□文/王紅梅 張麗偉

（1.遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院 遼寧·大連；2.吉林石化公司社會保險中心 吉林·吉林）

資產(chǎn)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動并實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的物質(zhì)基礎(chǔ)。鑒于資產(chǎn)管理的重要性，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將合理保證資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制目標(biāo)之一，單獨制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8 號——資產(chǎn)管理》著重對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等提出了全面風(fēng)險管控要求。

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)要素分析

內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通、對控制的監(jiān)督等五個要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影響。內(nèi)控制度五要素內(nèi)容廣泛、互相關(guān)聯(lián)，控制環(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)。就固定資產(chǎn)而言，控制環(huán)境關(guān)系到固定資產(chǎn)管理的制度建設(shè)、實施與效果；風(fēng)險評估直接關(guān)系到固定資產(chǎn)正常運行及保值增值；控制活動關(guān)系到固定資產(chǎn)的正常使用與合理攤銷、價值轉(zhuǎn)移（折舊）；信息與溝通關(guān)系到固定資產(chǎn)的采購、使用、處置等通過賬務(wù)、報表等進(jìn)行的反映；監(jiān)督也是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制關(guān)鍵的一個方面。因為固定資產(chǎn)的價值比重較大、使用時間長，使用與攤銷不當(dāng)，或者提前毀損對企業(yè)的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況的影響都非常大，屬于企業(yè)的關(guān)鍵控制方面，也是企業(yè)容易存在錯弊的環(huán)節(jié)，因此監(jiān)督因素也非常重要。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)管理較以前在計劃、采購、日常管理等環(huán)節(jié)上強化了措施，取得了一些成績。但應(yīng)該看到，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面仍存在很多的缺陷和不足，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）控制環(huán)境不完善。目前，較多的企業(yè)對于固定資產(chǎn)的采購、使用等都制定了相關(guān)制度，但相關(guān)制度并不是很完整，如材料采購與審批由一人完成、現(xiàn)金與出納由一人兼任，處置業(yè)務(wù)由同一部門執(zhí)行，均未實現(xiàn)固定資產(chǎn)不相容崗位的分離。任何一項業(yè)務(wù)如果全部由一個人或一個部門擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為。

（二）風(fēng)險評估不健全。較多企業(yè)的風(fēng)險評估工作還比較薄弱，沒有建立起完整統(tǒng)一的公司風(fēng)險預(yù)控體系。對固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險意識不強，對社會風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等沒有充分認(rèn)識，企業(yè)風(fēng)險評估及預(yù)測的手段缺乏，未進(jìn)行有效地預(yù)防與處理，甚至只憑管理者的感覺盲目決策，導(dǎo)致投資決策的失誤以及固定資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)各風(fēng)險環(huán)節(jié)發(fā)生錯弊。

（三）控制活動缺乏必要的針對性。由于企業(yè)只追求固定資產(chǎn)高規(guī)模，對投資項目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析研究，決策環(huán)節(jié)往往草率行事，決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實，對風(fēng)險認(rèn)識不足等原因，都會導(dǎo)致投資決策失誤頻繁發(fā)生。決策失誤使投資項目不能如期建設(shè)，預(yù)期的收益不能實現(xiàn)，投資無法按期收回，會給企業(yè)帶來巨大的財務(wù)危機(jī)。固定資產(chǎn)報廢處置部分政策規(guī)定不科學(xué)，過于僵化。

（四）信息與溝通不完整、不及時。固定資產(chǎn)內(nèi)部和外部信息在企業(yè)內(nèi)部沒有統(tǒng)一規(guī)劃和管理，相互之間缺少溝通和信息傳遞，形成企業(yè)資產(chǎn)管理中現(xiàn)實存在的“信息孤島”，致使因違反行業(yè)政策項目叫停、在建工程不能及時轉(zhuǎn)固、折舊計提不合理。

（五）監(jiān)督無力。表現(xiàn)在兩個方面：一是程序性執(zhí)行不力。如在建設(shè)材料的購買未經(jīng)比值比價及適當(dāng)審批環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)處置也未執(zhí)行合理競價及審批；二是缺少有效的監(jiān)督體系。監(jiān)事會形同虛設(shè)、財務(wù)監(jiān)督被架空、相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)難以發(fā)揮實質(zhì)性作用，內(nèi)部控制制度難以有效運行，內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度不完善、不健全。

三、基于內(nèi)部控制的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制改進(jìn)建議

國內(nèi)一些專家學(xué)者在加強固定資產(chǎn)內(nèi)控管理研究中已提出了很多合理的對策建議，比如要大力加強企業(yè)員工的思想品德、職業(yè)道德及反腐倡廉教育；嚴(yán)格會計管理制度，增強會計信息披露真實性，等等。這些，本文不再重復(fù)論述，僅從內(nèi)部控制角度提出改進(jìn)建議。

（一）從控制環(huán)境的角度。企業(yè)總是在一定的環(huán)境中生存、發(fā)展。對于企業(yè)而言，內(nèi)外環(huán)境同樣重要。內(nèi)部控制的控制環(huán)境就是企業(yè)在各內(nèi)部控制關(guān)鍵點、關(guān)鍵人員的組織機(jī)構(gòu)與行為準(zhǔn)則。針對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，管理層首先要建立合理的組織機(jī)構(gòu)，設(shè)置或完善采購、驗收、保管、預(yù)算及財務(wù)部門，明確崗位與職責(zé)，相互獨立，不得越權(quán)，互相監(jiān)督。明確各部門職責(zé)后，管理者要堅決執(zhí)行其制定的內(nèi)部控制要求。任何一項業(yè)務(wù)如果全部由一個人或一個部門擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。固定資產(chǎn)的管理人員要實行不相容職務(wù)的相互分離制度，合理設(shè)置相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資產(chǎn)安全完整。

（二）從風(fēng)險控制的角度。風(fēng)險管理對于我國絕大多數(shù)企業(yè)來說仍是一個新概念。在企業(yè)管理中處于一個相對薄弱的環(huán)節(jié)。在固定資產(chǎn)投資決策、工程項目實施等方面風(fēng)險意識不強，風(fēng)險管理工作薄弱，是造成相應(yīng)重大風(fēng)險事件的重要原因。開展全面的風(fēng)險管理，同時兼顧企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險，不僅是出資人對企業(yè)的要求，也是企業(yè)自身參與市場競爭，確保其持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。

在明確企業(yè)目標(biāo)的前提下，在對企業(yè)總體風(fēng)險進(jìn)行初步分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)行風(fēng)險管理。具體實施全面風(fēng)險管理時，可分為計劃準(zhǔn)備、實施運行、檢查評價、監(jiān)督比較四個相互關(guān)聯(lián)的階段來進(jìn)行。

（三）從控制程序的角度。從固定資產(chǎn)投資項目的決策、購置到固定資產(chǎn)的日常管理、處置都有一系列的業(yè)務(wù)流程?？茖W(xué)合理的流程設(shè)計能夠有效地指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員的工作，使其能夠識別業(yè)務(wù)執(zhí)行中的風(fēng)險控制點，人工審批流程得到切實執(zhí)行，防止某些程序的遺漏。按程序辦事，避免因操作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一而造成業(yè)務(wù)處理的隨意性，因個人理解差異、人與人之間銜接不到位等不確定因素對工作進(jìn)程造成干擾。同時，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題時，易于找到事故原因，避免出現(xiàn)內(nèi)部扯皮現(xiàn)象。固定資產(chǎn)流程管理，是對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的一個全新的再認(rèn)識、再提煉，打破過去職能部門責(zé)權(quán)不明晰的弊端，有利于規(guī)范化管理。

（四）從信息與溝通的角度。良好的信息系統(tǒng)應(yīng)建立多層次的溝通方式，包括企業(yè)內(nèi)自上而下、自下而上以及橫向的溝通，和企業(yè)內(nèi)外部的信息與溝通。信息化建設(shè)過程必須堅持“可靠、實用、科學(xué)”的理念和原則，貫徹“持續(xù)優(yōu)化、整體推進(jìn)”的管理思想，運用“逐步實施、不斷提高”的實施方法，將固定資產(chǎn)信息化建設(shè)分階段實施，整體建設(shè)固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。具體實施要通過“搭建固定資產(chǎn)管理信息化平臺、實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)信息化、推進(jìn)橫向業(yè)務(wù)的信息化三個階段?！?/p>

（五）從內(nèi)部監(jiān)督的角度。一是要建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制績效考核機(jī)制。企業(yè)應(yīng)在全面經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上建立完善的績效考核指標(biāo)體系，并在科學(xué)合理的績效評價的基礎(chǔ)上，建立全面的獎懲機(jī)制。尤其要重視建立長效激勵機(jī)制，鼓勵員工不斷學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識，選拔優(yōu)秀人才走上領(lǐng)導(dǎo)崗位；二是要建立有效的內(nèi)部審計機(jī)制，完善監(jiān)督體系。企業(yè)內(nèi)部審計工作不僅要包括會計賬簿，還應(yīng)包括稽查、評價內(nèi)部控制制度的效率及審計報告的提交。同時，要定位好內(nèi)部審計的組織模式，將內(nèi)部審計部門置于董事會或監(jiān)事會直接領(lǐng)導(dǎo)下，以保持內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。將內(nèi)部審計人員從會計、財務(wù)人員中分離出來，直接對董事會或監(jiān)事會負(fù)責(zé)，真正發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，監(jiān)督企業(yè)向合理、合法、合規(guī)的良性方面發(fā)展。

固定資產(chǎn)占用金額大，使用時間長，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用，對企業(yè)的費用、資金流動都有著極其重要的影響。公司的內(nèi)部控制是公司管理的核心環(huán)節(jié)，建立完善的內(nèi)部控制，形成以法人治理結(jié)構(gòu)為依托的全員、全過程、全方位的管理，防范和減少管理風(fēng)險，確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財務(wù)報告的可靠性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式的根本性轉(zhuǎn)變，提高經(jīng)濟(jì)效益。

［1］索芳萍.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制對策研究.財會研究，2009.4.

［2］施娟娟.淺析固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制.淮北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2009.5.

［3］任愛萍.內(nèi)部控制制度在固定資產(chǎn)管理中的運用．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012.8.

［4］宗印鳳.固定資產(chǎn)之內(nèi)部控制.財會月刊，2011.19.