岳明凱

（勝利油田 審計(jì)處，山東 東營(yíng)257000）①

當(dāng)我們?cè)谶M(jìn)行股票運(yùn)作時(shí)，追求的是績(jī)優(yōu)股，當(dāng)我們?cè)谫?gòu)買房產(chǎn)時(shí)，追求的是未來的黃金地段，同樣，國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)時(shí)所追求的就是績(jī)優(yōu)股、黃金地段，就是資產(chǎn)的良性發(fā)展。油田企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)的一員，就是要維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。從當(dāng)前企業(yè)審計(jì)的要求來看，質(zhì)量和責(zé)任是企業(yè)審計(jì)的基礎(chǔ)，績(jī)效是企業(yè)審計(jì)的方向和目標(biāo)，就是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否成為了藍(lán)籌股，把投入產(chǎn)出比例如何作為國(guó)有資產(chǎn)的組成部分，油田企業(yè)的績(jī)效審計(jì)越來越被重視，它進(jìn)一步擴(kuò)展和深化了油田企業(yè)審計(jì)的內(nèi)涵。

一、績(jī)效審計(jì)的涵義

1.績(jī)效審計(jì)的概念?？?jī)效審計(jì)也稱3E審計(jì)，是對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)性是指以最低的資源耗費(fèi)獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，就是節(jié)省的程度；效率性是指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，就是支出是否講究效率；效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，就是是否達(dá)到目標(biāo)。

2.績(jī)效審計(jì)的目的?？?jī)效審計(jì)的目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促使資源的管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同其他審計(jì)種類一樣，績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系?？?jī)效審計(jì)起源于這樣一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系：在油田企業(yè)中，管理層作為受托方對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，在資源越來越少的情況下，對(duì)股權(quán)所有者負(fù)有不斷提高公共資源的使用效率和效果的責(zé)任。

二、開展績(jī)效審計(jì)的意義

1.轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。當(dāng)今社會(huì)，油田企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。從外部看，政府管理職能轉(zhuǎn)變、國(guó)際油價(jià)變動(dòng)、經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)意識(shí)等問題對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出了新的要求。從內(nèi)部看，企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制、落實(shí)國(guó)家宏觀調(diào)控政策、轉(zhuǎn)變產(chǎn)量至上的發(fā)展方式也迫切需要提高管理水平。而通過績(jī)效審計(jì)，可以從多方面揭示企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理中存在的困難、風(fēng)險(xiǎn)、問題。

2.建立契約關(guān)系，促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)發(fā)展。現(xiàn)代企業(yè)制度的最大的特點(diǎn)是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)所有者作為委托人與作為代理人的企業(yè)管理者之間通過一種契約，建立起雙方的權(quán)利和義務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。通過績(jī)效審計(jì)，將油田企業(yè)的現(xiàn)狀、發(fā)展困境等信息及時(shí)準(zhǔn)確的反饋給委托人，使其可以直接監(jiān)督代理人，促進(jìn)受托方對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的有效履行。

3.拓展經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，完善審計(jì)基本職能。審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)三個(gè)基本職能，多年來油田企業(yè)審計(jì)以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為主要審計(jì)內(nèi)容，其經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的作用發(fā)揮并不充分。開展績(jī)效審計(jì)，不僅延伸了審計(jì)的范圍，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，而且在財(cái)務(wù)審計(jì)真實(shí)性和合法性的基礎(chǔ)上，進(jìn)而審查其合理性和有效性，保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性，完善了審計(jì)的職能。

三、績(jī)效審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

績(jī)效審計(jì)的目的是審查受托管理責(zé)任，確定被審計(jì)對(duì)象的管理是否有效，審計(jì)重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因此，有效開展績(jī)效審計(jì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督的一個(gè)重要手段，應(yīng)將被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)活動(dòng)和整體活動(dòng)有機(jī)整合，全方位、全過程地把握活動(dòng)的績(jī)效。

1.實(shí)施績(jī)效評(píng)估程序，找出審計(jì)“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”。績(jī)效審計(jì)，首先，需要審計(jì)人員分析審計(jì)對(duì)象所處的環(huán)境，了解被審計(jì)對(duì)象為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所制定的總體戰(zhàn)略；其次，要分析內(nèi)部管理環(huán)節(jié)；最后，要利用職業(yè)判斷對(duì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，確定其績(jī)效。對(duì)于油田企業(yè)來說，績(jī)效評(píng)估環(huán)節(jié)應(yīng)重點(diǎn)了解整個(gè)企業(yè)總體管理情況、組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)控制度的制定與執(zhí)行、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行與效能、資源利用與管理等。設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)估程序，從預(yù)備性調(diào)查開始，通過績(jī)效分析評(píng)估，確定每個(gè)審計(jì)目標(biāo)的控制或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試的方法?？?jī)效評(píng)估可結(jié)合實(shí)際情況，采用定性分析和定量分析相結(jié)合的方法。

2.制定績(jī)效審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)“作用點(diǎn)”。內(nèi)部審計(jì)在制定全年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，盡可能考慮并結(jié)合績(jī)效評(píng)估的結(jié)果，再針對(duì)性的安排專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。比如，在進(jìn)行人員分配時(shí)，可以根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的特殊性分配一些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)更豐富或具備技能專長(zhǎng)的人員參加審計(jì)小組，以加強(qiáng)對(duì)審計(jì)小組的專業(yè)力量。針對(duì)認(rèn)定層次的管理評(píng)估，審計(jì)人員不但要根據(jù)績(jī)效評(píng)估的水平設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序，還必須考慮其績(jī)效的管理手段、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素，從而確定每個(gè)審計(jì)目標(biāo)的控制性測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試方法。在評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、分析項(xiàng)目增值、預(yù)計(jì)項(xiàng)目成本的基礎(chǔ)上，把開展績(jī)效審計(jì)的立足點(diǎn)、著力點(diǎn)與完善內(nèi)部控制和提高管理效能結(jié)合，圍繞油田企業(yè)履行管理職責(zé)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，確定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。

3.實(shí)施績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)審計(jì)“關(guān)注點(diǎn)”。在油田企業(yè)審計(jì)中，我們通過如下指標(biāo)發(fā)現(xiàn)關(guān)注點(diǎn)：一是通過年度投資信息失真率評(píng)價(jià)企業(yè)年度投資計(jì)劃完成情況真實(shí)性（年度投資信息失真率＝年度投資信息不實(shí)金額／企業(yè)反映的年度投資額×100%，投資計(jì)劃完成率＝完成投資計(jì)劃的年度數(shù)量／審計(jì)期間所包含的年度數(shù)量×100%）；二是通過年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息失真率反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況（年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息失真率＝年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息不實(shí)金額／企業(yè)反映的年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)完成金額×100%）；三是通過資產(chǎn)保值增值率指標(biāo)反映評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)完成情況真實(shí)性（資本保值增值率＝年末所有者權(quán)益／年初所有者權(quán)益×100% ）。

經(jīng)過查找企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資料，對(duì)以上比率等進(jìn)行分析，查找企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及投資計(jì)劃中存在的問題。如我們分析企業(yè)噸油成本時(shí)，通過產(chǎn)量及發(fā)生的成本或投資情況進(jìn)行比對(duì)，與企業(yè)的EVA考核相結(jié)合，按照成本效益原則，確定企業(yè)投入與產(chǎn)出的比率。

4.提交績(jī)效審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)“意見點(diǎn)”。審計(jì)人員將依據(jù)績(jī)效審計(jì)中所獲取的信息，通過審計(jì)情況的匯總、歸納、提升，判斷績(jī)效評(píng)估程序是否完全被證實(shí)，并成為審計(jì)意見的評(píng)判基礎(chǔ)。同時(shí)要加大內(nèi)部審計(jì)成果資源的開發(fā)力度，著眼宏觀，服務(wù)大局，從滿足管理決策的需求出發(fā)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行定性、定量分析，看提出的問題是否符合客觀情況，是否抓住了事物的本質(zhì)，是否從體制、機(jī)制的高度提出解決和預(yù)防的方法，形成有較高價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)成果來加強(qiáng)分析研究，特別是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題要深入分析原因，從體制、機(jī)制上提出解決和預(yù)防的辦法，從標(biāo)本兼治的角度有針對(duì)性地提出審計(jì)意見和建議。對(duì)于確認(rèn)的績(jī)效審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)報(bào)告，提示存在的風(fēng)險(xiǎn)，并協(xié)助被審計(jì)對(duì)象分析存在問題發(fā)生的原因，有針對(duì)性地提出合理化建議。

5.強(qiáng)化績(jī)效結(jié)果轉(zhuǎn)化，促進(jìn)審計(jì)“落實(shí)點(diǎn)”。內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用是內(nèi)部審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的有效發(fā)揮集中體現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用程度上。在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，要立足內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，大力拓展成果運(yùn)用和轉(zhuǎn)化空間，化審計(jì)成果的靜態(tài)管理為動(dòng)態(tài)管理。因此，審計(jì)人員仍要對(duì)報(bào)告中所涉及的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)意見進(jìn)行跟蹤，在堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則的基礎(chǔ)上加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)的力度和深度，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)，以監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象是否已經(jīng)采取了有效防范和控制措施，對(duì)未糾正的事項(xiàng)分析原因，提出具有建設(shè)性的整改意見和管理建議，協(xié)助被審計(jì)對(duì)象制定整改措施，保證審計(jì)結(jié)果得到充分利用，充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的“績(jī)效診斷、績(jī)效評(píng)價(jià)、績(jī)效反饋”作用。

四、開展績(jī)效審計(jì)的推進(jìn)策略

1.提高績(jī)效管理意識(shí)，營(yíng)造績(jī)效審計(jì)良好氛圍?？?jī)效審計(jì)工作對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了較高要求，面對(duì)不斷變化的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，要有新思路，采取新措施，解決新問題。積極從實(shí)際出發(fā)，分層次進(jìn)行探索，把績(jī)效審計(jì)意識(shí)融人油田企業(yè)文化，提高績(jī)效管理的參與度，將績(jī)效評(píng)估程序貫穿于審計(jì)工作全過程，同時(shí)要突出重點(diǎn)，工作中要注意抓住影響效益的突出問題，摸清情況，深入剖析，予以充分揭露和反映，提高被審計(jì)對(duì)象適應(yīng)環(huán)境變化、管理風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)績(jī)效管理工作積極、主動(dòng)、系統(tǒng)地進(jìn)行。

2.完善績(jī)效組織架構(gòu)，提升績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略高度。明確被審計(jì)對(duì)象各部門、崗位之間的績(jī)效管理責(zé)任，使績(jī)效管理成為有效的機(jī)制，從而承擔(dān)獨(dú)立、權(quán)威、有效的績(jī)效管理職責(zé)，促使績(jī)效管理上升到油田企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，降低成本，提高工作效率；提高內(nèi)部審計(jì)資源的使用效率，保證建立有效的績(jī)效管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制程序以及合理的組織治理結(jié)構(gòu)和程序，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的履職決策、管理、監(jiān)督職責(zé)等情況的績(jī)效審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)提供支持。

3.運(yùn)用績(jī)效審計(jì)方法，保證績(jī)效審計(jì)效率質(zhì)量。一是積極地探索和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、方法和技術(shù)手段，將先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)中去，把信息論、系統(tǒng)論等科學(xué)理論運(yùn)用到績(jī)效審計(jì)中去；二是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的必要手段，以增強(qiáng)評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性、可信性。目前，油田企業(yè)通過ERP系統(tǒng)等基本建立了較為完備的信息化管理體系，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)一步提高審計(jì)信息化水平，大力推行諸如AIS等審計(jì)輔助系統(tǒng)，加快審計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)型，充分利用企業(yè)已有資源，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

4.建立績(jī)效溝通機(jī)制，體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)價(jià)值成果。油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)與外部監(jiān)督部門的溝通和合作，與上級(jí)部門、政府審計(jì)機(jī)構(gòu)等加強(qiáng)溝通交流，及時(shí)了解外部績(jī)效審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，了解外部監(jiān)督部門的先進(jìn)績(jī)效審計(jì)理念及技術(shù)方法。實(shí)現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、信息相通，不斷拓展審計(jì)思路、提高審計(jì)效能，運(yùn)用審計(jì)成果、體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值，使審計(jì)成果直接轉(zhuǎn)化為管理成果，產(chǎn)生良好的管理效益，提高企業(yè)的“免疫能力”，為企業(yè)的依法有序經(jīng)營(yíng)提供有力保障。

5.提升績(jī)效人員素質(zhì)，推動(dòng)績(jī)效審計(jì)不斷發(fā)展。油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，一方面，積極吸納各專業(yè)技術(shù)人才加入審計(jì)隊(duì)伍，并注重其財(cái)經(jīng)審計(jì)知識(shí)、績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的培訓(xùn)；另一方面，盡快建立一套切實(shí)可行的培訓(xùn)制度，進(jìn)一步督促審計(jì)人員對(duì)新業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，快速掌握績(jī)效審計(jì)的方法和技術(shù)，著力培養(yǎng)復(fù)合型人才，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)，加快建設(shè)適應(yīng)績(jī)效審計(jì)要求的審計(jì)隊(duì)伍，使之適應(yīng)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的需要，組建一支具有多學(xué)科、復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍。

［1］張立民.效益審計(jì)的理論分析與目標(biāo)確定［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005（5）.

［2］張麗.績(jī)效審計(jì)分析［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（3）.

［3］齊國(guó)生.績(jī)效審計(jì)術(shù)語的概念及使用問題［J］.中國(guó)審計(jì)，2001（12）.