李慧玲

（魯藥集團有限公司財務(wù)部，山東濟南 250100）

論經(jīng)濟全球化視角下戰(zhàn)略審計的發(fā)展趨勢

李慧玲

（魯藥集團有限公司財務(wù)部，山東濟南 250100）

隨著各國經(jīng)濟的相互合作，經(jīng)濟全球化進程逐漸加快，傳統(tǒng)的經(jīng)營績效審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需求，而戰(zhàn)略審計作為一種宏觀戰(zhàn)略與審計的結(jié)合體，越來越受到理論界和實務(wù)界的重視。這種審計對公司戰(zhàn)略以及戰(zhàn)略管理活動進行審計，可以提高戰(zhàn)略的科學(xué)性及合理性，為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供強大保障，從而在激烈的競爭中贏得競爭優(yōu)勢。文章將審計與公司戰(zhàn)略相結(jié)合，對戰(zhàn)略審計進行SWOT分析，在分析戰(zhàn)略審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上探尋其存在的主要問題與對策，力圖把握經(jīng)濟全球化形勢下戰(zhàn)略審計的發(fā)展趨勢。

經(jīng)濟全球化；戰(zhàn)略管理；戰(zhàn)略審計；趨勢研究

20世紀70年代以來，企業(yè)所處的內(nèi)部與外部環(huán)境變的更加復(fù)雜，企業(yè)面臨著日益激烈的競爭。為了自我的全面可持續(xù)發(fā)展，戰(zhàn)略管理受到越來越多企業(yè)的重視，而投資者、管理者和其他利益團體對于戰(zhàn)略管理監(jiān)督的需求導(dǎo)致了戰(zhàn)略審計的興起。

現(xiàn)在企業(yè)審計由經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計的轉(zhuǎn)變，是內(nèi)部審計發(fā)展的大勢所趨。在全球化經(jīng)濟視角下，內(nèi)部審計以戰(zhàn)略審計為核心可以有效地提高戰(zhàn)略決策的強度和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計組織價值增值的功能，進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)與經(jīng)營能力。

一、戰(zhàn)略審計概述

（一）戰(zhàn)略審計的概念

戰(zhàn)略審計由艾貝·肖克曼教授于1959年提出，是由市場營銷審計概念演變而來的。目前對于戰(zhàn)略審計的概念，國外具有代表性的定義主要有三種。第一種，戰(zhàn)略審計是對于一個企業(yè)經(jīng)濟福利（Economic Welfare）具有重大影響與價值的因素所做出的整體評價；第二種，戰(zhàn)略審計是計劃過程與流程的重要工具，是企業(yè)制定戰(zhàn)略之前必須進行的準備工作，包括對于企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境的分析、以前戰(zhàn)略實施過程及效果的評估等等；第三種，戰(zhàn)略審計作為企業(yè)戰(zhàn)略控制與評估的一種重要工具，可以用于評估與監(jiān)督公司的管理績效。

而國內(nèi)對于戰(zhàn)略審計的概念比較有代表性的定義主要分為兩種。第一種，戰(zhàn)略審計既不同于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計，也不同于一般的數(shù)據(jù)分析評價，而是一種以被審計公司的戰(zhàn)略管理活動為對象，通過一系列的、綜合的、系統(tǒng)的、以及獨立的核查，從而改進企業(yè)戰(zhàn)略管理效果的一項活動；第二種，戰(zhàn)略審計是由獨立人士開展的對各層次的戰(zhàn)略管理的全過程以及戰(zhàn)略管理活動所進行的分析、評價以及監(jiān)督。

國外側(cè)重于將戰(zhàn)略審計作為一種工具，為公司管理與決策層提供有關(guān)公司內(nèi)外環(huán)境的分析性信息，評估既定戰(zhàn)略的實施效果；國內(nèi)主要側(cè)重于對戰(zhàn)略審計活動的說明。筆者認為，戰(zhàn)略審計應(yīng)是由獨立第三方開展的對企業(yè)各層次的戰(zhàn)略管理活動所進行的分析與評價，并將審查結(jié)果傳遞給企業(yè)管理決策層，履行受托管理責(zé)任，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理水平的科學(xué)活動。

（二）戰(zhàn)略審計的兩個研究視角

戰(zhàn)略審計研究主要是從兩個視角來開展的，一個視角是戰(zhàn)略審計的管理觀，以提高企業(yè)戰(zhàn)略管理效率和效果為目的的研究；另一個視角是企業(yè)戰(zhàn)略審計的治理觀，以完善公司治理為目的的研究?；诓煌芯考僭O(shè)的治理觀與管理觀，在戰(zhàn)略審計的目標(biāo)、主體、職能、內(nèi)容與范圍等多個方面存在著顯著區(qū)別。

1．治理觀

戰(zhàn)略審計治理觀主要是根據(jù)以下前提：所有者和管理層的目標(biāo)期望是不同的，由于信息存在不對稱現(xiàn)象，管理層有可能在戰(zhàn)略活動中實行機會主義行徑，從而損害所有者和其他利益團體的利益。所以，必須采用戰(zhàn)略審計增強對于企業(yè)戰(zhàn)略管理活動的監(jiān)督，以保證所有者和其他利益團體的利益。

（1）審計目標(biāo)。治理觀認為，戰(zhàn)略審計的目標(biāo)就是保證符合所有者和其他利益團體利益的戰(zhàn)略能夠被有效地制定并恰當(dāng)實施。

（2）審計主體。治理觀認為，戰(zhàn)略審計的主體是由獨立董事領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會、外部審計師等構(gòu)成。

（3）審計職能。治理觀認為，戰(zhàn)略審計執(zhí)行時的主要職能是對戰(zhàn)略管理活動進行監(jiān)督和評估。

（4）審計內(nèi)容和范圍。治理觀認為，戰(zhàn)略審計的內(nèi)容除了包含戰(zhàn)略審計所依據(jù)數(shù)據(jù)信息的可靠性和相關(guān)性等方面外，還包括對于戰(zhàn)略決策過程的審計程序以及各個利益團體等方面審計；戰(zhàn)略審計的范圍包括戰(zhàn)略執(zhí)行的部門以及戰(zhàn)略的制定者。

2．管理觀

戰(zhàn)略審計管理觀主要是根據(jù)以下兩個基本前提：一是企業(yè)經(jīng)營內(nèi)部及外部環(huán)境是高度不確定性；二是企業(yè)管理層的局限性。所以，企業(yè)戰(zhàn)略管理活動需要專業(yè)人士分析信息，評估效果。

（1）審計目標(biāo)。管理觀認為，戰(zhàn)略審計的目標(biāo)是提高企業(yè)戰(zhàn)略制定效率和執(zhí)行的績效，從而幫企業(yè)增值。

（3）審計職能。管理觀認為，戰(zhàn)略審計的職能是信息分析、咨詢、評估，并通過對信息分析、咨詢、評估活動為管理層提供有價值的信息。

（4）審計內(nèi)容和范圍。管理觀認為，戰(zhàn)略審計的內(nèi)容應(yīng)包括所有與戰(zhàn)略管理活動相關(guān)的資料，不但包括財務(wù)資料，還包括非財務(wù)資料，一定程度上，非財務(wù)資料比財務(wù)資料更有價值；審計的范圍則包括企業(yè)的所有管理層次和一切重要經(jīng)營管理事項。

二、戰(zhàn)略審計研究現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)戰(zhàn)略審計研究現(xiàn)狀

國內(nèi)有些學(xué)者研究了戰(zhàn)略審計的治理作用［1－6］，主要觀點有：第一，主要為增加或創(chuàng)造價值、治理機制的完善和傳遞信息及公司治理中的內(nèi)審，可以彌補外審的缺陷等。第二，從受托責(zé)任與“四基本主體”結(jié)合的角度考察戰(zhàn)略審計在公司治理中的作用。第三，體現(xiàn)在服務(wù)于其他的治理主體。

關(guān)于戰(zhàn)略審計的功能，國內(nèi)學(xué)者的主要觀點有：第一，戰(zhàn)略審計的基本功能本質(zhì)上應(yīng)該是一種特殊的經(jīng)濟控制。比如于吉安［7］認為戰(zhàn)略審計必須既要反映戰(zhàn)略的內(nèi)容，同時也要起到監(jiān)督管理的功能，那么就必須立足于戰(zhàn)略管理理論，從戰(zhàn)略內(nèi)容審計、戰(zhàn)略管理審計和戰(zhàn)略主體審計這三個方面構(gòu)建戰(zhàn)略審計架構(gòu)。第二，戰(zhàn)略審計的核心功能是價值“增值”而不是“查核”，確證和咨詢職能的發(fā)展是隨著戰(zhàn)略審計增值目標(biāo)發(fā)展而不斷發(fā)展的。第三，戰(zhàn)略審計功能有控制、監(jiān)督、評估、咨詢和保證功能，戰(zhàn)略審計將來必然是風(fēng)險導(dǎo)向管理型內(nèi)部審計，只有風(fēng)險導(dǎo)向管理型內(nèi)部審計才可以為企業(yè)增加價值。

由于我國起步較晚，可借鑒資料有限，戰(zhàn)略審計在我國的研究仍處于萌芽狀態(tài)。

（二）國外戰(zhàn)略審計研究現(xiàn)狀

關(guān)于戰(zhàn)略審計的治理作用，國外學(xué)者的主要觀點有：第一，Ohta［8］認為有效的內(nèi)部審計對財務(wù)報告的出具有巨大的作用，財務(wù)報告的錯誤程度與是否恰當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計部門有關(guān)。第二，Morton［9］研究了公司治理體系由四個“基本主體”構(gòu)成，重點關(guān)注戰(zhàn)略審計這一主體是如何通過發(fā)展與其他三個主體的關(guān)系來進行公司治理的。第三，Hofer等［10］發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略審計在公司治理中的作用主要包括監(jiān)控、評估和分析組織的風(fēng)險與有效控制，同時檢查和確認數(shù)據(jù)與政策、程序和法律的遵循。

建筑工程的設(shè)計方案也直接影響到建筑工程的造價成本，在進行建筑工程設(shè)計環(huán)節(jié)，高質(zhì)量建造難度大的項目往往需要花費較大的費用，因此，業(yè)主也可委托不同專業(yè)水平的設(shè)計人員對項目進行設(shè)計考慮，可在多組設(shè)計項目的必選下，選擇合適的建造方案。

關(guān)于戰(zhàn)略審計的功能，國外學(xué)者的主要觀點有：第一，Cheng et al．［11］認為戰(zhàn)略審計利用獨立評價功能可以評估公司的戰(zhàn)略管理活動而為公司服務(wù)。第二，Hurreeram［12］發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略審計可以運用它的特有功能來有效履行企業(yè)內(nèi)部審計的受托責(zé)任。第三，Gilmour［13］認為戰(zhàn)略審計檢查和評估戰(zhàn)略管理內(nèi)部各項活動是它的基本職能，戰(zhàn)略審計不應(yīng)停留在績效審計現(xiàn)狀，而應(yīng)上升到戰(zhàn)略風(fēng)險管理層面。

國外戰(zhàn)略審計研究比國內(nèi)較為成熟，但仍未對戰(zhàn)略審計的研究主體、研究目標(biāo)、研究范圍以及內(nèi)容等基礎(chǔ)方面形成一個完整的體系?？傮w而言，國外戰(zhàn)略審計研究仍處于初期。

三、戰(zhàn)略審計發(fā)展的SWOT分析

（一）戰(zhàn)略審計的發(fā)展優(yōu)勢分析（S）

從2000年起，我國制定了一系列即符合國際內(nèi)部審計準則，又符合我國基本國情的中國內(nèi)部審計準則，截至目前，已經(jīng)初步建立了比較完善的內(nèi)部審計法律法規(guī)準則體系的框架。

除了內(nèi)部審計準則體系，戰(zhàn)略審計發(fā)展還具有現(xiàn)有內(nèi)部審計無法比擬的優(yōu)勢。首先，戰(zhàn)略審計是企業(yè)戰(zhàn)略管理活動的重要組成部分，戰(zhàn)略審計人員對于企業(yè)內(nèi)部的情況有著切身真實地了解，系統(tǒng)的分析企業(yè)的文化、經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)狀況等戰(zhàn)略管理的每個環(huán)節(jié)，將企業(yè)戰(zhàn)略與審計目標(biāo)結(jié)合，從廣泛而獨特的視角開展戰(zhàn)略審計工作。其次，戰(zhàn)略審計扎根于戰(zhàn)略管理活動的內(nèi)部，具有高度的連續(xù)性和時效性。戰(zhàn)略審計人員更多地考慮戰(zhàn)略管理活動的長遠利益，可以高效而有針對性地為戰(zhàn)略管理活動進行事前、事中審計，更關(guān)注過程。

（二）戰(zhàn)略審計的發(fā)展劣勢分析（W）

關(guān)于戰(zhàn)略審計獨立性的界定比較模糊。戰(zhàn)略審計一定程度上是一個控制部門，在管理層授權(quán)下對各級管理部門服務(wù)，并且要獨立于它所實施控制的管理層。實施戰(zhàn)略審計，既要戰(zhàn)略審計人員獨立于被審計活動之外，又要戰(zhàn)略審計人員提出恰當(dāng)?shù)慕ㄔO(shè)性建議。

戰(zhàn)略審計以及現(xiàn)有內(nèi)部審計權(quán)威性低。企業(yè)的審計部門不應(yīng)該隸屬于財務(wù)部，也不應(yīng)該隸屬于總經(jīng)理，而應(yīng)設(shè)立單獨的戰(zhàn)略審計部；此外，組織成員號召力不足都是造成內(nèi)部審計機構(gòu)在組織內(nèi)部權(quán)威性低的原因。注冊會計師協(xié)會以及內(nèi)部審計師協(xié)會還是一個半官方的機構(gòu)，其獨立性和權(quán)威性并不是十分到位，還沒有真正的能為內(nèi)部審計人員提供一個堅強的后盾。

開展戰(zhàn)略審計人員素質(zhì)不足?，F(xiàn)在的內(nèi)部審計人員工作的范圍大多限定于財務(wù)審計方面，企業(yè)內(nèi)部審計人員主要來自財務(wù)部門，知識儲備比較單一，相對缺乏生產(chǎn)經(jīng)營管理、經(jīng)濟管理以及信息管理等系統(tǒng)化的知識，從而導(dǎo)致了審計方法的滯后，難以應(yīng)對復(fù)雜多變的審計環(huán)境與情形。

（三）戰(zhàn)略審計的發(fā)展機會分析（O）

現(xiàn)代組織機構(gòu)所處的環(huán)境對戰(zhàn)略審計有利?，F(xiàn)代組織機構(gòu)規(guī)模不斷擴張，全球化和信息化的趨勢日益明顯，企業(yè)所處的競爭環(huán)境日趨激烈，組織機構(gòu)面臨的不確定因素日益增多。同時戰(zhàn)略審計已經(jīng)引起社會各界的重視［14］，在內(nèi)部審計師協(xié)會的推動下，不斷頒布比較完善的法律法規(guī)有利于促使戰(zhàn)略審計更加良性發(fā)展。

審計活動信息化為戰(zhàn)略審計的發(fā)展創(chuàng)造了良好的機會。未來信息技術(shù)的發(fā)展給戰(zhàn)略審計運用提供了一個嶄新的未來，通過實現(xiàn)戰(zhàn)略審計網(wǎng)絡(luò)化和信息化，可以建立以戰(zhàn)略審計為主體的企業(yè)戰(zhàn)略管理監(jiān)督、風(fēng)險評估及相關(guān)的控制機制。在網(wǎng)絡(luò)信息化條件下，戰(zhàn)略審計機構(gòu)能與戰(zhàn)略管理活動涉及的各部門進行有效地協(xié)調(diào)與溝通，更好地發(fā)揮戰(zhàn)略審計的作用［15］。

全球經(jīng)濟一體化趨勢為戰(zhàn)略審計的發(fā)展提供了新的機遇。這種趨勢要求我國必須與世界加強聯(lián)系，積極融合到全球化的進程中。這種趨勢對戰(zhàn)略審計的發(fā)展極為有利，全球經(jīng)濟一體化后，涉外企業(yè)項目審計標(biāo)準和審計依據(jù)與國外相一致，實現(xiàn)審計信息的同步共享，這對我國戰(zhàn)略審計的發(fā)展起到相當(dāng)大的促進作用。

（四）戰(zhàn)略審計的發(fā)展威脅分析（T）

固有傳統(tǒng)審計觀念對戰(zhàn)略審計的威脅。一方面，強化創(chuàng)新意識、發(fā)展意識以及效益意識，為適應(yīng)審計事業(yè)的發(fā)展變化，不斷轉(zhuǎn)變審計觀念，創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，做到立足微觀監(jiān)督，著眼宏觀服務(wù)。另一方面，在堅持行之有效的傳統(tǒng)審計方法的同時，努力改進審計工作模式，加強審計項目計劃管理，積極探索績效審計，審慎推進審計結(jié)果公告。

體制環(huán)境對戰(zhàn)略審計的威脅。一方面對于市場機制的挑戰(zhàn)，市場競爭與價格機制是約束市場主體行為的主要力量。在資本市場上，市場競爭與價格機制對獨立性威脅因素的約束力，在充分的市場競爭和有效的價格機制下，市場能夠識別高質(zhì)量的審計。另一方面對于政府監(jiān)管機制的挑戰(zhàn)，市場不可能完全有效，需要政府提供適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管并加以糾正，要求更多的信息披露以及監(jiān)管。

四、戰(zhàn)略審計發(fā)展存在的問題與對策

（一）存在問題

1．缺乏統(tǒng)一規(guī)范的準則和制度。戰(zhàn)略審計沒有統(tǒng)一的準則和規(guī)范。公司戰(zhàn)略審計目前仍處于理論研究階段，還沒有形成統(tǒng)一的準則和規(guī)范體系，企業(yè)戰(zhàn)略審計人員在開展戰(zhàn)略審計時依舊缺乏操作性的指南，基本上是根據(jù)潛在職業(yè)判斷來開展工作，這也就成為了制約戰(zhàn)略審計發(fā)展的因素之一。

2．審計專業(yè)人才的匱乏。戰(zhàn)略審計人員不僅應(yīng)是財務(wù)會計方面專家，而且也要具備經(jīng)濟學(xué)和企業(yè)管理學(xué)相關(guān)知識，包括掌握控制、公司治理、風(fēng)險和信息系統(tǒng)等多方面的知識。目前，我國現(xiàn)存的優(yōu)秀、合格的戰(zhàn)略審計人員相對而言嚴重匱乏。由于我國的審計一直以財務(wù)審計為主，大量合格、優(yōu)秀的專業(yè)審計人員目前都在事務(wù)所。審計人員從事戰(zhàn)略審計方面的能力欠佳影響了戰(zhàn)略審計的進一步開展。

3．缺乏獨立董事參與，審計與戰(zhàn)略管理結(jié)合度不高。目前，戰(zhàn)略管理作為企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，被越來越多企業(yè)重視，但戰(zhàn)略管理與審計的結(jié)合度明顯不足。獨立董事由于豐富的知識經(jīng)驗，可以對戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行過程進行有效地分析、評估和監(jiān)督，但由于獨立董事在企業(yè)自身的局限性和我國對于獨立董事激勵機制的缺乏，使得他們現(xiàn)實中發(fā)揮的作用受到局限?，F(xiàn)階段，獨立董事大多來自于研究機構(gòu)和高校，因此缺乏企業(yè)經(jīng)營管理活動的實際經(jīng)驗，而且我國對于獨立董事實行固定薪酬，沒有開展與績效相聯(lián)系的薪酬機制，使得獨立董事參與戰(zhàn)略審計的積極性降低，不能有效的為企業(yè)增值。

（二）對策建議

1．建立統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準與制度。現(xiàn)階段，企業(yè)戰(zhàn)略審計正處于理論研究階段，還沒形成有統(tǒng)一的準則和規(guī)范體制，從而制約了戰(zhàn)略審計的進一步發(fā)展。對此，政府機關(guān)應(yīng)該與行業(yè)協(xié)會積極協(xié)商制定企業(yè)戰(zhàn)略審計準則及統(tǒng)一評價機制，從而促使戰(zhàn)略審計進一步發(fā)展，充分發(fā)揮其重要作用。

2．培育高素質(zhì)審計人才。上市公司戰(zhàn)略審計活動的有效開展，對審計人員提出了比較高的要求。審計人員既要是一名優(yōu)秀的審計人員，又要是一個合格的管理者。審計人員不但要了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動運作狀況，還要關(guān)心企業(yè)外部的環(huán)境變遷、行業(yè)變化等。上市公司應(yīng)下功夫培養(yǎng)一批獨立客觀、擁有發(fā)散性思維、熟悉企業(yè)內(nèi)部文化、擁有良好的溝通技巧的專業(yè)審計人員，為企業(yè)開展戰(zhàn)略審計創(chuàng)造高效條件。

3．加大獨立董事對戰(zhàn)略審計的參與?？紤]到獨立董事自身的局限，上市公司可以通過調(diào)整獨立董事隊伍的來源和結(jié)構(gòu)、建立獨立董事相關(guān)協(xié)會等機構(gòu)組織、加強獨立董事的資格認證和培訓(xùn)等相關(guān)事項來提高獨立董事的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。鑒于我國獨立董事固定薪酬的特點，管理層應(yīng)對獨立董事適度采用與公司績效相關(guān)聯(lián)的彈性收入和股權(quán)、期權(quán)相結(jié)合的方式，使獨立董事積極參與戰(zhàn)略審計活動，從而有效的為企業(yè)增值。

五、戰(zhàn)略審計的發(fā)展趨勢

（一）戰(zhàn)略審計由合規(guī)型財務(wù)審計向管理型審計轉(zhuǎn)變

根據(jù)調(diào)查顯示，有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計為管理導(dǎo)向型或偏向管理導(dǎo)向型，以增加企業(yè)內(nèi)部審計的附加值；另有約40%的企業(yè)把自己定義為介于合規(guī)導(dǎo)向型審計和管理導(dǎo)向型審計之間，純合規(guī)財務(wù)型或偏合規(guī)財務(wù)型的企業(yè)只占了不到調(diào)查總數(shù)的30%。由此可見，財務(wù)報告和合規(guī)性審計在大型企業(yè)內(nèi)部審計職責(zé)中所占比例越來越少，而管理審計的業(yè)務(wù)將成為未來內(nèi)部審計的主要職責(zé)。

（二）從事中、事后審計向事前審計發(fā)展

隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學(xué)、準確的評價。因此，戰(zhàn)略審計要做到的事中、事后審計與事前審計相結(jié)合，發(fā)揮好防護性、建設(shè)性作用，把審計工作貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程，變事后監(jiān)督為事前預(yù)防。內(nèi)部審計應(yīng)對計劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法，可以降低企業(yè)在項目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實現(xiàn)。

（三）從手工審計向信息化審計發(fā)展

隨著會計電算化的日益普及，審計手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計逐慚向信息化審計過渡。審計信息化是審計領(lǐng)域的一場革命，將使戰(zhàn)略審計工作從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)為靜態(tài)與動態(tài)相結(jié)合。審計信息化還將使審計人員的作業(yè)模式發(fā)生重大變化。審計手段實現(xiàn)電子化并逐步發(fā)展到網(wǎng)絡(luò)化，是審計技術(shù)發(fā)展的必然趨勢。電子化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展一方面可以使財務(wù)報告實時生成，縮短會計報表編送時限，另一方面使審計人員能夠即時地審查被審計單位的財務(wù)信息成為可能。

（四）職能組織由分散管理向職業(yè)化管理轉(zhuǎn)變

戰(zhàn)略審計職能的集中化管理有助于企業(yè)執(zhí)行較為簡單的標(biāo)準化審計流程，同時確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部資源。問卷調(diào)查顯示了內(nèi)部審計職能基本集中或完全集中管理的企業(yè)占了調(diào)查對象的75%，僅有四分之一的企業(yè)采用了分散式或較為分散的內(nèi)部審計職能體系。由此可見，大部分的國際大型企業(yè)都選擇了對其內(nèi)部審計職能進行集中化的管理，這種方式不僅有利于內(nèi)部審計資源的調(diào)動，也增加了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)的獨立性以及公司董事會對內(nèi)部審計的管控。

（五）內(nèi)部審計人員從單純的會計人員向復(fù)合型審計人才轉(zhuǎn)變

為滿足現(xiàn)代審計工作的要求，戰(zhàn)略審計人員必須具有科學(xué)、合理的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。戰(zhàn)略審計人員應(yīng)掌握的專業(yè)知識包括會計與財務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、經(jīng)濟法規(guī)、定量分析法、會計與管理制度、程序設(shè)計、計算機基本操作，基本知識包括市場營銷、人事管理、技術(shù)管理等。我國的戰(zhàn)略審計人員結(jié)構(gòu)必須改變，未來的戰(zhàn)略審計需要更多的具備綜合素質(zhì)的復(fù)合型人才。

［1］時現(xiàn)．戰(zhàn)略審計：公司治理中內(nèi)部審計的新選擇［J］．湖北審計，2003（6）：4－6．

［2］彭正新，李傳昭，李華．建立戰(zhàn)略審計制度完善公司治理機制［J］．江蘇商論，2003（10）：54－55．

［3］余玉苗，黃兵海．我國上市公司戰(zhàn)略審計初探［J］．財會月刊，2004（A3）：37－38．

［4］王永海，鄭忠良．獨立董事、戰(zhàn)略審計與公司績效［J］．財會通訊·學(xué)術(shù)版，2006（6）：3－5，11．

［5］傅黎瑛．公司治理的重要基石：治理型內(nèi)部審計［J］．當(dāng)代財經(jīng)，2006（5）：119－122．

［6］程新生，劉思思，程璐．戰(zhàn)略審計——董事會戰(zhàn)略控制的正式機制［J］．會計之友（下旬刊），2009（4）：34－35．

［7］余吉安．企業(yè)戰(zhàn)略審計架構(gòu)設(shè)計研究［J］．華東經(jīng)濟管理，2012（12）：89－94．

［8］OHTA Y．The Role of Audit Evidence in A Strategic Audit［J］．Journal of Accounting and Public Policy，2009，28（1）：58－67．

［9］MORTON S．Strategic Auditing For Fraud［J］．The Accounting Review，1993，68（4）：825－839．

［10］HOFER CW，SCHENDEL D．Strategy formulation：Analyticalconcepts［M］．St．Paul，MN：West Publishing，1978．

［11］CHENG P，BRADLEY D C，WILLIAMW S．Strategicauditing：An Incomplete Information Model［J］．Journal of Business Finance＆Accounting，2001，28（5／6）：631－652．

［12］HURREERAM D K．Manufacturing Strategy Auditing for GarmentMaking Companies［J］．Benchmarking：An International Journal，2007，14（3）：272－288．

［13］GILMOUR PETER．A Strategic Audit Framework to Improve Supply Chain Performance［J］．The Journal of Business＆Industrial Marketing，1999，14（5／6）：355．

［14］管亞梅．企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢預(yù)測——戰(zhàn)略管理審計模式構(gòu)建［J］．經(jīng)濟縱橫，2008（2）：95－97．

［15］易凱，趙彩霞．企業(yè)實施戰(zhàn)略審計的構(gòu)想［J］．中國審計，2007（22）：61－62．

Development of Strategic Auditing：a Perspective of Econom ic Globalization

LIHui-ling
（Financial Department，Lu Pharmaceutical Group Co．，Ltd，Jinan 250100，China）

With rapid development of international economic cooperation and globalization，traditionalmanagement performance auditing cannot satisfy the needs of business developmentwhile strategic auditing，as an integration ofmacro-strategy and auditing，has drawn increasing theoretical and practical attention．Such a strategy can be used to audit corporate strategy and strategic management activities and can improve the scientificalness and reasonableness of the strategies so as to achieve strategic goals and win competitive advantages．This paper，through integrating auditing and corporation strategy，makes a SWOT analysis of strategic auditing and explores itsmain problems and solutions based on a review of strategic auditing status quo so as to predict the developing trend of strategic auditing in terms of economic globalization．

economic globalization；strategic management；strategic auditing；study of trend

F239．45

A

1008－2670（2014）05－0087－06

（責(zé)任編輯 時明芝）

2014－05－20

李慧玲，女，山東濟南人，魯藥集團有限公司財務(wù)部會計師，研究方向：財務(wù)管理。