程輝

價(jià)格改革后，很多產(chǎn)品的價(jià)格已不由國(guó)家控制，而由企業(yè)按市場(chǎng)供求自行定價(jià)。做好企業(yè)的稅收籌劃首先要求做好產(chǎn)品定價(jià)決策中的稅收籌劃。因?yàn)楫a(chǎn)品定價(jià)決策，將導(dǎo)致的不同稅收結(jié)果。這就要求我們?cè)诓挥绊懫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的情況下重視產(chǎn)品定價(jià)，從而達(dá)到節(jié)稅效果。下面結(jié)合具體案例予以闡述。

一、降低銷售價(jià)格可能獲得更高的稅收收益

一般而言，產(chǎn)品銷售價(jià)格越高，企業(yè)獲利越多。但若考慮稅收因素，則未必完全如此。有的時(shí)候，主動(dòng)降低銷售價(jià)格，反而可能獲得更高的稅收收益。

［例1］某手表生產(chǎn)廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售某款手表每只1萬(wàn)元，按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅［2006］33號(hào)），及其附件《消費(fèi)稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋》規(guī)定，該手表正好為高檔手表。銷售每只手表共向購(gòu)買方收取10000+10000×17%=11700（元）。應(yīng)納增值稅10000×17%=1700（元）（未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣），應(yīng)納消費(fèi)稅10000×20%=2000（元），共計(jì)納稅3700元。稅后收益為：11700－3700=8000（元）。

該廠財(cái)務(wù)部門經(jīng)過(guò)研究，提出籌劃方案：從2006年4月1日起（消費(fèi)稅政策調(diào)整之日），將手表銷售價(jià)格降低100元，為每只9900元。由于銷售價(jià)格在1萬(wàn)元以下，不屬于稅法所稱的高檔手表，可以不繳納消費(fèi)稅。銷售每只手表共向購(gòu)買方收取9900+9900×17%=11583（元），應(yīng)納增值稅9900×17%=1683（元）（未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣），稅后收益為：11583－1683=9900（元）。

相比較，手表銷售價(jià)格降低100元，手表生產(chǎn)廠反而能多獲利9900-8000＝1900元。顯然，獲利原因在于此籌劃方案可以避開(kāi)繳納消費(fèi)稅從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

二、價(jià)格提升后造成利潤(rùn)不僅沒(méi)有上升，反而下降

我國(guó)稅法規(guī)定：甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)在70元（含70元，不含增值稅）以上的，比例稅率為56%；乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)在70元（不含增值稅）以下的，比例稅率為36%。

［例2］某卷煙廠每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙對(duì)外調(diào)撥價(jià)為68元，現(xiàn)銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱，其成本為8500元。企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費(fèi)附加忽略不計(jì)。

則此時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：150＋68×250×36%＝6270（元）

企業(yè)稅后利潤(rùn)：（68×250－8500－6270）×（1－25%）＝1672.5（元）

若產(chǎn)品供不應(yīng)求，廠家決定將每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價(jià)格提高至76元。其他均不變。

則此時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：150＋76×250×56%＝10790（元）

企業(yè)稅后利潤(rùn)：（76×250－8500－10790）×（1－25%）＝－217.5（元）

在此例中，卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的價(jià)格從68元提高至76元后，從表面上看銷售收入增加了2000元（76×250-68×250），但由于提升后的價(jià)格超過(guò)了臨界點(diǎn)（70元），計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)的稅率也隨著計(jì)稅依據(jù)的提高而相應(yīng)的提高，從而增加了消費(fèi)稅10790-6270＝4520元，使得卷煙整體稅后利潤(rùn)不僅沒(méi)有上升，反而下降，以致達(dá)到了負(fù)值（－217.5元）。

納稅臨界點(diǎn)就是稅法中規(guī)定的一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額或應(yīng)納稅所得額超過(guò)這一比例或數(shù)額時(shí)就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人消費(fèi)稅稅負(fù)大幅上升。反之，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)。

利用納稅臨界點(diǎn)節(jié)稅的關(guān)鍵是必須要遵守企業(yè)整體收益最大化的原則。也就是說(shuō)，在籌劃納稅方案時(shí)，不應(yīng)過(guò)分地強(qiáng)調(diào)某一環(huán)節(jié)收益的增加如提高產(chǎn)品價(jià)格，而忽略了因該方案的實(shí)施所帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少

三、巧用臨界點(diǎn)消費(fèi)稅稅率變化來(lái)確定產(chǎn)品價(jià)格

消費(fèi)稅稅負(fù)一致，產(chǎn)品低價(jià)策略更促銷售。其實(shí)納稅人應(yīng)該明白低價(jià)銷售具有更大的競(jìng)爭(zhēng)力。眾所周知在消費(fèi)稅稅目中，對(duì)于實(shí)行從量全額累進(jìn)計(jì)稅的稅目，只要價(jià)格的增長(zhǎng)幅度超過(guò)定額消費(fèi)稅的增長(zhǎng)幅度，價(jià)格的提高，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)超額收益。

目前，我國(guó)消費(fèi)稅稅目中，實(shí)行從量全額累進(jìn)計(jì)稅的只有啤酒稅目，財(cái)稅［2001］84號(hào)規(guī)定，每噸啤酒在出廠價(jià)格（不含增值稅，含包裝物及包裝物押金，下同）不超過(guò)3000元時(shí)，定額稅為220元，超過(guò)3000元時(shí)，定額稅為250元，因此，在不考慮其他稅金的情況下，每噸啤酒的臨界點(diǎn)計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為3030元，否則，價(jià)格的提高將會(huì)增加企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。因此，企業(yè)要巧用臨界點(diǎn)稅率變化來(lái)確定產(chǎn)品價(jià)。

［例3］某啤酒企業(yè)推出一種新品啤酒，成本為1100元/噸，有兩個(gè)定價(jià)方案，A方案擬將噸酒銷價(jià)定為3029元/噸，B方案擬將噸酒銷價(jià)定為2999元/噸。啤酒消費(fèi)稅稅率包括兩個(gè)檔次，噸酒銷售額在3000元以下的消費(fèi)稅稅率為220元/噸，噸酒銷售額在3000元以上的消費(fèi)稅稅率為250元/噸。假定不考慮其他特殊情況，對(duì)這兩個(gè)方案的銷售毛利進(jìn)行對(duì)比分析如下：

A方案噸酒銷售毛利=3029-1100-250=1679（萬(wàn)元）

B方案噸酒銷售毛利=2999-1100-220=1679（萬(wàn)元）

A、B兩個(gè)方案銷價(jià)不同，但企業(yè)取得的銷售毛利卻完全一樣。

顯而易見(jiàn)，同一品種的啤酒，低價(jià)銷售無(wú)疑具有更大的競(jìng)爭(zhēng)力。前后兩種方案孰優(yōu)孰劣，一目了然。進(jìn)一步思考本方案，如果企業(yè)在制定價(jià)格時(shí)將銷售單價(jià)定在3000元-3029元之間時(shí)，企業(yè)不但喪失價(jià)格優(yōu)勢(shì)，而且銷售毛利也不如B方案。