□文/高 敏

（吉林華僑外國語學(xué)院國際工商管理學(xué)院 吉林·長春）

近年來，會計失信的現(xiàn)象非常普遍，一些重大會計造假事件使整個社會對企業(yè)會計及注冊會計師行業(yè)一落千丈。但與其他國家相比，我國的會計信息失真的政治因素突出，行政干預(yù)色彩較濃。同時，上市公司搞變更、做假賬，生成了與實際情況不相符的會計信息并將其提供給會計信息使用者，使投資者利益受到損害。不僅在某一地區(qū)，某一行業(yè)，在全國不同行業(yè)均存在不同程度的會計誠信缺失現(xiàn)象，由此可見，上市公司會計誠信缺失已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的一大障礙。國內(nèi)外一系列的財務(wù)造假案件充分說明了企業(yè)財務(wù)造假行為并非是偶然或者個別現(xiàn)象，嚴(yán)重危害了經(jīng)濟市場的有序進(jìn)行。如何扼制這顆毒瘤的惡化甚至從根本上去除它，身為投資者、管理者和有關(guān)監(jiān)控部門等又該如何識破這些不法分子的陰謀詭計，采取怎樣行之有效的防范措施已是迫在眉睫?？梢姡瑫嬚\信是社會信用體系的重要組成部分，其基本職能就是為經(jīng)濟發(fā)展提供真實、可靠的會計信息，能夠客觀公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，忠實地為會計信息使用者服務(wù)。尤其對上市公司來說，會計誠信更為重要。

本文介紹了目前會計誠信的現(xiàn)狀，并詳細(xì)分析了會計誠信缺失的根源及解決的對策。旨在通過本文的工作，為上市公司會計誠信體系的構(gòu)筑提供可供借鑒的管理信息。

一、我國上市公司會計失信的形式與手段

（一）我國上市公司會計失真的主要表現(xiàn)形式

1、原始憑證失真。這種失真指的是會計核算過程，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第一道手續(xù)即登記原始的憑證不真實。當(dāng)團(tuán)體利益、局部利益、個人利益在某種場合占了上風(fēng)，一些原始憑證往往成了企業(yè)上下“通力合作”的結(jié)果。在取得原始憑證時，夸大或縮小經(jīng)濟內(nèi)容，偽造發(fā)票、無中生有，從而不能真實反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟交易情況，造成了會計信息根源性的失真。

2、財務(wù)報表失真。這種失真指的是企業(yè)為了粉飾財務(wù)報表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、從事不等價交換，從而導(dǎo)致的會計信息失真；另一方面，會計人員被動地使用失真的原始憑證，在記賬、算賬、報賬過程中，因未發(fā)現(xiàn)而導(dǎo)致的報表無意失真情況也時有發(fā)生。

3、會計信息披露失真。會計信息披露是會計信息呈現(xiàn)給使用者的最后一道程序，它的失真是指在進(jìn)行會計信息披露時采取各種手段來隱藏真實的會計信息，包括會計信息披露不及時、會計信息披露不充分、會計計量方法不準(zhǔn)確、債權(quán)債務(wù)關(guān)系不明確等，直接影響有關(guān)利益方對于會計信息的使用和投資方的決策。

（二）上市公司會計失信的手段

1、上市公司通過多計收入、少計成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本的方法來虛增利潤，掩飾不良的經(jīng)營狀況或通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤從而少繳納稅款，損害國家的利益。

2、上市公司通過虛設(shè)投資項目。大多數(shù)上市公司為了獲得配股、增發(fā)資格，在會計操作中偽造會計信息，虛設(shè)投資項目，騙取股東們的投資，損害投資者的利益。

3、上市公司通過虛列資產(chǎn)，包括通過虛假的資產(chǎn)評估和虛擬資產(chǎn)的方法虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減企業(yè)資產(chǎn)，造成賬實不符。

二、我國上市公司會計失信的原因分析

（一）會計信息不對稱。我國會計信息的制造者與會計信息的使用者的信息不對稱。由于信息不對稱，會計信息的制造者與會計信息的使用者對會計信息的獲取時間、內(nèi)容等方面都存在優(yōu)勢。由于會計信息的制造者一般是直接參與公司的運作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而會計信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計信息制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。結(jié)果會計信息制造者就可能出現(xiàn)道德風(fēng)險或進(jìn)行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。

（二）失信成本低。成本效益原則是經(jīng)濟學(xué)的基本原則之一。會計誠信之所以缺失嚴(yán)重，無論是從企業(yè)本身來看還是從企業(yè)內(nèi)部人員來看，其重要原因是各主體從會計誠信缺失中所獲得的效益大于付出的成本。研究表明，當(dāng)失信行為的收益大于成本時，失信行為就會增加，兩者之間的差距越大，社會平均誠信水平就越低，反之亦然。會計造假之所以嚴(yán)重的一個重要原因，就是因為對會計造假行為監(jiān)管不力，懲治力度明顯不夠，致使造假成本太低。

（三）監(jiān)管不力。社會審計監(jiān)督不力，助長了會計信息失真行為。目前，我國審計監(jiān)督體系包括政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計。政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督的重點由原來審計國有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金，因而對企業(yè)的會計監(jiān)督有所弱化，內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者，缺乏獨立性使其對會計監(jiān)督難有成效。近年來，中介機構(gòu)有了長足的發(fā)展，注冊會計師承擔(dān)的審計任務(wù)愈來愈重，但就目前情況看，社會審計的獨立性遠(yuǎn)未達(dá)到市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。此外，現(xiàn)行體制下社會審計委托關(guān)系存在著實質(zhì)性缺陷，經(jīng)營管理者既是被審計人又是審計委托人的雙重身份，決定著審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘、收費等事項，使審計機構(gòu)難以保持其公正性和獨立性。由于監(jiān)督不足，客觀上助長了會計造假行為。

（四）企業(yè)受利益驅(qū)動。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的結(jié)果，不僅關(guān)系到相關(guān)投資者、債權(quán)人、主管部門及社會公眾對企業(yè)總體經(jīng)營情況的評價，還關(guān)系到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“政績”和利益。這就誘使某些企業(yè)為了在經(jīng)營業(yè)績考核中得到較高的評價，謀求不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益，而示意甚至指使會計人員對會計報表進(jìn)行篡改，制造虛假會計信息。在市場經(jīng)濟體制逐漸完善的今天，出于風(fēng)險考慮和自我保護(hù)的需要，金融機構(gòu)加強了貸款的審核，虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)往往得不到信貸。這就迫使某些信譽不佳和效益不好的企業(yè)，為了獲得金融機構(gòu)的信貸資金或其他相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的計算環(huán)節(jié)的供應(yīng)商的商業(yè)信用，對其會計報表喬裝打扮，使得會計信息嚴(yán)重失真。

三、我國上市公司會計失信的解決對策

（一）注重會計文化建設(shè)，培養(yǎng)會計誠信氛圍。會計文化主要指會計人才培養(yǎng)、會計實務(wù)操作人員的繼續(xù)教育、企業(yè)財務(wù)管理人員等與會計相關(guān)的各類人員的教育上，注重誠信與道德品質(zhì)方面的培養(yǎng)、考核和評價。同時，還需與企業(yè)誠信、個人誠信建設(shè)相結(jié)合。此外，還要抓緊對市場規(guī)則的完善，健全各項規(guī)章制度，在制度上保證會計信息的真實性，要切實認(rèn)真建立會計從業(yè)人員的個人榮譽檔案，對其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記。發(fā)揮新聞媒體與社會輿論監(jiān)督的作用，鼓勵媒介披露不講誠信的人和事，對違反法規(guī)的上市公司要依法追究其單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員除行政責(zé)任和經(jīng)濟處罰外的刑事責(zé)任，使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，力除造假之風(fēng)，使其望而卻步，為確保會計信息的真實和準(zhǔn)確創(chuàng)造必要的條件。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，加強股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力，這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。同時，還要完善業(yè)績評價機制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務(wù)會計指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤，防止管理者的短期行為，就經(jīng)營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開。并且還要通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡。同時，建立健全獨立董事制度，增強董事會內(nèi)部制約機制，切實維護(hù)中小股東利益。

（三）提高會計失信成本。對于造假的會計，不單要進(jìn)行行政處罰，而且要給予經(jīng)濟上的處罰，且懲罰的數(shù)目要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過他造假的所得。對于唆使會計人員做假賬的經(jīng)營者同樣進(jìn)行處罰，嚴(yán)重者要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，對國家工作人員違法要加重處罰。加大對上市公司會計信息的稽査力度和稽査面，大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。借鑒國外做法，盡快建立民事賠償機制，對參與造假，只要公民的合法權(quán)益受到損害，受害人都可以提起訴訟，要求賠償。當(dāng)違規(guī)成本大幅提高時，會計造假行為自然會一定程度的減少。

（四）強化法制監(jiān)管。結(jié)合我國實際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，對現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，對以權(quán)謀私、弄虛作假的行為，要制定具體、明確的處罰規(guī)定，要有易于操作的量化標(biāo)準(zhǔn)。我們還可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，在相關(guān)法律法規(guī)里面增加民事賠償制度的規(guī)定，民事責(zé)任可形成一種利益機制以鼓勵廣大投資者參與監(jiān)控，既降低了政府的監(jiān)管成本，又提高了投資者自覺參與監(jiān)督的積極性。對那些不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。對會計造假上市公司要立刻退市，對參與造假的中介機構(gòu)要進(jìn)行取締，對會計造假的單位責(zé)任人、會計人員、注冊會計師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。只有這樣，對失信行為的懲罰才是真正可置信的。

四、結(jié)束語

上市公司的會計誠信對社會市場經(jīng)濟秩序有著重大的影響。上市會計誠信的缺失導(dǎo)致大量的會計信息失真，造成各項經(jīng)濟指標(biāo)失真，導(dǎo)致國家經(jīng)濟政策與實際偏離，影響國家各項方針政策對宏觀經(jīng)濟的有效調(diào)控，嚴(yán)重危害市場經(jīng)濟秩序。因此，我國應(yīng)該把解決會計誠信的問題運用到實際中去，建立完善的會計誠信體系，加強全民的會計道德風(fēng)氣，為我國會計行業(yè)建立一個良好的環(huán)境。會計誠信缺失問題的產(chǎn)生是多種因素共同作用的結(jié)果，有著十分復(fù)雜的社會、政治、經(jīng)濟、文化等原因。同時，會計誠信是整個社會信用體系的一個重要組成部分，正視目前存在的會計誠信缺失現(xiàn)象，思考和制定應(yīng)對它的方法和手段，是會計行業(yè)及相關(guān)部門和人士亟待解決的一個課題。

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