田曉艷 許玉

作者簡介：田曉艷（1988-）；阜陽人；安徽財經(jīng)大學(xué)財經(jīng)學(xué)院。

許玉（1980.4-），男，中學(xué)二級教師，阜陽市阜南縣城關(guān)中心學(xué)校。

摘要：隨著“營改增”在全國全面的展開，曾經(jīng)作為地方主體稅種的營業(yè)稅“大勢已去”，一旦“營改增”的收入回歸共享稅種，將導(dǎo)致地方主體稅種的缺位，這個問題亟待解決。面對這個問題，筆者考慮先將國內(nèi)消費稅作為地方的主體稅種，然后改革資源稅和環(huán)境保護費等，以此作為輔助稅種來完善地方的主體稅種。

關(guān)鍵詞：地方主體稅種；消費稅；資源稅；環(huán)境稅

一、地方主體稅種含義及其特征

地方主體稅種是指某類或者某幾類在地方稅收收入中占較大份額（一般占30%以上）的稅種，構(gòu)成地方收入的主體，稅源廣，稅基寬，易于征管，在地方稅制中能發(fā)揮主導(dǎo)作用，且能發(fā)揮財政功能和經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能。

地方主體稅種的特征：

1、稅基厚，稅源廣，稅收規(guī)模具有一定的增長能力。稅基厚，收入充足；稅源廣，征稅范圍廣，再加上稅收規(guī)模具有增長潛力，保證地方稅收收入充裕和穩(wěn)定。

2、稅基穩(wěn)定且具有地域優(yōu)勢。稅基穩(wěn)定，征稅可防止稅源在地區(qū)間的流動，即防止稅基由稅收負擔(dān)高的地方流動到稅收負擔(dān)低的地方，導(dǎo)致各地方稅收差異。稅基具有地域優(yōu)勢，一方面地方掌握稅種的信息全面，方便征管，征稅成本低，能提高征稅效率。另一方面，選擇的稅種對地方經(jīng)濟具有一定的適應(yīng)性和調(diào)節(jié)作用，能夠發(fā)揮因地制宜的作用。

3、符合受益性原則。受益原則是指某稅種的征稅對象的受益程度與地方提供的公共服務(wù)質(zhì)量有關(guān)，即某稅種的稅收負擔(dān)重代表公共服務(wù)質(zhì)量好，反之，亦然。

二、以消費稅作為地方主體稅種的探究分析

隨著近幾年經(jīng)濟地飛速發(fā)展，人們購買力的提高，消費稅的稅源逐漸寬厚，且具有較強的增長能力；1994年我國工商稅制改革時，消費稅作為增值稅的配套稅種出臺，到現(xiàn)在我國消費稅已經(jīng)開征了20年，對其應(yīng)稅項目信息的把握和征稅的技術(shù)都已比較成熟，征稅效率也有所提高；消費稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，在經(jīng)濟上能發(fā)揮直接地調(diào)節(jié)功能，特別是對于消費地調(diào)節(jié)，《決定》強調(diào)消費稅調(diào)整納稅環(huán)節(jié)，消費稅的納稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)整到零售環(huán)節(jié)，會使得消費稅的調(diào)節(jié)功能更強。

資料來源：中華人民共和國財政部網(wǎng)站

由表1可以看出，近五年內(nèi)隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們生活水平的提高，國內(nèi)消費稅收入規(guī)模不斷加大，在2010年就已經(jīng)趕超劃歸地方的企業(yè)所得稅，如果將國內(nèi)消費稅（進出口消費稅主要集中在發(fā)達的港口城市，劃歸地方，會加大地方稅收差異，不符合公平原則。以下所講的消費稅是指國內(nèi)消費稅。）劃歸地方所有，國內(nèi)消費稅是僅次于營業(yè)稅，稅源相當(dāng)可觀。而且，十八大三中全會決定強調(diào)“調(diào)節(jié)消費稅的征稅范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征稅范圍”。消費稅征稅范圍的擴大，會使稅基更加厚實，稅源也更加廣闊。由表2可以看出，近幾年國內(nèi)消費稅在總額是營業(yè)稅稅收總額的一半左右，而且其增長速度飛快，特別是2008年至2010年，國內(nèi)消費稅增長幅度遠遠超過營業(yè)稅的增長幅度。消費稅雖然在總量上不及營業(yè)稅，但是增長潛力上還是有可能趕超營業(yè)稅的。綜上所述，消費稅符合地方主體稅種稅基厚，稅源廣，稅收規(guī)模具有一定的增長能力的特質(zhì)。

我國消費稅雖然是流轉(zhuǎn)稅的一種，具有流動性，但是將消費稅的征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改到消費環(huán)節(jié)，稅源會進一步公平和穩(wěn)定。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，稅源的分布往往不均，若改在零售環(huán)節(jié)征收，也就是在哪消費就在哪納稅，這樣稅源就均勻了，這能有效防止消費品的流動性。并且消費稅已在我國開征20年，已經(jīng)發(fā)展成為一個獨立、成熟的稅種，對消費稅應(yīng)稅項目信息和征稅技術(shù)的把握都已比較完善，將消費稅作為地方主要稅種，可減少地方征稅成本，提高征稅效率；而且將消費稅劃歸地方稅，可調(diào)動地方征稅的積極性，刺激地方找尋稅源，根據(jù)地域的差異將一些代表身份炫耀和不利于身心健康的消費品逐步納入地方消費稅征稅范圍中來，進一步提高調(diào)解消費趨向的作用。

消費稅對于經(jīng)濟調(diào)解作用明顯。根據(jù)《決定》的指示，消費稅納稅的環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，一方面可使政府與消費品企業(yè)關(guān)系減弱，有效的防止地方政府為挖掘稅源而對消費品企業(yè)不合理的管理，促進我國消費品產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮消費稅對產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用。另一方面使地方政府更加偏重于引導(dǎo)消費，引導(dǎo)消費者減少對高檔品、不利于身心健康的消費品的消費，進一步發(fā)揮消費稅對消費調(diào)節(jié)功能。

三、地方輔助稅種的探究

十八屆三中全會《決定》指出“加快資源稅改革，推動環(huán)境保護費改稅”。我國現(xiàn)行的資源稅以產(chǎn)品的課稅數(shù)量為計稅依據(jù)，稅負較低，而且征稅范圍窄，沒能很好的體現(xiàn)資源的稀缺性。加快資源稅的改革，由從量計征改為從價計征，適當(dāng)提高資源稅稅率，擴大征稅范圍，即可增加地方財政收入，又能抑制地方對資源的過渡開采。而且資源稅除海洋石油資源外其他本就歸屬地方，地方對其信息把握和征管技術(shù)比較成熟，將其作為地方主體稅輔助稅種有一定的必要性。推動環(huán)境保護費改稅，增加保護環(huán)境的強制性和規(guī)范性，增加企業(yè)和居民的環(huán)境保護意識，促使地方政府積極規(guī)范征稅。政府對當(dāng)?shù)丨h(huán)境狀況的信息把握更加準(zhǔn)確，方便地方征收，并且征收的環(huán)境保護稅可及時用于當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境治理，達到因地制宜的效果，符合地方主體稅種的受益性原則，將其作為地方主體稅種輔助稅種有一定的必要性。

四、完善地方主體稅種的建議

隨著貧富差距不斷的拉大、資源大量的開采和浪費、環(huán)境嚴重的污染和破壞，促進社會公平，建設(shè)節(jié)約、環(huán)保型社會已經(jīng)被提上日程。筆者認為，構(gòu)建以消費稅為主體，資源稅和環(huán)境保護稅為兩翼的地方主體稅種體系非常必要，而且面對“營改增”后，地方主體稅種缺失的緊急情況，這種形式的地方主體稅種體系能以最快的時間填補地方主體稅種的空缺。（作者單位：1.安徽財經(jīng)大學(xué)；2.阜陽市阜南縣城關(guān)中心學(xué)校）

參考文獻：

[1]李鐵.構(gòu)建財產(chǎn)稅為我國地方主體稅種的文獻述評[J].理論探討，2011（6）.

[2]賴勤學(xué).可否將消費稅改造成地方主體稅種[J].中