□ 嚴(yán)明娟

(湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校，湖南 長(zhǎng)沙 410116)

析中小企業(yè)內(nèi)部控制之完善*

□ 嚴(yán)明娟

(湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校，湖南 長(zhǎng)沙 410116)

中小企業(yè)內(nèi)部控制能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性、保證企業(yè)規(guī)范化管理、保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)。但是，目前中小企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在內(nèi)部環(huán)境缺位、企業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部管理制度建設(shè)缺失、會(huì)計(jì)信息失真較嚴(yán)重和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善等主要問(wèn)題，因此，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制，必須提高企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和水平;要充分重視企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、運(yùn)行機(jī)制和企業(yè)文化建設(shè);增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系;加強(qiáng)控制活動(dòng)，建立行之有效的內(nèi)部控制制度;糾正信息偏差，嚴(yán)防會(huì)計(jì)信息失真;強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，提高管理與控制效能。

中小企業(yè)內(nèi)部控制;重要性;問(wèn)題;完善途徑

中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的作用。據(jù)國(guó)家發(fā)改委小企業(yè)司的統(tǒng)計(jì)，截止到2006年年底，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量為4200多萬(wàn)戶，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99．8%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，生產(chǎn)的產(chǎn)品占社會(huì)銷售總額的60%，上交的稅收超過(guò)總額的一半，提供了全國(guó)80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。［1］但是，也必須看到中小企業(yè)的組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小，管理幅度窄，同時(shí)受規(guī)模、人員、財(cái)力、體質(zhì)等因素的制約，企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督以及信息與溝通等方面還存在許多不足，影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理，制約了中小企業(yè)的發(fā)展。因此，進(jìn)一步研究、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)于加強(qiáng)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，進(jìn)而為社會(huì)解決就業(yè)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定，保證企業(yè)的健康發(fā)展有著重要意義。

一 中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

控制是管理的一個(gè)重要職能，控制是指“管理者根據(jù)事先確定的標(biāo)準(zhǔn)，或根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境的變化和組織工作的發(fā)展需要重新擬定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)下屬的工作成效進(jìn)行測(cè)量、評(píng)價(jià)和采取相應(yīng)糾正措施的過(guò)程。［2］任何組織、任何活動(dòng)都需要進(jìn)行控制，這是因?yàn)榧词故窃谥贫ㄓ?jì)劃時(shí)進(jìn)行了全面、細(xì)致的預(yù)測(cè)，考慮到了各種實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有利條件和影響因素，但由于環(huán)境是不斷變化的，管理人員受到其本身的素質(zhì)、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技巧的限制，預(yù)測(cè)不可能完全準(zhǔn)確，制定出的計(jì)劃在執(zhí)行過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)偏差，還會(huì)發(fā)生未曾預(yù)料到的情況，這時(shí)控制就起到了執(zhí)行和完成計(jì)劃的保障作用以及在管理控制中產(chǎn)生新的計(jì)劃、新的目標(biāo)和新的控制標(biāo)準(zhǔn)的作用。從組織(企業(yè))的邊際角度來(lái)講，控制可分為內(nèi)部控制和外部控制(當(dāng)然內(nèi)部控制和外部控制往往密不可分，內(nèi)部控制往往受外部控制的制約，外部控制也往往受內(nèi)部控制的影響)，企業(yè)外部控制是指企業(yè)外部事務(wù)的控制，如企業(yè)的運(yùn)銷控制、企業(yè)交際控制等;企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部事務(wù)控制，如質(zhì)量控制、財(cái)務(wù)控制、成本控制、安全控制等。因此，就中小企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指企業(yè)為了有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，針對(duì)內(nèi)部事務(wù)而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制的重要性表現(xiàn)在:

(一)能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及到企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)資源，在資源的取得、使用、出售、報(bào)廢等多個(gè)環(huán)節(jié)中，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失控都可能造成企業(yè)資源的流失或損失。規(guī)范完善的企業(yè)內(nèi)部控制可以使企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在使用、流轉(zhuǎn)的過(guò)程中嚴(yán)格按照制度的規(guī)定進(jìn)行操作。通過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，運(yùn)用和使用采取各種控制手段，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)物資的保管和控制，減少直至杜絕資產(chǎn)的跑冒滴漏及各種損失的發(fā)生，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，保護(hù)所有者權(quán)益免受侵害。

(二)能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性

正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工和信息反饋與收集，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。

(三)能夠保證企業(yè)規(guī)范化管理

科學(xué)的控制與管理是企業(yè)資源優(yōu)化配置的前提條件。企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，擁有包括人力資源、材料、資金、機(jī)器設(shè)備、土地等有形資源和包括信息、技術(shù)、商標(biāo)等在內(nèi)的無(wú)形資源，企業(yè)通過(guò)上述資源的相互作用與整合，產(chǎn)生增值，實(shí)現(xiàn)盈利。企業(yè)資源的優(yōu)化組合離不開(kāi)科學(xué)的管理和控制，而實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理需要有科學(xué)的管理制度作為保證。企業(yè)內(nèi)部管理制度通過(guò)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，明確資源優(yōu)化配置與組合的原則和方法，形成良性的生產(chǎn)工藝流程，使企業(yè)的資源得到科學(xué)的配置與合理的利用。

(四)能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)

科學(xué)的內(nèi)部控制，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，并圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)程序控制、跟蹤控制、預(yù)先控制、現(xiàn)場(chǎng)控制以及適度、適時(shí)、客觀和彈性控制，達(dá)到最佳控制，確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

二 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

(一)內(nèi)部環(huán)境的缺位

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配和企業(yè)文化等。綜觀中小企業(yè)，在內(nèi)部環(huán)境方面主要存在如下三方面的問(wèn)題:一是內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的非科學(xué)性。主要表現(xiàn)在部門權(quán)責(zé)高度集中而職能部門權(quán)力弱化，如中小企業(yè)大多沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的生產(chǎn)指揮中心——生產(chǎn)計(jì)劃部，各車間獨(dú)立運(yùn)作，營(yíng)銷部門往往直接將客戶訂單下達(dá)到各生產(chǎn)車間，由車間主任自己向采購(gòu)部門申購(gòu)原材料，自己編制生產(chǎn)計(jì)劃，且隨意性、非科學(xué)化現(xiàn)象嚴(yán)重，這實(shí)際上是一種典型的計(jì)劃職能與執(zhí)行職能相統(tǒng)一的管理或控制方式，違背了泰勒的科學(xué)管理方法;二是內(nèi)部運(yùn)行“家族化”傾向突出。中小企業(yè)基本上是從家族創(chuàng)業(yè)開(kāi)始起步的，家族式管理在白手起家、創(chuàng)業(yè)的開(kāi)始階段有著它的優(yōu)越性，但當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，其不足之處也體現(xiàn)出來(lái):家庭親情關(guān)系和企業(yè)管理或控制關(guān)系糾纏不清，企業(yè)控制或管理上往往不能或難以抑制家族成員的違規(guī)管理行為，使得企業(yè)生命活力薄弱，造成企業(yè)的效率低下。三是企業(yè)文化的缺失。大多數(shù)中小企業(yè)主，由于自身文化素質(zhì)、管理能力以及企業(yè)文化建設(shè)意識(shí)的單薄，企業(yè)文化建設(shè)處于缺位狀態(tài);多數(shù)中小企業(yè)是由原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)轉(zhuǎn)化而來(lái)，落后的文化觀念、道德危機(jī)、落后的財(cái)富占有觀念、忽視人才，這些文化上的瓶頸，影響了它們對(duì)人才技術(shù)等社會(huì)資源的整合，對(duì)不同文化特征的個(gè)體有一種天然的排斥感，從而在很大程度上喪失了掌握先進(jìn)理念的途徑;少數(shù)中小企業(yè)提出過(guò)企業(yè)文化，但很多企業(yè)所謂的企業(yè)文化就是發(fā)揚(yáng)吃苦耐勞的精神或敢闖敢拼的勇氣，帶有原先集體企業(yè)的文化色彩，很大程度上等同于企業(yè)精神，不能很好地將企業(yè)自身發(fā)展階段、發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)策略、企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等多種因素綜合考慮來(lái)確定獨(dú)特的企業(yè)文化。［3］

(二)企業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

中小企業(yè)的人員意識(shí)問(wèn)題集中表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠，普遍存在著對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在:一是對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。四是重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。五是忽視了會(huì)計(jì)的命脈功能，脫離會(huì)計(jì)控制。管理人員對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)偏差，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部制度局部形同虛設(shè)，造成企業(yè)管理整體混亂。我國(guó)中小企業(yè)缺乏的就是這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和機(jī)制，不管是什么風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立起可以識(shí)別、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，避免盲目擴(kuò)張等行為。

(三)內(nèi)部管理制度建設(shè)的缺失

主要表現(xiàn)在:第一制度不健全。大部分中小企業(yè)僅僅在員工考勤制度、獎(jiǎng)勵(lì)制度、財(cái)務(wù)制度方面有較詳細(xì)的規(guī)定，而在企業(yè)銷售制度、人事招聘管理、人事分工、職工培訓(xùn)、廣告策劃、辦公室管理等方面不夠完善，制度內(nèi)容涵蓋不全，達(dá)不到制度管理的作用。第二執(zhí)行不力。一些中小企業(yè)建立了規(guī)章制度，甚至每個(gè)科室、部門都有一套成型的管理制度，看起來(lái)比較規(guī)范，但在執(zhí)行上，往往變成了一紙空文。有些家族式民營(yíng)企業(yè)，企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，員工也較少，企業(yè)日常管理往往采用“家長(zhǎng)式”管理方式進(jìn)行，供產(chǎn)銷各項(xiàng)活動(dòng)以“家長(zhǎng)”的意志進(jìn)行，如果“家長(zhǎng)”能力強(qiáng)，則企業(yè)管理比較好，如果“家長(zhǎng)”能力稍差，或工作任務(wù)太重，則往往忽略管理，給企業(yè)的健康有序運(yùn)行和良性發(fā)展帶來(lái)隱患。第三，時(shí)效性滯后。中小企業(yè)往往是成長(zhǎng)較快的經(jīng)濟(jì)體，雖然一些企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中形成了一套科學(xué)完整的管理制度體系，在當(dāng)時(shí)的歷史條件下對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用，但隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和外部環(huán)境的變化，企業(yè)的內(nèi)部管理制度也勢(shì)必出現(xiàn)一些不適應(yīng)的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成不利影響。［4］

(四)會(huì)計(jì)信息失真較嚴(yán)重

信息系統(tǒng)的好壞會(huì)影響到內(nèi)部控制的有效性，有的企業(yè)為達(dá)到某種目的，可以根據(jù)不同用途編制不同的報(bào)表內(nèi)容。中小企業(yè)信息系統(tǒng)存在最為嚴(yán)重的問(wèn)題是會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性與完整性，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部控制”原則等得不到真正的落實(shí);會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;特別是由于企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，中小企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、交易額小等特點(diǎn)，不易引起各檢查機(jī)關(guān)的足夠重視，于是有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就利用這一點(diǎn)，指使會(huì)計(jì)做假賬、報(bào)虛數(shù)，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn);資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)。企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，把應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的支出懸掛在庫(kù)存材料、在產(chǎn)品、待攤費(fèi)用等科目;或?qū)⒂糜诮ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)的支出擠列成本費(fèi)用;或虛開(kāi)各種支出項(xiàng)目發(fā)票，列入成本支出;或無(wú)依據(jù)虛提成本懸掛“其他應(yīng)付款”科目等，根據(jù)利潤(rùn)指標(biāo)隨意調(diào)節(jié)成本。

(五)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

目前，中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營(yíng)性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長(zhǎng)式”作風(fēng)日盛，有的獨(dú)斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報(bào)銷，內(nèi)部監(jiān)督控制只做表面文章;有相當(dāng)一部分中小企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，不少的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效;還有一小部分中小企業(yè)制度化的內(nèi)部審計(jì)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力，損害了企業(yè)的利益

三 加強(qiáng)或完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的方法與途徑

(一)提高企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和水平

企業(yè)的管理人員，包括董事長(zhǎng)、董事會(huì)成員、經(jīng)理和企業(yè)部門負(fù)責(zé)人，以及從事企業(yè)管理的人員。提高企業(yè)管理人員的控制水平和管理思想，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制及其制度的重要性和必要性，是加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。一是要加強(qiáng)企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重要性、必要性和職工道德法制修養(yǎng)以及控制理論的學(xué)習(xí)和教育，提高企業(yè)管理人員的道德法制修養(yǎng)以及對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理論水平;二是控制水平上，從“精、準(zhǔn)、細(xì)、嚴(yán)”入手，通過(guò)具體的細(xì)節(jié)控制操作，有序地實(shí)施控制，從而達(dá)到一種滴水不漏的控制境界，實(shí)現(xiàn)控制管理的無(wú)隙化。精是做精，精益求精，最佳、最優(yōu)，是追求最好;準(zhǔn)時(shí)準(zhǔn)確，體現(xiàn)在情報(bào)信息準(zhǔn)、判斷準(zhǔn)、決策準(zhǔn)、溝通準(zhǔn)、操作準(zhǔn);細(xì)是細(xì)致，把工作做細(xì)，把控制做細(xì)，特別是執(zhí)行細(xì)化;嚴(yán)是控制偏差，嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和制度，認(rèn)真到位。精細(xì)化管理(控制)的本質(zhì)在于它是一種對(duì)戰(zhàn)略和目標(biāo)分解細(xì)化并落實(shí)的過(guò)程，是讓企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃能有效貫徹到每一個(gè)環(huán)節(jié)并發(fā)揮作用的過(guò)程，同時(shí)也是提升企業(yè)整體執(zhí)行能力的一個(gè)重要途徑。［5］

(二)要充分重視企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、運(yùn)行機(jī)制和企業(yè)文化建設(shè)

一是要按照企業(yè)運(yùn)行規(guī)律，科學(xué)設(shè)置機(jī)構(gòu)，著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問(wèn)題。不相容職務(wù)指集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無(wú)法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如:對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)立統(tǒng)一的生產(chǎn)指揮中心——生產(chǎn)計(jì)劃部，使計(jì)劃職能與執(zhí)行職能相分離;明確出納人員不得兼任會(huì)計(jì)相關(guān)工作;企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管，使之相互分離、相互制約等;二是按照現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，建立董事會(huì)制度，明晰產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的家族式管理向現(xiàn)代公司管理;從家長(zhǎng)專斷式的隨意控制轉(zhuǎn)變?yōu)榻⒒趶V泛咨詢的、科學(xué)的決策程序的流通控制;從事無(wú)巨細(xì)的越級(jí)干預(yù)轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貨Q策和預(yù)算、權(quán)責(zé)明確的層級(jí)管理。三是建設(shè)企業(yè)本身的特質(zhì)文化，打造優(yōu)秀的企業(yè)團(tuán)隊(duì)。企業(yè)文化是企業(yè)生長(zhǎng)與發(fā)展過(guò)程中形成的、積累和凝煉起來(lái)的共同價(jià)值觀，以及圍繞共同價(jià)值觀形成的思維方式、行為方式與行為結(jié)果的系統(tǒng)化的總和，它具有體現(xiàn)和明確企業(yè)家理念、彰顯企業(yè)特色、凝聚人心意志、提高管理績(jī)效、塑造“企業(yè)信徒”、提升企業(yè)境界、協(xié)調(diào)企業(yè)系統(tǒng)之功能。［6］通過(guò)企業(yè)文化建設(shè)，打造一支具備明確的、被大家所認(rèn)同的奮斗目標(biāo);富有權(quán)威的領(lǐng)導(dǎo)者或領(lǐng)導(dǎo)集體;服從安排，遵守制度和紀(jì)律的高度自覺(jué)性;內(nèi)部和諧，風(fēng)氣清正，具有旺盛的斗志和工作激情;善于學(xué)習(xí)，有創(chuàng)新精神，不斷提高整體素質(zhì);顧全大局，不搞小團(tuán)體主義的優(yōu)秀企業(yè)團(tuán)隊(duì)。［7］

(三)增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與內(nèi)部控制的目標(biāo)、相關(guān)措施及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。［8］企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失。因此，從內(nèi)部控制的角度來(lái)講，中小企業(yè)要不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露出來(lái)的問(wèn)題，采取行之有效的控制手段，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生:

1、努力提高資金的使用效率。

企業(yè)要把握資金的來(lái)龍去脈，對(duì)資金進(jìn)行合理的分配與運(yùn)用，對(duì)資金的調(diào)撥進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的控制和存貨的管理;核定庫(kù)存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金，做到日清日結(jié)，嚴(yán)防白條抵庫(kù);盡可能壓縮過(guò)時(shí)的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫(kù)、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來(lái)確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。

2、加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。

加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入流動(dòng)資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對(duì)賒銷客戶的信用進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度。對(duì)已經(jīng)取得確鑿證據(jù)確認(rèn)無(wú)法催收的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會(huì)計(jì)處理。

3、加強(qiáng)成本控制。

一是提高預(yù)測(cè)能力，深入剖析不同維度的產(chǎn)品成本構(gòu)成、各成本項(xiàng)目變動(dòng)對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的敏感性，預(yù)測(cè)各成本項(xiàng)目變動(dòng)的幅度和可能性，準(zhǔn)確把握成本風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn);二是及時(shí)修改成本定額，防止因定額寬松引起成本上升;三是從企業(yè)戰(zhàn)略層面取得成本管理上的突破，如啟用新材料降低產(chǎn)品成本等;四是從運(yùn)營(yíng)層面挖掘降低經(jīng)營(yíng)成本的潛力;五是從控制層面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用支出性質(zhì)、金額大小采用不同的控制方法，如預(yù)算內(nèi)外的控制、比例控制、特定事項(xiàng)控制、額度控制等。［9］

(四)加強(qiáng)控制活動(dòng)，建立行之有效的內(nèi)部控制制度

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用各種控制措施和手段，對(duì)企業(yè)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制:一是實(shí)施嚴(yán)格的控制措施，這些措施包括:不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。二是建立有效的控制機(jī)制。企業(yè)應(yīng)按法律法規(guī)和企業(yè)章程，規(guī)范公司的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則、決策監(jiān)督等職責(zé)權(quán)限，建立科學(xué)的職責(zé)分工和制衡機(jī)制;健全和實(shí)施董事會(huì)內(nèi)部控制機(jī)制;監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)督等。三是完善相應(yīng)的管理制度，如授權(quán)審批制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度、預(yù)算制度、運(yùn)營(yíng)分析制度、績(jī)效考評(píng)制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制系列制度以及法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛案件備案制度等。

(五)糾正信息偏差，嚴(yán)防會(huì)計(jì)信息失真

控制的基礎(chǔ)是信息，控制過(guò)程是一個(gè)信息交換的過(guò)程。沒(méi)有信息，無(wú)法控制、無(wú)法管理。預(yù)見(jiàn)和獲取了偏差信息，就要采取必要的手段，對(duì)管理系統(tǒng)施加影響和作用，進(jìn)行調(diào)節(jié)糾偏。調(diào)節(jié)糾偏就是要尋找造成偏差的原因(操作上的、環(huán)境變化上的、計(jì)劃不合理等)，根據(jù)預(yù)見(jiàn)和獲取及分析偏差信息，重新作出決策，然后根據(jù)決斷信息對(duì)管理系統(tǒng)施加影響和作用，或調(diào)整操作、變換目標(biāo)、調(diào)整目標(biāo)，校正確定的目標(biāo)、編制的計(jì)劃和管理行為，使原因和結(jié)果趨于一致，管理系統(tǒng)趨于內(nèi)穩(wěn)態(tài)。［10］會(huì)計(jì)信息，是全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的核心信息，其信息的真實(shí)狀況，直接并嚴(yán)重影響企業(yè)的決策和管理以及過(guò)程的控制。因此，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，一是中小企業(yè)的管理者特別是領(lǐng)導(dǎo)者，不得指使會(huì)計(jì)做假賬、報(bào)虛數(shù)，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù);二是會(huì)計(jì)人員必須提高自身的道德水準(zhǔn)，堅(jiān)持道德自律，確?！安蛔黾儋~”和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效;三是企業(yè)要及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞內(nèi)部控制的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。四是嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)定，依法、依章準(zhǔn)確獲取、傳遞與儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息，確保信息的真實(shí)有效。

(六)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，提高管理與控制效能

為了確立和確?？刂频呢?zé)任，提供管理與控制效能，控制職能的重要內(nèi)容之一就是監(jiān)督。沒(méi)有監(jiān)督，控制毫無(wú)意義。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要是三方面，一是在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理人員之間、普通員工之間、管理人員與普通員工之間對(duì)行為是否合法或是否符合企業(yè)規(guī)范進(jìn)行監(jiān)督;二是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，即由企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)或由財(cái)務(wù)部門的專職人員，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及其反映的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)估，以檢查核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，分析財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的合理性，評(píng)估財(cái)務(wù)資源的利用效率等;三是管理審計(jì)，即對(duì)企業(yè)所有管理工作及其績(jī)效進(jìn)行全面地評(píng)價(jià)和鑒定的方法。通過(guò)利用公開(kāi)記錄的信息，從反映企業(yè)管理績(jī)效及其影響因素的若干方面將企業(yè)與同行業(yè)其他企業(yè)或其他行業(yè)的著名企業(yè)進(jìn)行比較，以判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的健康程度。［11］中小企業(yè)必須定期通過(guò)上述三種方式對(duì)內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)狀況和管理績(jī)效的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)狀況和管理績(jī)效是否得到有效遵循和提高，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。并對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)狀況和管理績(jī)效良好的，給予獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章、財(cái)務(wù)狀況和管理績(jī)效較差的，堅(jiān)決給予處罰。

［1］［4］賈圣斌，高建立，盧錫慧．加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)的思 考 ［DB/OL］．http://www．qikan．com．cn/Article/ccez/ccez200905/ccez20090525．html．

［2］李曉光主編．管理學(xué)原理［M］．北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004:371．

［3］張良衛(wèi)，李文鋒．論蘇南民營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)型中的管理創(chuàng)新［J］．華東經(jīng)濟(jì)管理，2009，(7):12 －13．

［5］李彩云．精細(xì)化管理實(shí)踐評(píng)析［J］．企業(yè)研究，2008，(10):18．

［6］皮洪琴．電網(wǎng)企業(yè)文化管理［M］．北京:中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2007:4－13．

［7］柯?。吭綀F(tuán)隊(duì)的管理之道［J］．領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)，2008，(19):53．

［8］白萬(wàn)綱．應(yīng)對(duì)危機(jī)四步法［J］．企業(yè)管理，2009，(1):23．

［9］楊小舟．企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)管理［J］．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(理財(cái)版)，2009，(4):48．

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F272．5

A

1008－4614－(2014)04－0029－05

2014－6－07

嚴(yán)明娟(1977—)，女，湖南寧鄉(xiāng)人，湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校會(huì)計(jì)師。