□文/鐘駿華 寇 潔
(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)津橋商學(xué)院 遼寧·大連)
在2011年1月份國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)發(fā)布的新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中,內(nèi)部審計(jì)定義為:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)、外部審計(jì)并列為三種主要審計(jì)業(yè)務(wù)之一。
(一)審計(jì)制度。國(guó)資委出臺(tái)了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》和《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》,要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配備相應(yīng)的專職工作人員,建立健全內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度,有效開展內(nèi)部審計(jì)工作,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展起到強(qiáng)有力的推動(dòng)作用。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的日臻完善,為內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自律、行為規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量控制提供了依據(jù),有力地保障了內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用也越來越顯著。國(guó)有大中型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的帶頭人,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)的迅速發(fā)展,為內(nèi)部審計(jì)增添了新的生力軍。
(二)機(jī)構(gòu)設(shè)置。在現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)體制下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在企業(yè)內(nèi)部并且直接對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人即經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)。這一制度安排導(dǎo)致兩方面的問題:(1)內(nèi)部審計(jì)的觸角無法觸及董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者這一最高層次的代理人的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng),因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。在我國(guó),多數(shù)企業(yè)由董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理,使得董事會(huì)身份具有虛擬性,董事會(huì)并不真正代表股東的利益而是與經(jīng)營(yíng)者利益趨于一致,經(jīng)營(yíng)者實(shí)質(zhì)上控制了董事會(huì);(2)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響。從形式上看,內(nèi)部審計(jì)人員不具有獨(dú)立性。他們是企業(yè)的內(nèi)部職工,在經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)下工作,必須服從其領(lǐng)導(dǎo);從實(shí)質(zhì)上看,內(nèi)部審計(jì)人員也不具有獨(dú)立性。而獨(dú)立性是審計(jì)的核心和靈魂,缺乏獨(dú)立性的審計(jì)不可能實(shí)現(xiàn)其真正的審計(jì)目的。
(三)獨(dú)立性與地位。內(nèi)部審計(jì)本身不同于外部審計(jì),其機(jī)構(gòu)組成人員均來自于企業(yè)組織內(nèi)部,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也是企業(yè)整體中的一部分,內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益得失與企業(yè)休戚相關(guān),在組織上、經(jīng)濟(jì)上、工作上等均依賴于企業(yè)。審計(jì)人員一方面是處在外部審計(jì)的立場(chǎng)上監(jiān)督企業(yè)行為;另一方面又要為企業(yè)行為服務(wù),境地兩難,實(shí)行中可操作性差。
按規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,作為企業(yè)中的一個(gè)職能部門,其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的組織、工作、經(jīng)濟(jì)等不獨(dú)立;從內(nèi)部審計(jì)的工作過程中看,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,內(nèi)部審計(jì)決定的形成、運(yùn)用、作用和執(zhí)行等無不依賴于本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)和行為,即使有時(shí)候內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)了本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或其他部門或相關(guān)人物違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)務(wù)制度和經(jīng)濟(jì)違法犯罪問題,也無權(quán)處理,內(nèi)部審計(jì)在某種意義上對(duì)本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說似乎是形同虛設(shè);從監(jiān)督的運(yùn)行和作用過程看,有權(quán)力者監(jiān)督無權(quán)力者最為有效,上級(jí)監(jiān)督下級(jí)效果也是顯著的,而同級(jí)之間的監(jiān)督,因權(quán)力相等、互相制約、互相抗衡、效果會(huì)大打折扣,而下級(jí)監(jiān)督上級(jí),可說是正面效力無幾,負(fù)面效應(yīng)隨之而來。若領(lǐng)導(dǎo)是無意違法違紀(jì),本身清廉,事業(yè)心強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)則是可起到參謀助手,提醒建議的作用。倘若領(lǐng)導(dǎo)是故意違規(guī)違法,內(nèi)部審計(jì)人員又揭露其行為,則難免引起打擊報(bào)復(fù),審計(jì)的權(quán)威性難保,審計(jì)職能也難以在企業(yè)全面正常發(fā)揮。
(四)審計(jì)技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范滯后,外部審計(jì)缺乏對(duì)內(nèi)審的技術(shù)指導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)缺乏剛性要求,審計(jì)工作呈“虛”、“遲”、“弱”狀態(tài)。我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理不夠,政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其他相關(guān)部門應(yīng)該承擔(dān)的對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的指導(dǎo)與管理責(zé)任,實(shí)際執(zhí)行很少,看不到什么效果,內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系還有待于建立豐實(shí),內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境不容樂觀。在國(guó)有企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)每年作為重大問題來抓、來要求,而審計(jì)工作一直沒有形成具有“剛”性的具體的要求,審計(jì)工作呈現(xiàn)“虛”、“遲”、“弱”狀態(tài)。“虛”是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在一些企業(yè)中形同虛設(shè);“遲”是指審計(jì)服務(wù)時(shí)常是“馬后跑”;“弱”是指審計(jì)檢查監(jiān)督軟弱無力。在越來越多企業(yè)步入會(huì)計(jì)電算化的今天,很多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還仍然停留在經(jīng)驗(yàn)估計(jì),手工操作的階段,審計(jì)經(jīng)費(fèi)有限,相關(guān)信息不通暢,審計(jì)人員的工作視線一般只是放在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事后,平日主要工作是進(jìn)行查錯(cuò)防弊式的財(cái)務(wù)收支審計(jì),審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債損益表等會(huì)計(jì)報(bào)表,審計(jì)范圍是過去的歷史的財(cái)務(wù)記錄,檢查評(píng)價(jià)的是過去的利潤(rùn)或虧損。
(一)客觀原因
1、宏觀利益與微觀利益難以協(xié)調(diào)。國(guó)家與市場(chǎng)主體是兩種不同的利益主體,追求的利益方式存在一定的差異。市場(chǎng)主體微觀利益與國(guó)家宏觀利益發(fā)生矛盾時(shí),普遍地表現(xiàn)為前者對(duì)后者的侵蝕。這時(shí),內(nèi)部審計(jì)既要保護(hù)國(guó)家利益不受損害,又要維護(hù)市場(chǎng)主體利益,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往陷于雙益兼顧的二難境地。內(nèi)部審計(jì)人員往往受其所處地位、環(huán)境的影響,從本位利益出發(fā),追求市場(chǎng)主體的“利益最大化”,從而不同程度地?fù)p害了國(guó)家利益。
2、監(jiān)督與服務(wù)難以統(tǒng)一。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是既監(jiān)督又服務(wù),但監(jiān)督與服務(wù)如何統(tǒng)一,是內(nèi)部審計(jì)矛盾的另一表現(xiàn)。實(shí)踐表明,內(nèi)部審計(jì)的基本職能是查證與評(píng)價(jià)。查證,即對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)果進(jìn)行核查與證實(shí);評(píng)價(jià),即向主要負(fù)責(zé)人提出報(bào)告,表示審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)之所以具有監(jiān)督職能,是因?yàn)樵趦?nèi)審機(jī)構(gòu)被定義為獨(dú)立的權(quán)力機(jī)構(gòu)并經(jīng)授權(quán)之后,表現(xiàn)為一種權(quán)力行為能夠?qū)α硪环N權(quán)力行為進(jìn)行控制,其監(jiān)督的本質(zhì)才體現(xiàn)出來。從這個(gè)角度看,監(jiān)督應(yīng)該是第一位,具有權(quán)力實(shí)施的強(qiáng)制性,為此形成內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的第二性特征。前者表現(xiàn)為強(qiáng)制性的目標(biāo),使用強(qiáng)制性手段,與后者表現(xiàn)的服務(wù)特點(diǎn)存在政策與方法上的不對(duì)稱,從而形成監(jiān)督與服務(wù)職能的矛盾。
3、獨(dú)立性地位無從體現(xiàn)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的前提條件。但內(nèi)審人員往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員不能客觀、真實(shí)、公正、全面地開展工作。由于沒有獨(dú)立性地位,缺乏權(quán)威性評(píng)價(jià),所做出的內(nèi)部審計(jì)意見和處理決定常常因管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執(zhí)行。
(二)主觀原因
1、審計(jì)決定與執(zhí)行效果難以到位。“審計(jì)易而執(zhí)行難”,這是內(nèi)部審計(jì)存在的又一個(gè)突出問題。這一問題的產(chǎn)生,就其客觀原因看,由于時(shí)間的遷移和人員的變動(dòng),審計(jì)結(jié)論和決定不能得到及時(shí)的落實(shí)和處理;管理的松弛和無序,無章可循或有章不循,又將其束之高閣,結(jié)果是違規(guī)違紀(jì)行為難以查處。就主觀因素看,由于諸多經(jīng)濟(jì)問題大都與各級(jí)“烏紗”的實(shí)際相聯(lián)系,而共同的利害關(guān)系又極易使其結(jié)成權(quán)力網(wǎng)。盡管“拔出蘿卜帶出泥”,盡管爛泥下面又露出極具現(xiàn)代特色的“蘿卜”,然而,經(jīng)過“權(quán)力網(wǎng)”的精心庇護(hù)和有目的變通后,大事化小,小事化了,內(nèi)審中所發(fā)現(xiàn)的諸如腐敗行為仍然能夠腐而不敗,“蘿卜”依舊,“烏紗”依舊。
2、內(nèi)部審計(jì)素質(zhì)與質(zhì)量難以匹配。由于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初始階段主要側(cè)重于以查錯(cuò)防弊為目的的財(cái)務(wù)審計(jì),故內(nèi)審人員大都來自財(cái)會(huì)部門,內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高,結(jié)構(gòu)不盡合理。隨著市場(chǎng)主體現(xiàn)代制度的完善,內(nèi)部審計(jì)由單純財(cái)務(wù)審計(jì)向內(nèi)部控制制度延伸,并最終轉(zhuǎn)移到效益評(píng)價(jià)上來。內(nèi)審人員素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求不相適應(yīng),最終影響內(nèi)審工作的質(zhì)量。
3、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)主從關(guān)系難以體現(xiàn)。在構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系的國(guó)家、內(nèi)部和社會(huì)三大審計(jì)中,國(guó)家審計(jì)是主導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是從屬。但在實(shí)際操作中,三大審計(jì)卻是各自獨(dú)立、不可替代地在不同的領(lǐng)域各司其職,其主導(dǎo)與從屬的關(guān)系很難體現(xiàn)。雖然《審計(jì)法》早已規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)接受國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督,但由于內(nèi)部審計(jì)是處在外部指導(dǎo)與主管領(lǐng)導(dǎo)之間,內(nèi)審工作往往無所適從,主從關(guān)系的確立有待于外部環(huán)境的進(jìn)一步改善。
4、內(nèi)部審計(jì)人員與內(nèi)部關(guān)系影響復(fù)雜。內(nèi)審人員與市場(chǎng)主體內(nèi)其他成員之間存在著領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系,以及派生出來的與各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。此外,還有與各部門管理人員之間的關(guān)系。相對(duì)于某一具體審計(jì)事項(xiàng),這些關(guān)系對(duì)內(nèi)審人員都或多或少地形成來自于各方面的干擾。這種干擾往往會(huì)使內(nèi)審人員的報(bào)告為保證內(nèi)部管理人員所能接受而受到折中和妥協(xié)。這也是市場(chǎng)主體內(nèi)審工作難以發(fā)揮職能、實(shí)現(xiàn)有序運(yùn)營(yíng)的根本原因之一。
隨著國(guó)企改革的深入,現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來,國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和管理體制發(fā)生了重大變革,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必定要順應(yīng)這一趨勢(shì)而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,以適應(yīng)并推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的改革與發(fā)展。國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的時(shí)代特點(diǎn)決定了健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的緊迫性和必要性。
(一)內(nèi)部因素
1、國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)大規(guī)模、復(fù)雜化。當(dāng)前,國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大,審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相應(yīng)地增大。有時(shí)候雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù),但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下,往往要冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁。近年來,國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來越多,有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式,都有可能產(chǎn)生很多問題。如,股權(quán)變更的標(biāo)志,如何確定重組購買日,重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致,資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否合法、公允,被購并方的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)等。最關(guān)鍵的是,國(guó)有資產(chǎn)在重組過程中是否實(shí)現(xiàn)了保值增值,是否存在國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。
3、國(guó)有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍。國(guó)企改革過程中,股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計(jì)人員予以關(guān)注的一個(gè)重要方面。如,有的企業(yè)為達(dá)到一定的目的,進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似符合的手段,將國(guó)有股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓或以高價(jià)接受非國(guó)有股份,造成國(guó)有資產(chǎn)的流失和損失。
(二)外部因素。競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將國(guó)有企業(yè)推向市場(chǎng),企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大,對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高要求,也帶來了更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將不能只是對(duì)過去的既定事項(xiàng)進(jìn)行審查,而要借助于各種信息預(yù)測(cè)企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等。
企業(yè)面臨著諸多有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估、公司重組、資產(chǎn)剝離等一系列涉及管理、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的問題,如何進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,保證資產(chǎn)安全、避免違法違紀(jì)事件的發(fā)生是企業(yè)審計(jì)部門必須面對(duì)的問題,這也使內(nèi)部審計(jì)工作更加富有挑戰(zhàn)性。
(一)建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)
1、建立工作保障制度和工作監(jiān)督制度。提高審計(jì)質(zhì)量,不僅要建立相關(guān)的工作保障制度和規(guī)定,還必須建立相關(guān)的工作監(jiān)督制度,通過建立《內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》、《審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度》、《內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)制度》、《月度審計(jì)工作例會(huì)制度》、《監(jiān)督部門聯(lián)席會(huì)議制度》等以及向?qū)徲?jì)委員會(huì)、職代會(huì)定期報(bào)告機(jī)制等內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)控制制度,約束審計(jì)行為,規(guī)范審計(jì)程序。此外,建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系,對(duì)審計(jì)管理和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評(píng)價(jià),是提升審計(jì)質(zhì)量的有效工具。建立審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部自我評(píng)價(jià)體系應(yīng)采取定性和定量相結(jié)合的評(píng)估方式,首先對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、被審計(jì)單位和其他部門對(duì)審計(jì)工作的意見及利用外部專家服務(wù)方面的內(nèi)容制定科學(xué)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。
2、加強(qiáng)內(nèi)審的制度化建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)國(guó)家審計(jì)法要求設(shè)立的,應(yīng)接受國(guó)家審計(jì)部門的工作指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同,但審計(jì)的對(duì)象均是市場(chǎng)主體的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善,法制建設(shè)的逐步規(guī)范,以及市場(chǎng)主體遵紀(jì)守法觀念的加強(qiáng),經(jīng)營(yíng)主體將逐步走向規(guī)范化,依法經(jīng)營(yíng)。內(nèi)審與外審就都能做到審計(jì)評(píng)價(jià)的公正,結(jié)論的準(zhǔn)確,審計(jì)的目的也將趨向一致。
3、確保內(nèi)部審計(jì)職能的合理化。隨著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立,外部約束機(jī)制的不斷強(qiáng)化,內(nèi)部管理體制的逐步完善,電算化會(huì)計(jì)的普及和運(yùn)用,內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)理念上要從監(jiān)督導(dǎo)向型向監(jiān)督服務(wù)型轉(zhuǎn)換,現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)除了具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)基本職能外,還有管理控制和內(nèi)部服務(wù)職能,內(nèi)部審計(jì)主要提供兩種服務(wù)即保證與咨詢服務(wù),既要對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審查證據(jù),也要提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)改變其傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式,向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)領(lǐng)域延伸。
(二)加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員管理
1、提高內(nèi)審人員素質(zhì)。面對(duì)新的形勢(shì)和發(fā)展趨勢(shì),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè),不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵因素。提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)于保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用至關(guān)重要。
2、改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升,原來單純的財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)審工作的需要,需要配備懂生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才。這就需要審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。
3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和交流。一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件,促使內(nèi)審人員不僅要精通財(cái)會(huì)、審計(jì),還要具有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等多方面的專業(yè)知識(shí);另一方面內(nèi)審人員要增強(qiáng)使命感、緊迫感、危機(jī)感,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求。
4、創(chuàng)造性的思維模式。內(nèi)部審計(jì)人員要成為風(fēng)險(xiǎn)管理的專家,就應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該意識(shí)到,企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成功不是依賴一成不變的公式,相反,成功的關(guān)鍵在于不斷改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制,使之適應(yīng)千變?nèi)f化的市場(chǎng)需求。內(nèi)部審計(jì)人員通過調(diào)查和測(cè)試,應(yīng)了解影響本企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部、外部環(huán)境的變化,不斷地總結(jié)與發(fā)展創(chuàng)造性思維模式,幫助企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。
(三)促進(jìn)內(nèi)審方式轉(zhuǎn)變
1、選擇好內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前、事中審計(jì),做到事后檢查與事前、事中檢查有機(jī)結(jié)合;在工作內(nèi)容上,將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)、績(jī)效審計(jì),通過設(shè)立內(nèi)審指標(biāo)體系,提高資金運(yùn)行效率,為創(chuàng)新管理體制和運(yùn)行機(jī)制服務(wù)。就內(nèi)容而論,績(jī)效審計(jì)包括對(duì)人力資源的結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、利用程度、資金籌集和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本核算、質(zhì)量控制以及投資效益等進(jìn)行審計(jì)。它具有一定的預(yù)測(cè)性質(zhì),以規(guī)范科學(xué)的審計(jì)工作程序?yàn)楹蠖?。在我?guó),績(jī)效審計(jì)開展比較緩慢,缺乏詳細(xì)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn),只能參考并不完善的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。因此,績(jī)效審計(jì)只能是抓住重點(diǎn),對(duì)決策過程進(jìn)行可行性分析和評(píng)價(jià)。
2、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)因素的全面整合。無論是單位內(nèi)部審計(jì),還是系統(tǒng)內(nèi)的“上審下”,審計(jì)方法均應(yīng)從現(xiàn)行的以賬表為主導(dǎo)的審計(jì)與以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)的審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式,轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)的審計(jì)與以業(yè)務(wù)為主導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式。由于市場(chǎng)主體未來環(huán)境變化,信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化,要求審計(jì)重視風(fēng)險(xiǎn)性檢查,并全面整合內(nèi)審因素,即企業(yè)自審與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合;任中審計(jì)與任期審計(jì)相結(jié)合;審計(jì)查證與調(diào)查分析相結(jié)合;詳查與抽查相結(jié)合;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任交接審計(jì)相結(jié)合。
3、實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的信息化。審計(jì)技術(shù)手段從手工審計(jì)逐步向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)過渡,要求建立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)意見資料庫加以配合,一方面可以讓內(nèi)審人員參考其他檢查人員的意見和經(jīng)驗(yàn);另一方面也可以使內(nèi)部審計(jì)分析和意見標(biāo)準(zhǔn)化,最終進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)。
綜上所述,內(nèi)部審計(jì)理論來源于實(shí)踐,同時(shí)又促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,隨著我國(guó)不斷的發(fā)展,為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)和良好的體制保障,給內(nèi)部審計(jì)事業(yè)帶來了巨大活力。積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展,既是形勢(shì)的需要,更是時(shí)代的要求。
[1]王明輝,時(shí)現(xiàn).審計(jì)規(guī)范——如何面對(duì)內(nèi)部審計(jì)潛在問題的方法.機(jī)械工業(yè)出版社,2009.
[2]郭安邦.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的問題及挑戰(zhàn).中國(guó)審計(jì),2009.8.22.
[3]袁小勇.論內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2010.5.