王 晉

（安徽現(xiàn)代信息工程職業(yè)學(xué)院， 安徽壽縣232200）

一 引言

在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，從采購到生產(chǎn)再到銷售，幾乎所有的活動都與財務(wù)活動有著密不可分的關(guān)系，可以說財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)整體運營中最重要的環(huán)節(jié)。有效的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，不僅能從微觀層面幫助企業(yè)避免出現(xiàn)資金斷流、更高效的控制成本、實現(xiàn)有效的籌資投資等等，而且從宏觀層面上可以幫助公司更好的治理與發(fā)展。因此，如何幫助企業(yè)加強和完善財務(wù)內(nèi)部控制是每個企業(yè)都應(yīng)該重視的課題。

在理論方面，許多學(xué)者對于內(nèi)部控制、會計控制和財務(wù)內(nèi)部控制的界定還存在著一定的爭議，因此企業(yè)很難在實務(wù)中明確地界定財務(wù)內(nèi)部控制。其結(jié)果是企業(yè)往往只是在公司治理結(jié)構(gòu)、會計記錄方面做了有關(guān)規(guī)定，但對于財務(wù)內(nèi)部控制的范疇比如財務(wù)風(fēng)險的控制、預(yù)算的控制等沒有給予足夠的重視。

二 中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一） 缺乏完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度

1 崗位設(shè)置及責(zé)任分配不明確

不相容崗位分離是防范財務(wù)風(fēng)險的基本手段之一，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第29條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及到的不相容崗位，實施對應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責(zé)、相互牽制的工作體制。大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度中沒有對崗位設(shè)置和不相容崗位進行明確說明。其中，在財務(wù)崗位分離方面存在的主要缺陷是，沒有指定專人負責(zé)銀行對賬單調(diào)節(jié)，也沒有明確核對銀行對賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員。導(dǎo)致調(diào)節(jié)銀行對賬單、核對銀行對賬單與銀行存款賬面余額及銀行登帳人員均由一人完成，很可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占等風(fēng)險，造成重大的財產(chǎn)損失。

2 制度寬泛化，缺少具體規(guī)定

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》作為適用于所有企業(yè)的制度，主要對核心原則做出了規(guī)定，沒有針對所有具體操作做出規(guī)定。企業(yè)在參照上述規(guī)范的基礎(chǔ)上，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)流程的需要，制定更加具體的財務(wù)內(nèi)部控制制度，起到幫助企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的有效實施的作用。根據(jù)調(diào)查，中小企業(yè)在其制度中對以下幾個方面缺乏具體規(guī)定：對大額度資金運作事項缺乏定量規(guī)定；對收入、成本的確認缺乏統(tǒng)一的規(guī)定；對遞延所得稅的確認缺乏明確規(guī)定；子公司財務(wù)制度有待完善。

（二） 員工對財務(wù)風(fēng)險控制的認識度不高

財務(wù)人員作為財務(wù)信息的掌控者，有責(zé)任對可能存在的財務(wù)風(fēng)險進行識別并及時上報，采取應(yīng)對措施幫助企業(yè)避免風(fēng)險導(dǎo)致的財產(chǎn)損失。我國中小企業(yè)財務(wù)工作人員對財務(wù)風(fēng)險的認識還有待提高，沒有起到財務(wù)人員應(yīng)有的控制風(fēng)險的職責(zé)。目前我國企業(yè)部分財務(wù)人員的工作意識還僅僅停留在做好賬務(wù)處理的階段，認為控制風(fēng)險的工作是上級領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，與自己無關(guān)。這就導(dǎo)致財務(wù)部門收到單據(jù)即做賬的現(xiàn)象，往往只根據(jù)從采購部門、生產(chǎn)部門等其他部門所獲得的原始憑證進行賬務(wù)處理，保證了總賬、明細賬與原始單據(jù)的一致性，卻沒有對原始單據(jù)的來源和數(shù)據(jù)的合理性進行審核，失去了作為財務(wù)部門控制風(fēng)險的職能。這也造成了即使存在相關(guān)制度的情況下，由于員工素質(zhì)不到位致使執(zhí)行力不足。

（三） 財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機制還有待加強

1 存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的現(xiàn)象

管理層凌駕于內(nèi)部控制之上一直以來都是企業(yè)內(nèi)部控制的固有缺陷之一。當(dāng)達成凌駕于內(nèi)部控制之上的機會與達成經(jīng)濟目的強烈愿望結(jié)合在一起時，很容易導(dǎo)致管理層無視內(nèi)部控制而卷入到財務(wù)舞弊的案件中。我國大部分中小企業(yè)的財務(wù)部和監(jiān)察部均隸屬于公司總經(jīng)理之下，其部門員工的任命、調(diào)離等都在公司總經(jīng)理職權(quán)范圍內(nèi)。財務(wù)人員和檢查人員均受制于總經(jīng)理之下，可能導(dǎo)致總經(jīng)理利用職權(quán)達到其私人目的，財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機制沒有起到相應(yīng)的作用，致使內(nèi)部控制失效。

2 過度依賴ERP系統(tǒng)

隨著中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴張，ERP（Enterprise Resource Plan）系統(tǒng)已成為企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的一部分，它可幫助企業(yè)實現(xiàn)控制模式優(yōu)化。但信息系統(tǒng)缺乏靈活性，對業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的臨時變化不能及時反映，因此人工監(jiān)督檢查仍然是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中不可缺少的部分，過度依賴ERP系統(tǒng)可能導(dǎo)致重大財務(wù)核算差錯。在使用ERP系統(tǒng)之后，企業(yè)僅依賴計算機系統(tǒng)計算折舊金額，監(jiān)督機構(gòu)沒有定期進行手工復(fù)核，可能因系統(tǒng)控制失效而導(dǎo)致折舊計算錯誤，進而影響財務(wù)報告準確性的風(fēng)險。

三 改善我國中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的對策

（一） 完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度

1 明確崗位分工、職責(zé)權(quán)限和授權(quán)審批

針對中小企業(yè)存在的不相容崗位未分離，可能導(dǎo)致的資金被挪用、侵占的風(fēng)險，應(yīng)在制度中明確規(guī)定財務(wù)人員的分工職責(zé)，避免分工的隨意性。針對現(xiàn)有的問題，首先應(yīng)指派專人負責(zé)銀行對賬單的調(diào)節(jié)工作，負責(zé)調(diào)節(jié)對賬單的工作人員應(yīng)直接從銀行取得對賬單，且與保管支票、核對銀行對賬單的人員相分離，加強銀行對賬單的控制；其次，核對銀行對賬單與銀行存款余額的人員與負責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金賬、應(yīng)收應(yīng)付賬的人員相分離。企業(yè)應(yīng)做到錢賬分離、收支兩條線，同時嚴格執(zhí)行審批程序，嚴禁越權(quán)審批行為，確保公司財產(chǎn)安全。

2 完善財務(wù)報告內(nèi)部監(jiān)督與反饋機制

針對中小企業(yè)內(nèi)部審計職能受限的情況，公司管理層應(yīng)該加強內(nèi)部審計部門的獨立性，使得公司在業(yè)務(wù)的管理上能夠直接的對審計委員會負責(zé)，向其報告工作。同時還需要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計部門的職能，拓寬其內(nèi)部審計領(lǐng)域，使得內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的防范徇私舞弊行為的出現(xiàn)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷菊麄€財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)實行評價和監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行中存在的缺陷，并及時地做出改進。除此之外，公司可以專門成立財務(wù)報告內(nèi)部控制監(jiān)督小組，選取具有豐富的企業(yè)管理實踐經(jīng)驗以及具備系統(tǒng)完善的財務(wù)報告內(nèi)部控制知識的專業(yè)人士擔(dān)任組員，保障內(nèi)部監(jiān)督工作的高效開展。更重要的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵全體員工參與公司的財務(wù)報告內(nèi)部監(jiān)督工作中來，主動發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制中存在的問題并及時改進。

（二） 對員工進行定期專業(yè)培訓(xùn)

針對中小企業(yè)員工的財務(wù)風(fēng)險意識不到位、內(nèi)部控制執(zhí)行力差等問題，企業(yè)管理層應(yīng)定期組織相關(guān)員工進行培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容包括財務(wù)內(nèi)部控制的目的和重要性、相關(guān)法律法規(guī)、外部環(huán)境變化、公司內(nèi)部環(huán)境及實務(wù)操作等內(nèi)容。另外為節(jié)約成本，培訓(xùn)形式可分為外部培訓(xùn)和內(nèi)部培訓(xùn)討論，通過已熟練操作的老員工來對新員工進行培訓(xùn)達到節(jié)約培訓(xùn)費用的目的。

1 聘請外部專業(yè)機構(gòu)的專家對員工培訓(xùn)

首先，要使員工認識財務(wù)內(nèi)部控制的目的與重要性。自內(nèi)部控制在公司內(nèi)部實施以來，很多員工僅僅按照上級領(lǐng)導(dǎo)的指示和規(guī)章制度進行機械化的操作，而對于其工作目的并不清晰。培訓(xùn)時首先應(yīng)使相關(guān)操作人員明晰其工作目標，即為什么要做這項工作；其次結(jié)合不同控制點所對應(yīng)的風(fēng)險，并通過以往所發(fā)生的實際案例向各崗位工作人員說明財務(wù)內(nèi)部控制的重要性；再次，幫助員工學(xué)習(xí)、掌握相關(guān)法律法規(guī)，掌握最新政策。員工在日常工作中可能疏于對政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，通過專門組織的專家培訓(xùn)可幫助員工高效率的學(xué)習(xí)、提高，同時通過培訓(xùn)掌握政策最新動向，減小不合規(guī)行為的風(fēng)險。

2 組織公司內(nèi)部培訓(xùn)和討論

首先，可通過老員工幫助新員工快速上崗。如果對每一批新進員工都聘請專家為其培訓(xùn)，則會造成資源的浪費。公司可通過已培訓(xùn)過的老員工對新員工進行培訓(xùn)，一方面可節(jié)約聘用專家的成本；另一方面可加強老員工的知識掌握以及責(zé)任感。

其次，鼓勵員工互相學(xué)習(xí)，有針對性的對存在的問題進行完善。不同行業(yè)不同公司的經(jīng)營環(huán)境各有不同，外部專家能熟練掌握國家統(tǒng)一政策，但對于特定公司內(nèi)部環(huán)境的了解可能不如公司內(nèi)部員工。相關(guān)員工在實務(wù)操作中，很可能發(fā)現(xiàn)理論所沒有涉及到或不適用的地方，公司可定期組織員工進行討論，對各自碰到的問題與整個部門同事進行討論、分析，有針對性的完善公司財務(wù)內(nèi)部控制制度，旨在達到制度與操作都同時契合自己公司的目的。

（三） 健全企業(yè)財務(wù)預(yù)算系統(tǒng)

全面預(yù)算是企業(yè)在一個會計期間內(nèi)對經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等做出的計劃安排，由全員參加編制與實施的一種全方位和全過程的預(yù)算管理模式。財務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算管理的中心環(huán)節(jié)，通過整合企業(yè)資金流信息，優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，可以幫助企業(yè)提高資金的使用效率。不健全的預(yù)算體制可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或發(fā)展目標難以實現(xiàn)。為完善中小企業(yè)財務(wù)預(yù)算系統(tǒng)，提高資金的使用效率，應(yīng)針對其存在的籌資計劃管理、預(yù)算調(diào)整管理缺陷，構(gòu)建相關(guān)月度資金內(nèi)控管理流程。

（四） 加強內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)控力度

1 提升監(jiān)督機構(gòu)的地位

監(jiān)察部作為一般企業(yè)的監(jiān)督機構(gòu)，為確保其獨立性和客觀性，保證其在公司能有效執(zhí)行其職責(zé)，監(jiān)察部應(yīng)直接對上級母公司負責(zé)。也就是說，監(jiān)察部人員的任免、福利及獎懲情況應(yīng)由母公司直接認定。對于發(fā)現(xiàn)的問題有權(quán)要求其整改、糾正，性質(zhì)嚴重、金額重大的應(yīng)及時向母公司上報。

在內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)有充分獨立性的基礎(chǔ)上，為防范監(jiān)督機構(gòu)與公司管理層串通舞弊的風(fēng)險，母公司或外部監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)不定期進行外部監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)的問題內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)酌情承擔(dān)連帶責(zé)任。

2 提高內(nèi)部監(jiān)督人員素質(zhì)

首先，對于財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督活動，應(yīng)從以檢查財務(wù)報告的準確性為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險為導(dǎo)向的財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機制，從以查錯為重點的事后監(jiān)督辦法轉(zhuǎn)變?yōu)橥晟苾?nèi)部控制機制、控制經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的事前監(jiān)督及事中監(jiān)督機制。例如，在盤點核對現(xiàn)金與現(xiàn)金賬，銀行存款與銀行存款賬時，不僅要對金額進行核實，還應(yīng)檢查資金支出的授權(quán)審批流程是否完善、若完善在實際工作中是否嚴格執(zhí)行，不相容崗位是否按制度規(guī)定嚴格分離。人工核對固定資產(chǎn)折舊等項目，同時檢查是否有完整的固定資產(chǎn)臺賬、合同臺賬等控制文檔，并考核控制文檔的設(shè)計是否合理是否能起到控制作用。在檢查財務(wù)核算準確性的同時重點關(guān)注是否嚴格執(zhí)行復(fù)核制度，重點事項是否有相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)層級的審批。

其次，應(yīng)將制度監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督與核算監(jiān)督緊密地結(jié)合起來，嚴格把控預(yù)算編制的合理性，結(jié)合企業(yè)預(yù)算管理制度和下達的預(yù)算指標，定期或不定期的檢查各個部門預(yù)算完成狀況，分析存在差距的原因，對超出預(yù)算的資金使用進行重點專項監(jiān)督，做到將財務(wù)監(jiān)督貫穿于整個財務(wù)預(yù)算活動的過程中。

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