黃清林

（嘉興市鼎業(yè)新型建材有限公司，浙江 嘉興 314000）

混凝土企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控探討

黃清林

（嘉興市鼎業(yè)新型建材有限公司，浙江 嘉興 314000）

本文針對混凝土企業(yè)在稅務(wù)管理上出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)隱患，以及給企業(yè)經(jīng)營帶來的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行了逐一分析，讓混凝土企業(yè)經(jīng)營者能在此文中得到啟示，改進(jìn)不足，遏制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

混凝土企業(yè)；稅收；風(fēng)險(xiǎn)；管控

混凝土行業(yè)經(jīng)過近 20 年的發(fā)展，市場環(huán)境日趨成熟，行業(yè)從規(guī)模小而單一的混凝土攪拌站發(fā)展到規(guī)范的多條生產(chǎn)線的攪拌樓再到今天的新型環(huán)保智能化的攪拌樓生產(chǎn)線，可以說取得了突破性的進(jìn)展。如今的行業(yè)市場產(chǎn)能已經(jīng)嚴(yán)重過剩，企業(yè)面臨的競爭日趨激烈，少數(shù)混凝土企業(yè)為了取得更大的經(jīng)營業(yè)績，便絞盡腦汁，千方百計(jì)地鉆政策的空子，利用“打擦邊球”的手段來謀取企業(yè)更大的效益。例如今年浙江某大型混凝土公司被查出使用原材料假發(fā)票來謀利一案，多年來，該企業(yè)一直使用假發(fā)票入賬避稅。在今年的混凝土高峰論壇上有律師在報(bào)告中提到某混凝土公司多年來使用原材料假發(fā)票達(dá) 10 億之多，如此多的假發(fā)票，一經(jīng)查出就會導(dǎo)致該企業(yè)直接破產(chǎn)。

1 原材料發(fā)票管控

商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性和龐雜性，原材料供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅戶和個(gè)體經(jīng)營戶甚至私人，所外購的原材料難以取得增值稅專用發(fā)票。由于高科技造假手段的介入，真假發(fā)票難以用肉眼辨別，所以給了投機(jī)分子鉆空子的機(jī)會，但近年來，隨著發(fā)票的網(wǎng)上查詢系統(tǒng)的開通，給財(cái)務(wù)識別人員發(fā)票的真?zhèn)螏矸奖悖性S多新從業(yè)人員對于網(wǎng)上查詢并不清楚如何操作。

1.1 混凝土企業(yè)防不勝防

某混凝土企業(yè)的財(cái)務(wù)主管具有多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對于混凝土企業(yè)里砂、石材料發(fā)票可謂小心謹(jǐn)慎，每次供應(yīng)商送發(fā)票來她都親自上網(wǎng)查詢，確認(rèn)好后才支付材料款。然而在年底審計(jì)前，她好奇地將年前開的發(fā)票再次網(wǎng)上查詢，結(jié)果讓她大吃一驚，前期開來的發(fā)票網(wǎng)上能查詢到，到現(xiàn)在卻查不到了，思考許久，她向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，又找到原材料供應(yīng)商，供應(yīng)商也一頭霧水，但承認(rèn)發(fā)票是外面買來的，經(jīng)過商量決定，主動到國稅局匯報(bào)情況經(jīng)過，最后國稅局領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)實(shí)際情況，同意該企業(yè)重新開具發(fā)票替代。

1.2 財(cái)務(wù)人員不負(fù)責(zé)任

某混凝土企業(yè)的財(cái)務(wù)人員為社會上招聘來的，對混凝土相關(guān)業(yè)務(wù)不太熟悉，對于原材料供應(yīng)商送來的發(fā)票從不審核，他認(rèn)為憑發(fā)票做賬是會計(jì)的分內(nèi)事，辨別發(fā)票的真?zhèn)蝿t是稅務(wù)部門的事，所以對于發(fā)票的真?zhèn)嗡麖牟魂P(guān)心，一直到別人舉報(bào)被稅務(wù)部門查到假發(fā)票才知道利害關(guān)系，除補(bǔ)交稅款外，企業(yè)還被罰款 100 多萬元。

1.3 企業(yè)自身鋌而走險(xiǎn)

某混凝土公司的砂石發(fā)票從不讓材料供應(yīng)商提供，而由企業(yè)自己到外地去購買，因?yàn)橥饷尜徺I發(fā)票稅率低，企業(yè)總覺得自己合算。多年來，該企業(yè)每年到一定的時(shí)候出去采購發(fā)票，由于砂石材料的使用比例大，大量的假發(fā)票累積，到企業(yè)被查時(shí)，累計(jì)使用假發(fā)票多達(dá) 5 億多元，令人咋舌。

2 增值稅減免政策

國家財(cái)政部，國家稅務(wù)總局發(fā)布《財(cái)政部公布實(shí)行免征增值稅政策產(chǎn)品關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》財(cái)稅 [2008]156 號，為了進(jìn)一步推動資源綜合利用工作，促進(jìn)節(jié)能減排，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定調(diào)整和完善部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策。作為我們商品混凝土企業(yè)，符合條件的能充分享受到資源綜合利用的優(yōu)惠政策即減免增值稅的優(yōu)惠。

根據(jù)財(cái)稅 [2008]156 號文件中附件 2 中享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄中的一項(xiàng)采礦選礦廢渣（如碎屑），四項(xiàng)里其他廢渣（如粉煤灰），能在我們生產(chǎn)產(chǎn)品中運(yùn)用，并達(dá)到規(guī)定的摻合比例，又能滿足產(chǎn)品的性能要求，可申報(bào)資源綜合利用。

2.1 資源綜合利用的申報(bào)，激勵(lì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

在許多省市混凝土企業(yè)根據(jù)國家財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的通知文件，企業(yè)按照規(guī)定要求與摻廢比例，在商品混凝土生產(chǎn)中滿足產(chǎn)品性能要求，可以申報(bào)認(rèn)定，資源綜合利用申報(bào)認(rèn)定成功，企業(yè)則減免增值稅，若按目前市場商品混凝土 C25 泵送價(jià)格 280 元/立方計(jì)算，即減免增值稅按 6% 計(jì)算（即 15.85 元），每月按 3 萬立方計(jì)算即每月可減免 47.55萬元增值稅。

2.2 資源綜合利用的申報(bào)，讓許多企業(yè)鋌而走險(xiǎn)

混凝土企業(yè)申報(bào)資源綜合利用能成功減免增值稅。在利益面前，許多企業(yè)禁不住誘惑，紛紛鋌而走險(xiǎn)，不惜一切代價(jià)，動用一切關(guān)系，去申報(bào)資源綜合利用的免稅。筆者對許多申報(bào)成功的混凝土企業(yè)進(jìn)行調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，有大部分混凝土企業(yè)沒有實(shí)事求是地按政策要求去做，而是在鉆空子造假。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是沒有按規(guī)定比例使用碎屑，因?yàn)殡S著資源綜合利用的企業(yè)增多，礦山的碎屑資源有限，所以買不到碎屑，就使用天然黃砂代替，在檢查時(shí)蒙混過關(guān)。二是操作室造假，把使用黃砂的料庫名稱改為碎屑，打印出來的摻量能超過 30% 以上。三是買不到碎屑就要求原材料供應(yīng)商提供碎屑發(fā)票來騙取免稅。許多企業(yè)的會計(jì)知道這樣違規(guī)操作不合法，但還是違心地“配合”企業(yè)來完成檢查。

3 委托加工形式的避稅

通常許多混凝土企業(yè)為了能避稅，絞盡腦汁想辦法，對于采用委托加工形式來避稅，混凝土企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在過程方式上不是太專業(yè)，以致造成許多風(fēng)險(xiǎn)，有的甚至違章操作。要采取委托加工的方式來避稅，稅務(wù)認(rèn)定必須同時(shí)符合三個(gè)基本條件：（1）商品混凝土委托方和受委托方必須簽訂委托加工書面合同，并且按規(guī)定時(shí)限報(bào)送主管國稅機(jī)關(guān)備案；（2）商品混凝土委托方和受委托方必須按規(guī)定設(shè)置委托加工業(yè)務(wù)核算賬簿和建立委托加工材料進(jìn)出倉庫管理制度；（3）商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)（受托方）必須開具商品混凝土加工費(fèi)發(fā)票，委托方必須以加工費(fèi)發(fā)票作為原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，商品混凝土加工費(fèi)必須按合同規(guī)定形式支付。

委托方和受委托方所有發(fā)出和收回貨物均應(yīng)辦理相應(yīng)的進(jìn)出倉手續(xù)，建立各種相應(yīng)的臺帳，并接受主管國稅部門對委托加工業(yè)務(wù)相關(guān)手續(xù)的監(jiān)管，商品混凝土委托加工生產(chǎn)企業(yè)租賃的生產(chǎn)加工車間，必須先向企業(yè)主管國稅機(jī)關(guān)書面報(bào)備地址、廠房面積、自有廠房原值及年折舊額，租賃廠房租金、機(jī)器設(shè)備品種及數(shù)量，年度設(shè)計(jì)和實(shí)際生產(chǎn)能力，耗用的主要原材料名稱，主要產(chǎn)品名稱等，自有廠房設(shè)備是否納入企業(yè)固定資產(chǎn)管理并提取折舊，租賃廠房設(shè)備的租金是否由企業(yè)定期支付，管理人員和工人工資、水電費(fèi)是否由商品混凝土加工生產(chǎn)企業(yè)支付等。但在實(shí)際操作中混凝土企業(yè)直接要求原材料供應(yīng)商直接開具發(fā)票到對方公司直接結(jié)算，這是不符合正常的委托加工程序，給企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來嚴(yán)重隱患。

4 個(gè)人所得稅的管控

目前許多混凝土企業(yè)通常為了給企業(yè)的高管與業(yè)務(wù)員避稅，要求去開勞務(wù)發(fā)票來替代，避免上繳所得稅。但有許多地方如今按勞務(wù)費(fèi)或服務(wù)費(fèi)開取發(fā)票，地稅卻不同意。某企業(yè)以前一直采用這方法進(jìn)行避稅，但在今年稅收檢查時(shí)被查出公司的業(yè)務(wù)費(fèi)及高管的工資全用勞務(wù)費(fèi)來代替，結(jié)果上繳20% 的所得稅，還按規(guī)定處以 2 倍的罰款。

5 總結(jié)

混凝土企業(yè)相對稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)還是比較大的，許多混凝土企業(yè)經(jīng)營者往往忽略了稅務(wù)上的管理，憑著自身感覺隨意決定，一旦被查出問題，可能給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。存在稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，在現(xiàn)實(shí)工作中，我國商品混凝土企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，是造成風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一。如何對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防控，首先要對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行觀念上的轉(zhuǎn)變，引起高度重視，規(guī)范內(nèi)部管理，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。許多同行的案例給我們帶來啟示，作為企業(yè)的經(jīng)營者，我們對企業(yè)的定位與運(yùn)作一定要三思而行，不要感性用事，也不能心存僥幸。企業(yè)只要合法經(jīng)營，合理避稅，才能讓企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

［通訊地址］嘉興市鼎業(yè)新型建材有限公司（314000）

Discussion on the tax risk management and control of concrete companies

Huang Qinglin
(Jiaxing Dingye New Building Material Co,. Ltd., Zhejiang Jiaxing 314000)

The risk of tax management can bring risk on operation of concrete companiesm, the author analysed the phenomenon, which inspiring the operators of concrete enterprises can get inspiration from this paper, to improve the shortcomings, and keep down the tax risk.

concrete company; tax; risk; management and control

黃清林，男（1973—），江西吉安人，多年來一直致力于商品混凝土與混凝土制品的技術(shù)創(chuàng)新與運(yùn)營管控的研究。