險廢物經營許可證。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第88條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第27條第3項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由財政部、國家稅務總局等主管部門和國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

2.增值稅優(yōu)惠?！敦斦?國家稅務總局關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕115號)第2條規(guī)定：對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅。垃圾處理是指運用填埋、焚燒、綜合處理和回收利用等形式，對垃圾進行減量化、資源化和無害化處理處置的業(yè)務；污泥處理處置是指對污水處理后產生的污泥進行穩(wěn)定化、減量化和無害化處理處置的業(yè)務。其中，對100%利用工業(yè)生產過程中產生的余熱、余壓生產的電力或熱力，以及以污水處理后產生比重不低于90%的污泥為原料生產的干化污泥、燃料等自產貨物進行銷售,實行增值稅即征即退100%的政策。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）和《財政部 國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的補充的通知》（財稅〔2009〕163號）的規(guī)定，對銷售以工業(yè)廢氣、廢舊瀝青混凝土等為原料生產的自產貨物實行增值稅即征即退的政策。采用旋窯法工藝生產的水泥（包括水泥熟料，下同）或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產的水泥，其中水泥生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%。

對采用旋窯法工藝經生料燒制和熟料研磨階段生產的水泥，其摻兌廢渣比例計算公式為：摻兌廢渣比例＝（生料燒制階段摻兌廢渣數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量）÷（除廢渣以外的生料數(shù)量＋生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量）×100%；對外購水泥熟料采用研磨工藝生產的水泥，其摻兌廢渣比例計算公式為：摻兌廢渣比例＝熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量÷（熟料數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量）×100% 。

3.營業(yè)稅優(yōu)惠。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業(yè)稅應稅勞務，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。垃圾處置費是指對垃圾焚燒、填埋等最后處置環(huán)節(jié)收取的費用。處置垃圾不征收營業(yè)稅的范圍包括垃圾的收集、中轉運輸、焚燒、填埋等環(huán)節(jié)而取得的費用,單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業(yè)稅應稅勞務,對其處置垃圾取得的垃圾處置費,不征收營業(yè)稅。單位和個人處置危險廢物以及醫(yī)療廢物、放射性廢物業(yè)務屬于垃圾處置勞務的范疇，不屬于營業(yè)稅應稅勞務，對其取得的處置費收入不征收營業(yè)稅。目前國家尚未對該項服務實行營業(yè)稅改征增值稅。

4.進口關稅與進口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠?！秶鴦赵宏P于調整進口設備稅收政策的通知》規(guī)定：自1998年1月1日起,對國家鼓勵發(fā)展的國內投資項目和外商投資項目進口設備,在規(guī)定的范圍內,免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。通知第1條中，進口設備免稅的范圍規(guī)定為符合《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術目錄》的國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。對符合上述規(guī)定的項目，按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，也免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅?！懂斍皣抑攸c鼓勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術目錄》所列的第17項“三廢”的治理及綜合利用、第20項城市垃圾處理技術及設備、第27項城市垃圾及其他固體廢物處理和綜合利用、第28項關于資源綜合利用和環(huán)境保護的固體廢棄物的綜合利用等都與水泥窯協(xié)同處置廢棄物直接相關。

5.設備投資優(yōu)惠。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕48號）的相關規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。稅額抵免是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納企業(yè)所得稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

例如，企業(yè)對符合規(guī)定的一臺專用設備投資120000元，那么12000元是可以在當年應納企業(yè)所得稅額中抵免的。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。

2008年頒布的《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》確定了在固體廢物處置設備中,危險廢棄物焚燒爐、醫(yī)療廢物高溫高壓殺菌鍋為優(yōu)惠對象,這些設備的應用領域為工業(yè)廢物、醫(yī)療垃圾,危險廢棄物的焚燒處理。

上述有關稅收政策的出臺和實施無疑為利用水泥窯協(xié)同處置廢棄物的水泥企業(yè)提供了有力的支持和產業(yè)導向作用，這些優(yōu)惠政策不僅會促進水泥企業(yè)轉型成為廢棄物處置、資源化利用的新興環(huán)保產業(yè)，還將對我國水泥工業(yè)朝環(huán)境友好型和生態(tài)環(huán)保方向發(fā)展起到重要的推動作用。但是，水泥窯協(xié)同處置廢棄物缺乏專門的、系統(tǒng)性的稅收支持政策，上述的幾條稅收優(yōu)惠政策較為零星，在水泥窯協(xié)同處置廢棄物的推動方面明顯力度不夠，而且與發(fā)達國家相比，我們還沒有建立起完備的適用于水泥工業(yè)處置廢棄物的法規(guī)、標準體系，現(xiàn)有的規(guī)定還較為有限。一些發(fā)達國家在這方面的經驗值得我們借鑒，例如在日本，水泥協(xié)同處置企業(yè)會獲得較高的垃圾處理費用，這樣企業(yè)會有較滿意的盈利空間；在歐盟，廢棄物處理責任從政府轉移給廢棄物生產實體，這種“生產者延伸責任”的方式為廢棄物管理找到了一個穩(wěn)定、有效的處理模式。

如果補貼或稅收優(yōu)惠力度很低，水泥企業(yè)無利可圖甚至不能實現(xiàn)盈虧平衡，那么最后受害的是環(huán)境和公眾的利益。為了促使水泥窯協(xié)同處置廢棄物在資源回收利用和環(huán)境保護方面發(fā)揮更大的作用，應完善專門稅收政策體系，增強水泥窯協(xié)同處置廢棄物稅收優(yōu)惠政策力度，支持水泥窯協(xié)同處置廢棄物的發(fā)展。同時，應建立水泥窯協(xié)同處置廢棄物的專項基金，給予企業(yè)適當?shù)呢斦a貼，引導和鼓勵社會資金投入，提高水泥企業(yè)參與公共環(huán)境事業(yè)的積極性。

另外，由于稅收優(yōu)惠領域在公共資源配置活動中容易出現(xiàn)政策失靈和與公共利益目標發(fā)生偏離的現(xiàn)象，政策制定者要高度關注可能存在的失靈現(xiàn)象。一旦失靈，意味著稅收優(yōu)惠政策的有效性被減弱，稅收優(yōu)惠就會由一種公共政策手段異變成一種納稅人“創(chuàng)收”的捷徑或逃避稅收的手段，最終導致稅收優(yōu)惠偏離預定的政策目標和公共利益。納稅人和管理者存在的一些信息不對稱“很容易使稅收優(yōu)惠由一場‘放水養(yǎng)魚’的游戲，變成一場無效的‘釣魚游戲’，‘魚’吞掉了‘魚餌’（優(yōu)惠稅款），卻吐出了‘魚鉤’（使政策失效）?！雹購垥x武：《稅收優(yōu)惠政策失靈的經濟學解析》，《稅務研究》,2009年第3期。

三、水泥企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策過程中的風險規(guī)避

水泥企業(yè)作為商業(yè)企業(yè)，有權利對全面的稅收成本進行優(yōu)化安排，在踐行環(huán)境正義精神的同時，也有權利進行商業(yè)利益的追求。水泥企業(yè)在進行與協(xié)同處置廢棄物相關的稅務籌劃時, 必須首先樹立法制觀念和風險意識,不僅要熟悉與自身生產經營活動密切相關的稅收法律法規(guī)制度和規(guī)定，而且要將二者結合起來, 選擇出既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。稅收政策經常處于不斷變化之中, 全面、準確地把握稅收政策是規(guī)避稅務籌劃風險的關鍵。

由于我國目前還沒有一套系統(tǒng)的針對水泥企業(yè)協(xié)同處置廢棄物的稅收優(yōu)惠政策，相關的政策均來自于環(huán)境保護、節(jié)能減排和廢物循環(huán)利用的相關稅收優(yōu)惠規(guī)定，所以水泥企業(yè)在進行這方面的稅務籌劃時，一定要全面研究政策法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件和范圍，在充分應用優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅收成本的同時，也實現(xiàn)風險的有效控制。

具體來看，水泥企業(yè)在稅收政策執(zhí)行過程中要注意以下幾個方面的風險：

1.關于可以免征、減征企業(yè)所得稅的稅收政策?？梢韵硎芏愂諆?yōu)惠項目所列的公共垃圾處理項目主要包括生活垃圾處理項目、工業(yè)固體廢物處理項目、危險廢物處理項目，針對“公共垃圾”的處理，強調必須是“公共”，才能享受稅法規(guī)定的優(yōu)惠項目，企業(yè)處理自身生產經營活動等產生的垃圾，不屬于稅法規(guī)定的公共垃圾處理項目。

工業(yè)企業(yè)處置生產環(huán)節(jié)產生的廢棄物處置或再利用應適用于有關稅收規(guī)定。例如采掘業(yè),采用煤矸石回填技術開采的煤炭資源應享受煤矸石再利用的退稅政策，這一政策的根據(jù)是《中國資源綜合利用技術政策大綱》（2010年14號）將煤矸石充填采煤坍塌區(qū)列為煤炭工業(yè)“三廢”綜合利用技術。

2.對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得稅給予優(yōu)惠的具體方式，是三免三減半。即自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，計算優(yōu)惠的起始時間是自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，而不是自項目的盈利納稅年度起。

3.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第89條規(guī)定，企業(yè)享受環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。

4.《關于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準通知》（財稅〔2013〕23號）第2條規(guī)定：納稅人在辦理資源綜合利用產品及勞務增值稅退稅、免稅事宜時，應同時提交污染物排放地環(huán)境保護部門確定的該納稅人應予執(zhí)行的污染物排放標準，以及污染物排放地環(huán)境保護部門在此前6個月以內出具的該納稅人的污染物排放符合上述標準的證明材料。已開展環(huán)保核查的行業(yè)，應以環(huán)境保護部門發(fā)布的符合環(huán)保法律法規(guī)要求的企業(yè)名單公告作為證明材料。在第3條中規(guī)定：對未達到相應的污染物排放標準的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，取消其享受資源綜合利用產品及勞務增值稅退稅、免稅政策的資格，且3年內不得再次申請。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請并辦理退稅、免稅的，應予追繳。

5.企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

6.納稅人在享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策時，應在年度的匯算清繳期內報主管稅務機關備案后執(zhí)行。未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。納稅人按主管稅務機關要求報送的備案資料包括：①有關部門認定的項目證明資料；②取得第1筆收入的相關證明資料，如收款證明、發(fā)票存根聯(lián)等；③項目所得核算情況聲明；④主管稅務機關要求報送的其他資料。

7.關于企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的稅額抵免也要按規(guī)定進行備案。納稅人應在匯算清繳期內，按主管稅務機關的要求報送備案資料，報送資料包括：①抵免資格備案：購買專用設備發(fā)票及清單，專用設備固定資產使用卡片或專用設備固定資產明細賬，專用設備屬于《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的聲明、專用設備使用情況聲明等；②抵免稅額備案：購買專用設備發(fā)票及清單，專用設備固定資產使用卡片或專用設備固定資產明細賬，企業(yè)購置專用設備抵免企業(yè)所得稅額備案明細表等資料。

四、結束語

水泥窯協(xié)同處置廢棄物在我們國家產業(yè)結構中隸屬處于初級發(fā)展階段的戰(zhàn)略性新興產業(yè)分支，對于新興產業(yè)的稅收政策制定，應結合不同的產業(yè)發(fā)展階段，扶持重點突出，減少盲目性，配合國家產業(yè)結構調整戰(zhàn)略，促進新興產業(yè)快速發(fā)展，像指揮棒一樣，起到鮮明的導向作用。鄧保生認為，稅收優(yōu)惠政策應當與促進戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展的政策密切配合，突出政策重點，減少“撒胡椒面”式的盲目性，根據(jù)戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展的特點，在盡量發(fā)揮有限稅收政策資源的最大效能的基礎上實現(xiàn)稅收政策資源的優(yōu)化配置。①李 強,黃國良：《促進采掘業(yè)資源節(jié)約和環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠政策探討》，《稅務研究》,2011年第10期。

除了以上提到的稅收優(yōu)惠政策外，水泥窯協(xié)同處置廢棄物的稅收優(yōu)惠政策需要進一步明確，以鼓勵水泥窯協(xié)同處置廢棄物技術更快地進行推廣和發(fā)展。比如“協(xié)同處置”危險廢物、城市污泥、城市生活垃圾的企業(yè)在處置量達到限定數(shù)量后，可享受所得稅“三免三減半”優(yōu)惠外，自第7年起，繼續(xù)享受所得稅減半的稅收優(yōu)惠等；對于企業(yè)為促進節(jié)能減排、清潔環(huán)保的新技術、新工藝的研發(fā)費用，在稅前全額扣除的情況下，計算企業(yè)所得稅時再加計扣除；允許特定生產設備可以使用加速折舊方法等。除此以外，各級政府應充分運用財政貼息、投資補助、物價補貼等多種手段，對節(jié)能減排、清潔環(huán)保的產品和項目給予財政支持。在發(fā)展循環(huán)經濟和提倡節(jié)能減排的大背景下，我們相信水泥企業(yè)協(xié)同處置廢棄物將會有一個非常好的發(fā)展前景。

廢棄物或垃圾處置產業(yè)的法律、商業(yè)、稅收等支持政策在發(fā)達國家已經比較完善，但在發(fā)展中國家，由于國家資源更多地投入到生產環(huán)節(jié)，治廢領域投入不足。近兩年持續(xù)的霧霾惡劣天氣表明環(huán)境治理已成為國家頭等大事。除了本文所闡述的在城市中如何支持水泥窯無害化、減量化處置廢棄物外，在所有廢棄物的產生、運輸、銷售、利用、處置等環(huán)節(jié)都應有相應的支持政策。例如，城市垃圾管制中污染產品稅就是一個國際通行的做法，是在制造、銷售、消費時，根據(jù)產品的最終處理成本收取的稅收(或費用)。污染產品稅的實施，一方面可以激勵生產商轉向生產可循環(huán)回收產品、促進消費者對可循環(huán)回收產品的消費；另一方面也為垃圾減量化、再利用、再循環(huán)和其他相關環(huán)保項目籌集資金。

本文系統(tǒng)闡述了與水泥企業(yè)協(xié)同處置相關的增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和進口關稅等方面的稅收優(yōu)惠政策，希望對從事協(xié)同處置廢棄物的水泥行業(yè)在稅務籌劃和風險規(guī)避方面有一定的幫助。我們相信隨著時間的推移，協(xié)同處置廢棄物會越來越受到國家和公眾的關注和認可，專門針對協(xié)同處置的稅收政策也將會越來越合理，完善、到位，會同其他相關的稅收和財政組合政策，在該領域實現(xiàn)合理的生態(tài)補償水平。

[1]羅志紅,朱 青.完善我國生態(tài)補償機制的財稅政策研究[J].稅務與經濟,2009,(6). [2]鄧保生.促進戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策分析與優(yōu)化[J].稅務研究,2011,(5). [3]王建明.污染產品稅在城市垃圾管制中的應用[J].稅務研究,2008,(8).

[4]李普亮,鄭旭東.稅收負擔、財政民生投入與城鎮(zhèn)居民消費[J].稅務與經濟,2014,(1).

（責任編輯：東方源）

F812.422

A

2095-1280(2014)06-0007-06

*本文系國家自然科學基金項目“考慮環(huán)境因素的產品生命周期評價理論與實踐研究”(項目編號：79970101)、北京市哲學社科規(guī)劃項目“考慮循環(huán)經濟與低碳經濟因素的流程工業(yè)企業(yè)綜合績效評價體系研究”（項目編號：13JDJGA032）、中央高?；究蒲袠I(yè)務費專項項目“北京水泥產業(yè)低碳發(fā)展路徑研究”(項目編號：FRF-SD-13-003B)的階段性成果。

李曉靜，女，北京科技大學東凌經濟管理學院財務與會計系副主任，副教授，管理學博士；孫良佳，女，北京科技大學東凌經濟管理學院會計學專業(yè)碩士研究生；戴淑芬,女，北京科技大學東凌經濟管理學院黨委書記，教授，管理學博士。